Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Полный текст постановления изготовлен 15 декабря 2009 года.
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Нагорной Э.Н.
судей Алексеева С.В., Егоровой Т.А.
при участии в заседании:
от истца (заявителя) не яв.
от ответчика Кобцев Г.Н. - дов. от 04.08.2009 N 179
рассмотрев 10.12.2009 в судебном заседании кассационную
жалобу МИ по КН N 1
на решение от 10.07.2009
Арбитражного суда г. Москвы
принятое Лариным М.В.
на постановление от 14.09.2009 N 09АП-16028/2009-АК
Девятого арбитражного апелляционного суда
принятое Солоповой Е.А., Марковой Т.Т., Окуловой Н.О.
по иску (заявлению) ОАО "Ангарская нефтехимическая компания"
о признании решения недействительным
к МИ по КН N 1
Открытое акционерное общество "Ангарская нефтехимическая компания" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 04.05.2008 года N 1167, которым был произведен зачет акциза на дизельное топливо, а также об обязании Инспекции возвратить излишне взысканные пени по акцизу на дизельное топливо в сумме 283 899 руб. 77 коп. с процентами в размере 13 171 руб. 09 коп.
Постановлением от 07.04.2009 Федерального арбитражного суда Московского округа решение от 17.10.2008 Арбитражного суда города Москвы и постановление от 22.12.2008 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-50769/08-107-188 об удовлетворении требований заявителя отменены в связи с неполным выяснением следующих обстоятельств: в счет чего произведен зачет - в счет акциза или пени; имело ли место в действительности излишнее взыскание пени.
При повторном рассмотрении дела в суде первой инстанции заявитель изменил заявленные требования, Общество просило признать недействительным решение Инспекции от 04.05.2008 N 1167 о зачете акциза на дизельное топливо в размере 283 899 руб. 77 коп. в счет уплаты пени по акцизу на дизельное топливо.
Решением от 10.07.2009 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 14.09.2009 Девятого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены в связи с отсутствием оснований для проведения указанного зачета.
Законность и обоснованность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, в которой налоговый орган ссылался на обоснованность проведенного зачета акциза на дизельное топливо, так как на 04.05.2008 у Общества имелась задолженность по пене по данному акцизу, а также на то, что решение о зачете от 04.05.2008 N 1167 не свидетельствует об излишнем взыскании пени.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.
Судами установлено, что к начислению Обществу пени по акцизу на прямогонный бензин и дизельное топливо привело несовременное принятие налоговым органом решений о зачете переплаты по акцизу.
В силу п. 4 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Согласно материалам дела заявления Общества о зачете переплаты по акцизу на прямогонный бензин и дизельное топливо в размере 37 814 401 руб. в счет уплаты акциза на дизельное топливо по сроку 15.12.2007 и зачету переплаты акциза на прямогонный бензин в размере 39 363 455 руб. в счет уплаты акциза на дизельное топливо по сроку 25.12.2007 были получены налоговым органом 03.12.2007. Однако в нарушение требований п. 4 ст. 78 НК РФ решения о зачете не были приняты Инспекцией в установленный законом срок, который истекал 17.12.2007, тогда как налоговым органом приняты решения о зачете 08.02.2008 N 295, 214, 215 и 18.02.2008 N 284.
В связи с этим налоговым органом были начислены пени за несвоевременную уплату акциза на дизельное топливо за июль, октябрь, ноябрь 2007 г. в общей сумме 293 644 руб., из них пени в размере 9 744 руб. 35 коп. уплачены Обществом (платежное поручение от 05.12.2007 N 231), остаток задолженности по пене по акцизу на дизельное топливо составил 283 899 руб. 77 коп.
В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ).
Как следует из материалов дела, в связи с поступлением в Инспекцию в апреле 2008 г. заявлений Общества о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций и наличием задолженности по пене по акцизу на дизельное топливо в размере 283 899 руб. 77 коп. налоговый орган решением от 04.05.2008 N 1167 самостоятельно произвел зачет переплаты по акцизу на дизельное топливо в счет погашения задолженности по пене.
Между тем, судами установлено, что Общество своевременно уплатило суммы акциза на дизельное топливо за октябрь 2007 г. по сроку 17.12.2007 в размере 14 430 151 руб., о чем свидетельствует платежное поручение от 13.12.2007 N 11633, и в размере 37 814 401 руб. путем зачета переплаты по акцизу на дизельное топливо и прямогонный бензин по заявлению о зачете, полученному Инспекцией 03.12.2007, а также суммы акциза на дизельное топливо за ноябрь 2007 г. по сроку 25.12.2007 в размере 57 419 416 руб., что подтверждается платежным поручением от 24.12.2007 N 12303, и в размере 39 363 455 руб. путем зачета переплаты по акцизу на прямогонный бензин по заявлению о зачете, полученному Инспекцией 03.12.2007.
