Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 30 марта 2004 г. Дело N А19-2975/04-30
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Верзакова Е.И.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Верзаковым Е.И.,
при участии в заседании:
от заявителя: Колотыгиной О.В. - представителя (доверенность б/н от 05.01.2004), Колотыгиной В.А. - представителя (доверенность б/н от 05.01.2004),
от ответчика: Поповой Н.В. - представителя (доверенность N 6458 от 16.12.2003),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества "Фаст-Ойл" к ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области о признании незаконным решения налогового органа,
закрытое акционерное общество "Фаст-Ойл" (далее - ЗАО "Фаст-Ойл") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области (далее - налоговая инспекция) N 11/2-33-332-14 ЮВ от 22.01.2004 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В судебном заседании представитель ЗАО "Фаст-Ойл" заявленные требования поддержал полностью и пояснил, что выводы налоговой инспекции, изложенные в оспариваемом решении, о неполной уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2000 года по причине невосстановления и неуплаты в бюджет сумм НДС необоснованны и не соответствуют действующему законодательству, поскольку ЗАО "Фаст-Ойл" с 01.01.2001 не являлось плательщиком НДС в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения на основании Федерального закона N 222-ФЗ от 29.12.1995 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". В соответствии со ст. 1 ФЗ N 118-ФЗ от 05.08.2000 "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" глава 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" (в частности, ст. ст. 145, 170) введена в действие с 01.01.2001 и, следовательно, не распространяет свое действие на правоотношения 2000 года.
Представитель налоговой инспекции в судебном заседании требования заявителя не признал и пояснил, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, основания для признания его незаконным отсутствуют, просил в удовлетворении заявленных требований отказать. В обоснование своих возражений привел доводы, изложенные в отзыве на исковое заявление.
По существу заявленных требований суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.
Как следует из материалов дела, между сторонами возник спор по поводу правомерности доначисления налоговым органом НДС в сумме 40107,6 руб. с остаточной стоимости основных средств, приобретенных ответчиком в 2000 г.
ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Фаст-Ойл" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2000 по 31.12.2002.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт N 11/2-33-332 от 22.12.2003, вынесено решение N 11/2-33-332-14 ЮВ от 22.01.2002 о привлечении к налоговой ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 54, п. 3 ст. 170, ст. 171 НК РФ, Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС РФ от 27.11.2000 N БГ-3-03/407.
В ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что ЗАО "Фаст-Ойл" не произведена уплата НДС за 4 квартал 2000 года в сумме 40107,6 руб. по причине невосстановления и неуплаты в бюджет сумм НДС, ранее предъявленных плательщиком к вычету из бюджета по остаткам товаров, которые будут использованы при осуществлении операций, не облагаемых НДС, в связи с переходом предприятия с 01.01.2001 на уплату единого налога с совокупного дохода. Суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам, не участвовавшим в хозяйственных операциях (до перехода на упрощенную систему налогообложения), подлежат восстановлению в сумме 40107,6 руб. и уплачиваются в бюджет в 4 квартале 2000 года (последнем налоговом периоде, когда предприятие являлось плательщиком НДС).
ЗАО "Фаст-Ойл", считая указанное решение налоговой инспекции необоснованным и нарушающим права налогоплательщика, обжаловало его в судебном порядке.
Суд исследовал материалы дела, выслушал представителей сторон и пришел к следующим выводам.
ЗАО "Фаст-Ойл" являлось плательщиком НДС до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, до 01.01.2001.
В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.1991 N 1992-1 и п. 19 раздела IX Инструкции ГНС РФ N 39 от 11.10.1995 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в т.ч. по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Суммы НДС у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций (предприятий), занимающихся продажей и перепродажей товаров, по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам, независимо от факта реализации этих товаров. Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.
Статьей 172 НК РФ также предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении им товаров (работ, услуг) для производственной деятельности.
Из смысла указанных норм не следует, что суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, возмещенные (принятые к вычету) в установленном законом порядке, подлежат обязательному восстановлению и уплате в случае, если налогоплательщик в дальнейшей деятельности вправе осуществлять реализацию товаров (работ, услуг) без НДС.
Кроме того, Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость", равно как и Налоговый кодекс РФ, не содержат норм, указывающих на необходимость восстановления названных сумм налога. Пункт 6 ст. 145 НК РФ, п. 3 ст. 170 НК РФ таковыми не являются, поскольку не распространяют свое действие на спорные правоотношения.
По состоянию на 01.01.2001 остатки товаров ЗАО "Фаст-Ойл" составили 200538 руб., следовательно, сумма НДС к возмещению по товарным остаткам составила 40107,6 руб. Товары, приобретенные ЗАО "Фаст-Ойл" до 01.01.2001, были оплачены полностью, НДС в 4 квартале 2000 года исчислен верно, выводы налогового органа не соответствуют фактическим обстоятельствам, что исключает возможность применения штрафных санкций.
При таких обстоятельствах суд считает требования ЗАО "Фаст-Ойл" законными и обоснованными.
При принятии решения судом учтена позиция судов кассационной инстанции Восточно-Сибирского и Уральского округов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.04.2003 N А10-5664/02-3-Ф02-903/03-С1, постановление ФАС Уральского округа от 17.10.2002 N Ф09-2193/02АК).
Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
исковые требования удовлетворить.
Признать незаконным решение ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области N 11/2-33-332-14 ЮВ от 22.01.2004 о привлечении ЗАО "Фаст-Ойл" к налоговой ответственности.
