Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2009 г.
Полный текст постановления изготовлен 28 августа 2009 г.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего: Суминой Г.А.
судей: Голикова В.М., Шишовой И.Ю.
при участии
- от общества с ограниченной ответственностью "Дальолово" - представитель не явился;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Хабаровскому краю - Приймак Г.Г. - представитель по доверенности от 30.12.2008 N 03.01-28/19348;
- рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Хабаровскому краю
на постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2009
по делу N А73-90/2009 Арбитражного суда Хабаровского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Никитина Т.Н.; в суде апелляционной инстанции судьи: Пескова Т.Д., Гричановская Е.В., Карасев В.Ф.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дальолово"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Хабаровскому краю
о признании недействительным решения
Общество с ограниченной ответственностью "Дальолово" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 30.09.22008 N 09-08/9541/ДСП о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить пеню по налогу на прибыль в сумме 110 395 руб.
Решением суда от 19.03.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что представленные в суд документы общества не позволяют с достоверностью установить реальность понесенных расходов, следовательно, подлежали начислению и уплате авансовые платежи за девять месяцев 2006 года и девять месяцев 2007 года, поэтому начисление пени является правомерным.
Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2009 решение суда отменено, заявленные требования удовлетворены. Апелляционный суд пришел к выводу о том, что по итогам деятельности общества за 2006 - 2007 годы им получены убытки, в связи с чем налоги к уплате в решении инспекции не начислялись, а пени начислены с сумм затрат, не подлежащих, по мнению налогового органа, включению в расходы при исчислении налога на прибыль.
Не согласившись с постановлением апелляционной инстанции, налоговый орган обратился с кассационной жалобой, в которой указывает на допущенные судом апелляционной инстанции нарушения норм материального права, в связи с чем просит отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции. По мнению заявителя жалобы, поддержанному его представителем в суде кассационной инстанции, выраженном в уточнении к кассационной жалобе, основанием для доначисления налоговым органом пеней по налогу на прибыль за 2006 - 2007 годы явилось завышение обществом убытков на сумму 12 800 988 руб. Следовательно, пени в случае выявления налоговым органом просрочки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль начисляются независимо от последующих корректировок налоговой базы.
В уточнениях к кассационной жалобе налоговый орган суммы налога на прибыль, исчисленные налогоплательщиком к уплате по итогам девяти месяцев 2006 года и девяти месяцев 2007 года не относит к авансовым платежам.
Общество отзыв на кассационную жалобу не представило, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебном разбирательстве по делу участия не принимало.
В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) был объявлен перерыв до 26.08.2009.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, заслушав представителя инспекции, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не установил оснований к отмене принятого постановления апелляционной инстанции.
Из материалов дела судом обеих инстанций установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе налога на прибыль за 2006 - 2007 годы.
Результаты проверки отражены в акте N 09-08/8444 от 01.09.2008, на основании которого, с учетом письменных возражений налогоплательщика, 30.09.2008 принято решение N 09-08/9541/ДСП "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", оспоренное обществом в судебном порядке только в части начисления пени по налогу на прибыль в сумме 110 395 руб.
Как следует из материалов решения налогового органа, пеня исчислена в связи с неуплатой налога на прибыль по итогам девяти месяцев 2006 года и девяти месяцев 2007 года в связи с завышением обществом убытков на сумму 12 800 988 руб.
Статьей 285 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым периодом по налогу на прибыль признан календарный год. Отчетными периодами по данному налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Согласно статье 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Из материалов налоговой проверки следует, что инспекцией установлено, что по итогам 2006 и 2007 годов сумма убытков общества составила 36 688 521 руб., в том числе за 2006 год - 33 517 038 руб., за 2007 год в размере 3 171 483 руб.
Следовательно, на основании пункта 8 статьи 274 НК РФ облагаемая налогом на прибыль база за эти периоды признается равной нулю. Именно по этому основанию в оспариваемом решении налогового органа отсутствуют выводы о доначислении налога на прибыль как в целом по отчетному периоду, так и в части авансовых платежей, поскольку была проведена выездная налоговая проверка уже в 2008 году, после скорректированного налога на прибыль за 2006 и 2007 годы.
В соответствии с пунктом 3 статьи 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Кодекса.
Пеней в силу пункта 1 статьи 75 НК РФ признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 2 Постановления Пленума от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование", если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
Данный порядок подлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.
Аналогичной позиции придерживается и Министерство финансов Российской Федерации в письме от 18.03.2008 N 03-02-07/1-106.
Таким образом, исчисление пеней должно быть актуальным только до тех пор, пока не будет уплачена вся сумма налога или до тех пор, пока не станет известно, что сумма доплаты по налогу по итогам очередного (налогового) периода равна нулю.
Руководствуясь вышеизложенным, являются правильными выводы суда апелляционной инстанции о необоснованном доначислении в 2008 году пени в сумме 110 395 руб. за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль за девять месяцев 2006 года и девять месяцев 2007 года.
Таким образом, оснований для удовлетворения кассационной жалобы, по доводам, изложенным в ней, не имеется.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2009 по делу N А73-90/2009 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 28.08.2009 N Ф03-4170/2009 ПО ДЕЛУ N А73-90/2009
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 августа 2009 г. N Ф03-4170/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2009 г.