При таких обстоятельствах суды пришли к выводу о том, что пени в размере 290 358 руб. 11 коп. за несвоевременную уплату акциза на дизельное топливо по сроку уплаты 17.12.2007 в размере 12 964 628 руб., по сроку уплаты 25.12.2007 в размере 33 053 623 руб. и по сроку уплаты 15.01.2008 в размере 33 053 623 руб. начислены Инспекцией необоснованно, так как у Общества фактически отсутствовала недоимка по акцизу на дизельное топливо по указанным срокам, поэтому решение от 04.05.2008 N 1167 о зачете переплаты по акцизу на дизельное топливо является незаконным, в связи с чем у суда кассационной инстанции в силу пределов полномочий, предусмотренных п. 2 ч. 1 ст. 287 АПК РФ, не имеется оснований к переоценке обстоятельств, оцененных судами первой и апелляционной инстанций, и отмене судебных актов.
Инспекция утверждает, что поскольку спорное решение о зачете не свидетельствует об излишнем взыскании пени, и в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие факт списания со счета Общества сумм пени или их взыскание за счет имущества заявителя, оснований для применения положений ст. 79 НК РФ не имелось.
Данная ссылка не принимается, так как Обществом были уточнены требования при повторном рассмотрении дела в суде первой инстанции, и заявитель отказался от заявленных требований в части обязания Инспекции возвратить излишне взысканные пени по акцизу на дизельное топливо в размере 283 899 руб. 77 коп., а также начисления и уплаты процентов в сумме 13 171 руб. 09 коп. за несвоевременный возврат указанной суммы пени.
Суд кассационной инстанции исходит из того, что решение N 1167 о зачете сумм акциза на дизельное топливо в счет уплаты пени по данному акцизу вынесено при отсутствии оснований для начисления и уплаты спорной пени и без учета налоговым органом требований ст. 45, 46, 47, 69 НК РФ, в связи с этим суды сочли, что произведенный налоговым органом зачет является принудительным взысканием задолженности.
Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение от 10 июля 2009 г. Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 14 сентября 2009 г. Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-50769/08-107-188 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 15.12.2009 N КА-А40/13855-09-П ПО ДЕЛУ N А40-50769/08-107-188 ТРЕБОВАНИЕ: О ПРИЗНАНИИ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ЗАЧЕТЕ АКЦИЗА В СЧЕТ УПЛАТЫ ПЕНИ. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА: К НАЧИСЛЕНИЮ ОБЩЕСТВУ ПЕНИ ПО АКЦИЗУ ПРИВЕЛО НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРИНЯТИЕ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ РЕШЕНИЙ О ЗАЧЕТЕ ПЕРЕПЛАТЫ ПО АКЦИЗУ.
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 декабря 2009 г. N КА-А40/13855-09-П
Дело N А40-50769/08-107-188
Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2009 года.Полный текст постановления изготовлен 15 декабря 2009 года.
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Нагорной Э.Н.
судей Алексеева С.В., Егоровой Т.А.
при участии в заседании:
от истца (заявителя) не яв.
от ответчика Кобцев Г.Н. - дов. от 04.08.2009 N 179
рассмотрев 10.12.2009 в судебном заседании кассационную
жалобу МИ по КН N 1
на решение от 10.07.2009
Арбитражного суда г. Москвы
принятое Лариным М.В.
на постановление от 14.09.2009 N 09АП-16028/2009-АК
Девятого арбитражного апелляционного суда
принятое Солоповой Е.А., Марковой Т.Т., Окуловой Н.О.
по иску (заявлению) ОАО "Ангарская нефтехимическая компания"
о признании решения недействительным
к МИ по КН N 1
установил:
Открытое акционерное общество "Ангарская нефтехимическая компания" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 04.05.2008 года N 1167, которым был произведен зачет акциза на дизельное топливо, а также об обязании Инспекции возвратить излишне взысканные пени по акцизу на дизельное топливо в сумме 283 899 руб. 77 коп. с процентами в размере 13 171 руб. 09 коп.
Постановлением от 07.04.2009 Федерального арбитражного суда Московского округа решение от 17.10.2008 Арбитражного суда города Москвы и постановление от 22.12.2008 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-50769/08-107-188 об удовлетворении требований заявителя отменены в связи с неполным выяснением следующих обстоятельств: в счет чего произведен зачет - в счет акциза или пени; имело ли место в действительности излишнее взыскание пени.
При повторном рассмотрении дела в суде первой инстанции заявитель изменил заявленные требования, Общество просило признать недействительным решение Инспекции от 04.05.2008 N 1167 о зачете акциза на дизельное топливо в размере 283 899 руб. 77 коп. в счет уплаты пени по акцизу на дизельное топливо.
Решением от 10.07.2009 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 14.09.2009 Девятого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены в связи с отсутствием оснований для проведения указанного зачета.
Законность и обоснованность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, в которой налоговый орган ссылался на обоснованность проведенного зачета акциза на дизельное топливо, так как на 04.05.2008 у Общества имелась задолженность по пене по данному акцизу, а также на то, что решение о зачете от 04.05.2008 N 1167 не свидетельствует об излишнем взыскании пени.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.