Возвратить ЗАО "Фаст-Ойл" из федерального бюджета расходы по уплате госпошлины в размере 1000 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 30.03.2004 ПО ДЕЛУ N А19-2975/04-30
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 30 марта 2004 г. Дело N А19-2975/04-30
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Верзакова Е.И.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Верзаковым Е.И.,
при участии в заседании:
от заявителя: Колотыгиной О.В. - представителя (доверенность б/н от 05.01.2004), Колотыгиной В.А. - представителя (доверенность б/н от 05.01.2004),
от ответчика: Поповой Н.В. - представителя (доверенность N 6458 от 16.12.2003),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества "Фаст-Ойл" к ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области о признании незаконным решения налогового органа,
УСТАНОВИЛ:
закрытое акционерное общество "Фаст-Ойл" (далее - ЗАО "Фаст-Ойл") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области (далее - налоговая инспекция) N 11/2-33-332-14 ЮВ от 22.01.2004 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В судебном заседании представитель ЗАО "Фаст-Ойл" заявленные требования поддержал полностью и пояснил, что выводы налоговой инспекции, изложенные в оспариваемом решении, о неполной уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2000 года по причине невосстановления и неуплаты в бюджет сумм НДС необоснованны и не соответствуют действующему законодательству, поскольку ЗАО "Фаст-Ойл" с 01.01.2001 не являлось плательщиком НДС в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения на основании Федерального закона N 222-ФЗ от 29.12.1995 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". В соответствии со ст. 1 ФЗ N 118-ФЗ от 05.08.2000 "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" глава 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" (в частности, ст. ст. 145, 170) введена в действие с 01.01.2001 и, следовательно, не распространяет свое действие на правоотношения 2000 года.
Представитель налоговой инспекции в судебном заседании требования заявителя не признал и пояснил, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, основания для признания его незаконным отсутствуют, просил в удовлетворении заявленных требований отказать. В обоснование своих возражений привел доводы, изложенные в отзыве на исковое заявление.
По существу заявленных требований суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.
Как следует из материалов дела, между сторонами возник спор по поводу правомерности доначисления налоговым органом НДС в сумме 40107,6 руб. с остаточной стоимости основных средств, приобретенных ответчиком в 2000 г.
ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Фаст-Ойл" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2000 по 31.12.2002.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт N 11/2-33-332 от 22.12.2003, вынесено решение N 11/2-33-332-14 ЮВ от 22.01.2002 о привлечении к налоговой ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 54, п. 3 ст. 170, ст. 171 НК РФ, Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС РФ от 27.11.2000 N БГ-3-03/407.
В ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что ЗАО "Фаст-Ойл" не произведена уплата НДС за 4 квартал 2000 года в сумме 40107,6 руб. по причине невосстановления и неуплаты в бюджет сумм НДС, ранее предъявленных плательщиком к вычету из бюджета по остаткам товаров, которые будут использованы при осуществлении операций, не облагаемых НДС, в связи с переходом предприятия с 01.01.2001 на уплату единого налога с совокупного дохода. Суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам, не участвовавшим в хозяйственных операциях (до перехода на упрощенную систему налогообложения), подлежат восстановлению в сумме 40107,6 руб. и уплачиваются в бюджет в 4 квартале 2000 года (последнем налоговом периоде, когда предприятие являлось плательщиком НДС).
ЗАО "Фаст-Ойл", считая указанное решение налоговой инспекции необоснованным и нарушающим права налогоплательщика, обжаловало его в судебном порядке.
Суд исследовал материалы дела, выслушал представителей сторон и пришел к следующим выводам.
ЗАО "Фаст-Ойл" являлось плательщиком НДС до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, до 01.01.2001.
В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.1991 N 1992-1 и п. 19 раздела IX Инструкции ГНС РФ N 39 от 11.10.1995 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в т.ч. по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Суммы НДС у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций (предприятий), занимающихся продажей и перепродажей товаров, по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам, независимо от факта реализации этих товаров. Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.
Статьей 172 НК РФ также предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении им товаров (работ, услуг) для производственной деятельности.
Из смысла указанных норм не следует, что суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, возмещенные (принятые к вычету) в установленном законом порядке, подлежат обязательному восстановлению и уплате в случае, если налогоплательщик в дальнейшей деятельности вправе осуществлять реализацию товаров (работ, услуг) без НДС.
Кроме того, Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость", равно как и Налоговый кодекс РФ, не содержат норм, указывающих на необходимость восстановления названных сумм налога. Пункт 6 ст. 145 НК РФ, п. 3 ст. 170 НК РФ таковыми не являются, поскольку не распространяют свое действие на спорные правоотношения.
По состоянию на 01.01.2001 остатки товаров ЗАО "Фаст-Ойл" составили 200538 руб., следовательно, сумма НДС к возмещению по товарным остаткам составила 40107,6 руб. Товары, приобретенные ЗАО "Фаст-Ойл" до 01.01.2001, были оплачены полностью, НДС в 4 квартале 2000 года исчислен верно, выводы налогового органа не соответствуют фактическим обстоятельствам, что исключает возможность применения штрафных санкций.
При таких обстоятельствах суд считает требования ЗАО "Фаст-Ойл" законными и обоснованными.
При принятии решения судом учтена позиция судов кассационной инстанции Восточно-Сибирского и Уральского округов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.04.2003 N А10-5664/02-3-Ф02-903/03-С1, постановление ФАС Уральского округа от 17.10.2002 N Ф09-2193/02АК).
Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
исковые требования удовлетворить.
Признать незаконным решение ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области N 11/2-33-332-14 ЮВ от 22.01.2004 о привлечении ЗАО "Фаст-Ойл" к налоговой ответственности.
Возвратить ЗАО "Фаст-Ойл" из федерального бюджета расходы по уплате госпошлины в размере 1000 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
Судья
Е.И.ВЕРЗАКОВ
Е.И.ВЕРЗАКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)