Полный текст постановления изготовлен 28 августа 2009 г.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего: Суминой Г.А.
судей: Голикова В.М., Шишовой И.Ю.
при участии
- от общества с ограниченной ответственностью "Дальолово" - представитель не явился;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Хабаровскому краю - Приймак Г.Г. - представитель по доверенности от 30.12.2008 N 03.01-28/19348;
- рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Хабаровскому краю
на постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2009
по делу N А73-90/2009 Арбитражного суда Хабаровского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Никитина Т.Н.; в суде апелляционной инстанции судьи: Пескова Т.Д., Гричановская Е.В., Карасев В.Ф.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дальолово"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Хабаровскому краю
о признании недействительным решения
Общество с ограниченной ответственностью "Дальолово" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 30.09.22008 N 09-08/9541/ДСП о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить пеню по налогу на прибыль в сумме 110 395 руб.
Решением суда от 19.03.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что представленные в суд документы общества не позволяют с достоверностью установить реальность понесенных расходов, следовательно, подлежали начислению и уплате авансовые платежи за девять месяцев 2006 года и девять месяцев 2007 года, поэтому начисление пени является правомерным.
Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2009 решение суда отменено, заявленные требования удовлетворены. Апелляционный суд пришел к выводу о том, что по итогам деятельности общества за 2006 - 2007 годы им получены убытки, в связи с чем налоги к уплате в решении инспекции не начислялись, а пени начислены с сумм затрат, не подлежащих, по мнению налогового органа, включению в расходы при исчислении налога на прибыль.
Не согласившись с постановлением апелляционной инстанции, налоговый орган обратился с кассационной жалобой, в которой указывает на допущенные судом апелляционной инстанции нарушения норм материального права, в связи с чем просит отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции. По мнению заявителя жалобы, поддержанному его представителем в суде кассационной инстанции, выраженном в уточнении к кассационной жалобе, основанием для доначисления налоговым органом пеней по налогу на прибыль за 2006 - 2007 годы явилось завышение обществом убытков на сумму 12 800 988 руб. Следовательно, пени в случае выявления налоговым органом просрочки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль начисляются независимо от последующих корректировок налоговой базы.
В уточнениях к кассационной жалобе налоговый орган суммы налога на прибыль, исчисленные налогоплательщиком к уплате по итогам девяти месяцев 2006 года и девяти месяцев 2007 года не относит к авансовым платежам.
Общество отзыв на кассационную жалобу не представило, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебном разбирательстве по делу участия не принимало.
В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) был объявлен перерыв до 26.08.2009.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, заслушав представителя инспекции, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не установил оснований к отмене принятого постановления апелляционной инстанции.
Из материалов дела судом обеих инстанций установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе налога на прибыль за 2006 - 2007 годы.
Результаты проверки отражены в акте N 09-08/8444 от 01.09.2008, на основании которого, с учетом письменных возражений налогоплательщика, 30.09.2008 принято решение N 09-08/9541/ДСП "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", оспоренное обществом в судебном порядке только в части начисления пени по налогу на прибыль в сумме 110 395 руб.
Как следует из материалов решения налогового органа, пеня исчислена в связи с неуплатой налога на прибыль по итогам девяти месяцев 2006 года и девяти месяцев 2007 года в связи с завышением обществом убытков на сумму 12 800 988 руб.
Статьей 285 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым периодом по налогу на прибыль признан календарный год. Отчетными периодами по данному налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Согласно статье 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Из материалов налоговой проверки следует, что инспекцией установлено, что по итогам 2006 и 2007 годов сумма убытков общества составила 36 688 521 руб., в том числе за 2006 год - 33 517 038 руб., за 2007 год в размере 3 171 483 руб.
Следовательно, на основании пункта 8 статьи 274 НК РФ облагаемая налогом на прибыль база за эти периоды признается равной нулю. Именно по этому основанию в оспариваемом решении налогового органа отсутствуют выводы о доначислении налога на прибыль как в целом по отчетному периоду, так и в части авансовых платежей, поскольку была проведена выездная налоговая проверка уже в 2008 году, после скорректированного налога на прибыль за 2006 и 2007 годы.
В соответствии с пунктом 3 статьи 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Кодекса.
Пеней в силу пункта 1 статьи 75 НК РФ признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 2 Постановления Пленума от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование", если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
Данный порядок подлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.
Аналогичной позиции придерживается и Министерство финансов Российской Федерации в письме от 18.03.2008 N 03-02-07/1-106.
Таким образом, исчисление пеней должно быть актуальным только до тех пор, пока не будет уплачена вся сумма налога или до тех пор, пока не станет известно, что сумма доплаты по налогу по итогам очередного (налогового) периода равна нулю.
Руководствуясь вышеизложенным, являются правильными выводы суда апелляционной инстанции о необоснованном доначислении в 2008 году пени в сумме 110 395 руб. за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль за девять месяцев 2006 года и девять месяцев 2007 года.
Таким образом, оснований для удовлетворения кассационной жалобы, по доводам, изложенным в ней, не имеется.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2009 по делу N А73-90/2009 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Сумина Г.А.
Сумина Г.А.
Судьи
Голиков В.М.
Шишова И.Ю.
Голиков В.М.
Шишова И.Ю.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)