Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 25 июля 2001 года Дело N А26-99/01-02-07/8
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Зубаревой Н.А., Кузнецовой Н.Г., при участии от ОАО "Ухтуа" Виноградовой Г.Д. (доверенность от 24.07.2001 без номера), Плахтырь М.И. (доверенность от 24.07.2001) и Романовой Л.В. (доверенность от 24.07.2001), от Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Карелия Соляникова Р.В. (доверенность от 09.01.2000 без номера) и Симакиной Н.П. (доверенность от 09.01.2001 без номера), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ОАО "Ухтуа" на решение от 01.03.2001 (судьи Зинькуева И.А., Гарист С.Н., Шатина Г.Г.) и постановление апелляционной инстанции от 10.05.2001 (судьи Романова О.Я., Переплеснин О.Б., Тимошенко А.С.) Арбитражного суда Республики Карелия по делу N А26-99/01-02-07/8,
Открытое акционерное общество "Ухтуа" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с иском к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Карелия (далее - Управление) и к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калевальскому району (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения Управления от 13.12.2000 N 02/59 о привлечении к налоговой ответственности.
В судебном заседании истец уточнил исковые требования и просил:
- - уменьшить сумму штрафа по налогу на прибыль, взыскиваемого по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, до 47340 руб. (пункт 1.1 решения);
- - уменьшить сумму штрафа по налогу на прибыль, взыскиваемого по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, до 142020 руб. (пункт 1.2 решения);
- - уменьшить сумму налога на прибыль за 1998 год до 80550 руб. и за 1999 год до 392900 руб. (подпункт "б" пункта 2.1 решения);
- - уменьшить сумму пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль за 1998 и 1999 годы до 4520 руб. (подпункт "в" пункта 2.1 решения).
Решением арбитражного суда от 01.03.2001 решение Управления от 13.12.2000 N 02/59 признано недействительным в части взыскания 108501 руб. пеней. В остальной части иска отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 10.05.2001 решение от 01.03.2001 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит отменить судебные акты в части отказа в иске и принять новое решение, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Управлением проведена выездная налоговая проверка соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах (по налогу на прибыль, а также по местным налогам и сборам) за 1997 - 1-е полугодие 2000 года, о чем составлен акт от 01.11.2000 N 02-64.
В ходе проверки установлено занижение налога на прибыль за 1998 - 1999 годы на 1356600 руб.
В акте проверки (пункт 2.3) отражено, что по итогам деятельности за 1997 год обществом заявлены убытки в размере 1672200 руб. Налоговая инспекция при проверке установила, что балансовый убыток составляет 3722000 руб.
По результатам рассмотрения материалов проверки налоговой инспекцией вынесено решение от 13.12.2000 N 02/59 о привлечении истца к налоговой ответственности, а также о доначислении налога на прибыль и начислении пеней.
По мнению общества, налоговая инспекция при проведении проверки обязана была учесть льготу, предусмотренную пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Согласно названному пункту предприятие, получившее в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога на прибыль часть прибыли, направляемой на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). В возражениях по акту проверки (л.д. 55) истец заявил о праве на указанную льготу (на уменьшение налогооблагаемой прибыли за 1998 - 1999 годы на сумму убытка, полученного в 1997 году от реализации продукции) и просил соответственно учесть эту льготу при расчете заниженного налога на прибыль за 1998 - 1999 годы.
Однако данное обстоятельство не было учтено налоговой инспекцией при доначислении налога на прибыль за указанные периоды.
Само общество льготу до начала проверки не использовало.
Кассационная инстанция считает, что судебные акты подлежат отмене как недостаточно обоснованные, а дело следует передать на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Согласно пункту 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, с учетом изменений и дополнений, внесенных Минфином Российской Федерации, на покрытие убытка используются средства резервного капитала (счет 86), добавочного капитала (счет 87), нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления, фонда социальной сферы и фондов потребления (счет 88).
Пунктом 2.21 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями и дополнениями), далее - Инструкция, также предусмотрено направление на покрытие убытка отчетного года нераспределенной прибыли прошлых лет; средств резервного фонда; свободных средств фондов накопления и средств резервов, образованных в соответствии с учредительными документами; добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).
Как следует из статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, налог исчисляется и уплачивается за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Судебные инстанции в решении и постановлении сослались на наличие у общества в 1998 году фонда накопления в размере 34201000 руб., который мог быть использован на покрытие убытков 1997 года.
В кассационной жалобе истец указывает на то, что в бухгалтерском балансе за 1997 год сумма 34201000 руб. ошибочно отражена как фонд накопления, данные денежные средства не являются фондом накопления и использовались на иные цели.
На данное обстоятельство истец ссылался и в суде первой и апелляционной инстанций, в суд апелляционной инстанции истцом также были представлены документы (л.д. 115 - 118).
Однако судебные инстанции не исследовали эти обстоятельства, а суд апелляционной инстанции не дал оценку представленным документам.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что судебные акты являются недостаточно обоснованными, в связи с чем подлежат отмене, а дело - передаче на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении суду необходимо исследовать все обстоятельства по делу, установить, имел ли истец возможность использовать 34201000 руб. на покрытие убытков, и оценить имеющиеся в деле документы. В случае необходимости суду следует истребовать у общества дополнительные доказательства, а также обязать стороны провести сверку доначисленных налогов.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение от 01.03.2001 и постановление апелляционной инстанции от 10.05.2001 Арбитражного суда Республики Карелия по делу N А26-99/01-02-07/8 отменить.