Судами установлено, что к начислению Обществу пени по акцизу на прямогонный бензин и дизельное топливо привело несовременное принятие налоговым органом решений о зачете переплаты по акцизу.
В силу п. 4 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Согласно материалам дела заявления Общества о зачете переплаты по акцизу на прямогонный бензин и дизельное топливо в размере 37 814 401 руб. в счет уплаты акциза на дизельное топливо по сроку 15.12.2007 и зачету переплаты акциза на прямогонный бензин в размере 39 363 455 руб. в счет уплаты акциза на дизельное топливо по сроку 25.12.2007 были получены налоговым органом 03.12.2007. Однако в нарушение требований п. 4 ст. 78 НК РФ решения о зачете не были приняты Инспекцией в установленный законом срок, который истекал 17.12.2007, тогда как налоговым органом приняты решения о зачете 08.02.2008 N 295, 214, 215 и 18.02.2008 N 284.
В связи с этим налоговым органом были начислены пени за несвоевременную уплату акциза на дизельное топливо за июль, октябрь, ноябрь 2007 г. в общей сумме 293 644 руб., из них пени в размере 9 744 руб. 35 коп. уплачены Обществом (платежное поручение от 05.12.2007 N 231), остаток задолженности по пене по акцизу на дизельное топливо составил 283 899 руб. 77 коп.
В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ).
Как следует из материалов дела, в связи с поступлением в Инспекцию в апреле 2008 г. заявлений Общества о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций и наличием задолженности по пене по акцизу на дизельное топливо в размере 283 899 руб. 77 коп. налоговый орган решением от 04.05.2008 N 1167 самостоятельно произвел зачет переплаты по акцизу на дизельное топливо в счет погашения задолженности по пене.
Между тем, судами установлено, что Общество своевременно уплатило суммы акциза на дизельное топливо за октябрь 2007 г. по сроку 17.12.2007 в размере 14 430 151 руб., о чем свидетельствует платежное поручение от 13.12.2007 N 11633, и в размере 37 814 401 руб. путем зачета переплаты по акцизу на дизельное топливо и прямогонный бензин по заявлению о зачете, полученному Инспекцией 03.12.2007, а также суммы акциза на дизельное топливо за ноябрь 2007 г. по сроку 25.12.2007 в размере 57 419 416 руб., что подтверждается платежным поручением от 24.12.2007 N 12303, и в размере 39 363 455 руб. путем зачета переплаты по акцизу на прямогонный бензин по заявлению о зачете, полученному Инспекцией 03.12.2007.
При таких обстоятельствах суды пришли к выводу о том, что пени в размере 290 358 руб. 11 коп. за несвоевременную уплату акциза на дизельное топливо по сроку уплаты 17.12.2007 в размере 12 964 628 руб., по сроку уплаты 25.12.2007 в размере 33 053 623 руб. и по сроку уплаты 15.01.2008 в размере 33 053 623 руб. начислены Инспекцией необоснованно, так как у Общества фактически отсутствовала недоимка по акцизу на дизельное топливо по указанным срокам, поэтому решение от 04.05.2008 N 1167 о зачете переплаты по акцизу на дизельное топливо является незаконным, в связи с чем у суда кассационной инстанции в силу пределов полномочий, предусмотренных п. 2 ч. 1 ст. 287 АПК РФ, не имеется оснований к переоценке обстоятельств, оцененных судами первой и апелляционной инстанций, и отмене судебных актов.
Инспекция утверждает, что поскольку спорное решение о зачете не свидетельствует об излишнем взыскании пени, и в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие факт списания со счета Общества сумм пени или их взыскание за счет имущества заявителя, оснований для применения положений ст. 79 НК РФ не имелось.
Данная ссылка не принимается, так как Обществом были уточнены требования при повторном рассмотрении дела в суде первой инстанции, и заявитель отказался от заявленных требований в части обязания Инспекции возвратить излишне взысканные пени по акцизу на дизельное топливо в размере 283 899 руб. 77 коп., а также начисления и уплаты процентов в сумме 13 171 руб. 09 коп. за несвоевременный возврат указанной суммы пени.
Суд кассационной инстанции исходит из того, что решение N 1167 о зачете сумм акциза на дизельное топливо в счет уплаты пени по данному акцизу вынесено при отсутствии оснований для начисления и уплаты спорной пени и без учета налоговым органом требований ст. 45, 46, 47, 69 НК РФ, в связи с этим суды сочли, что произведенный налоговым органом зачет является принудительным взысканием задолженности.
Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение от 10 июля 2009 г. Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 14 сентября 2009 г. Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-50769/08-107-188 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 без удовлетворения.
Председательствующий
Э.Н.НАГОРНАЯ
Судьи
С.В.АЛЕКСЕЕВ
Т.А.ЕГОРОВА
Э.Н.НАГОРНАЯ
Судьи
С.В.АЛЕКСЕЕВ
Т.А.ЕГОРОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)