Дело передать на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 25.07.2001 N А26-99/01-02-07/8
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 июля 2001 года Дело N А26-99/01-02-07/8
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Зубаревой Н.А., Кузнецовой Н.Г., при участии от ОАО "Ухтуа" Виноградовой Г.Д. (доверенность от 24.07.2001 без номера), Плахтырь М.И. (доверенность от 24.07.2001) и Романовой Л.В. (доверенность от 24.07.2001), от Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Карелия Соляникова Р.В. (доверенность от 09.01.2000 без номера) и Симакиной Н.П. (доверенность от 09.01.2001 без номера), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ОАО "Ухтуа" на решение от 01.03.2001 (судьи Зинькуева И.А., Гарист С.Н., Шатина Г.Г.) и постановление апелляционной инстанции от 10.05.2001 (судьи Романова О.Я., Переплеснин О.Б., Тимошенко А.С.) Арбитражного суда Республики Карелия по делу N А26-99/01-02-07/8,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Ухтуа" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с иском к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Карелия (далее - Управление) и к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калевальскому району (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения Управления от 13.12.2000 N 02/59 о привлечении к налоговой ответственности.
В судебном заседании истец уточнил исковые требования и просил:
- - уменьшить сумму штрафа по налогу на прибыль, взыскиваемого по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, до 47340 руб. (пункт 1.1 решения);
- - уменьшить сумму штрафа по налогу на прибыль, взыскиваемого по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, до 142020 руб. (пункт 1.2 решения);
- - уменьшить сумму налога на прибыль за 1998 год до 80550 руб. и за 1999 год до 392900 руб. (подпункт "б" пункта 2.1 решения);
- - уменьшить сумму пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль за 1998 и 1999 годы до 4520 руб. (подпункт "в" пункта 2.1 решения).
Решением арбитражного суда от 01.03.2001 решение Управления от 13.12.2000 N 02/59 признано недействительным в части взыскания 108501 руб. пеней. В остальной части иска отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 10.05.2001 решение от 01.03.2001 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит отменить судебные акты в части отказа в иске и принять новое решение, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Управлением проведена выездная налоговая проверка соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах (по налогу на прибыль, а также по местным налогам и сборам) за 1997 - 1-е полугодие 2000 года, о чем составлен акт от 01.11.2000 N 02-64.
В ходе проверки установлено занижение налога на прибыль за 1998 - 1999 годы на 1356600 руб.
В акте проверки (пункт 2.3) отражено, что по итогам деятельности за 1997 год обществом заявлены убытки в размере 1672200 руб. Налоговая инспекция при проверке установила, что балансовый убыток составляет 3722000 руб.
По результатам рассмотрения материалов проверки налоговой инспекцией вынесено решение от 13.12.2000 N 02/59 о привлечении истца к налоговой ответственности, а также о доначислении налога на прибыль и начислении пеней.
По мнению общества, налоговая инспекция при проведении проверки обязана была учесть льготу, предусмотренную пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Согласно названному пункту предприятие, получившее в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога на прибыль часть прибыли, направляемой на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). В возражениях по акту проверки (л.д. 55) истец заявил о праве на указанную льготу (на уменьшение налогооблагаемой прибыли за 1998 - 1999 годы на сумму убытка, полученного в 1997 году от реализации продукции) и просил соответственно учесть эту льготу при расчете заниженного налога на прибыль за 1998 - 1999 годы.
Однако данное обстоятельство не было учтено налоговой инспекцией при доначислении налога на прибыль за указанные периоды.
Само общество льготу до начала проверки не использовало.
Кассационная инстанция считает, что судебные акты подлежат отмене как недостаточно обоснованные, а дело следует передать на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Согласно пункту 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, с учетом изменений и дополнений, внесенных Минфином Российской Федерации, на покрытие убытка используются средства резервного капитала (счет 86), добавочного капитала (счет 87), нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления, фонда социальной сферы и фондов потребления (счет 88).
Пунктом 2.21 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями и дополнениями), далее - Инструкция, также предусмотрено направление на покрытие убытка отчетного года нераспределенной прибыли прошлых лет; средств резервного фонда; свободных средств фондов накопления и средств резервов, образованных в соответствии с учредительными документами; добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).
Как следует из статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, налог исчисляется и уплачивается за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Судебные инстанции в решении и постановлении сослались на наличие у общества в 1998 году фонда накопления в размере 34201000 руб., который мог быть использован на покрытие убытков 1997 года.
В кассационной жалобе истец указывает на то, что в бухгалтерском балансе за 1997 год сумма 34201000 руб. ошибочно отражена как фонд накопления, данные денежные средства не являются фондом накопления и использовались на иные цели.
На данное обстоятельство истец ссылался и в суде первой и апелляционной инстанций, в суд апелляционной инстанции истцом также были представлены документы (л.д. 115 - 118).
Однако судебные инстанции не исследовали эти обстоятельства, а суд апелляционной инстанции не дал оценку представленным документам.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что судебные акты являются недостаточно обоснованными, в связи с чем подлежат отмене, а дело - передаче на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении суду необходимо исследовать все обстоятельства по делу, установить, имел ли истец возможность использовать 34201000 руб. на покрытие убытков, и оценить имеющиеся в деле документы. В случае необходимости суду следует истребовать у общества дополнительные доказательства, а также обязать стороны провести сверку доначисленных налогов.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 01.03.2001 и постановление апелляционной инстанции от 10.05.2001 Арбитражного суда Республики Карелия по делу N А26-99/01-02-07/8 отменить.
Дело передать на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Председательствующий
ЛОМАКИН С.А.
Судьи
ЗУБАРЕВА Н.А.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
ЛОМАКИН С.А.
Судьи
ЗУБАРЕВА Н.А.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)