Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 4 июля 2005 г. Дело N А54-130/2005-С3
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Управления ФНС РФ по Рязанской области на Решение от 05.03.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 06.05.2005 Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-130/2005-С3,
Открытое акционерное общество "Саста" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным Решения Управления МНС РФ по Рязанской области от 05.11.2004 N 02-10/1332 ДСП (в настоящее время в связи с реорганизацией Управления ФНС РФ по Рязанской области).
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 05.03.2005 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Управление ФНС РФ по Рязанской области просит решение и постановление суда отменить как принятые с нарушением норм материального права.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Управлением ФНС РФ по Рязанской области проведена повторная выездная налоговая проверка ОАО "Саста" по вопросам правомерности исчисления, удержания и перечисления налога на прибыль, а также обоснованности предоставления льготы по налогу на прибыль за период с 01.01.2001 по 31.12.2001, по результатам которой составлен акт N 02-10/897 от 06.08.2004 и принято Решение N 02-10/1332 ДСП об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Названным решением обществу было предложено уплатить в соответствующие бюджеты налог на прибыль за 2001 год в сумме 165 тыс. руб., дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за четвертый квартал 2001 г. в сумме 10,3 тыс. руб.; пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 10,3 тыс. руб.
Основанием для принятия инспекцией указанного решения послужили ее выводы о неправомерном заявлении обществом льготы по налогу на прибыль, установленной пп. "б", пп. "в" п. 1, п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в связи с отсутствием у налогоплательщика по бухгалтерскому балансу нераспределенной прибыли по итогам 2001 года.
Не согласившись с решением налогового органа, ОАО "Саста" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Удовлетворяя заявленные требования общества, суд пришел к выводу о том, что Закон не предусматривает в качестве условия для применения льготы использование показателя балансовой прибыли, определенной по данным бухгалтерского баланса, а также наличие нераспределенной (остающейся в распоряжении налогоплательщика) прибыли отчетного года, при этом суд правомерно исходил из следующего.
В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Действующим в проверяемом периоде законодательством установлен ряд льгот по налогу на прибыль. При этом основания и порядок применения льгот в отношении отдельных их видов различны.
Согласно п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" - для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году по данным годового бухгалтерского отчета убыток (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Таким образом, указанная льгота в отличие от льгот, перечисленных в п. 1 ст. 6 данного Закона, не касается произведенных налогоплательщиком затрат и расходов, источником покрытия которых является прибыль, остающаяся у организации после уплаты налогов. Льгота, установленная п. 5 ст. 6 Закона, предусматривает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли, направленной на покрытие убытка.
В качестве условий для применения налогоплательщиком вышеназванной льготы законом определено, что предприятие на покрытие убытка прошлых лет должно полностью использовать средства резервного и других аналогичных по назначению фондов, а также льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льготы, более чем на 50 процентов.
Исходя из анализа п. 5 ст. 6 Закона убыток определяется по данным бухгалтерского баланса за предыдущие налоговые периоды, льготируется же прибыль, подлежащая налогообложению в текущем периоде, определяемая по расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.
Как установлено судом, подлежащая налогообложению прибыль в 2001 году составила 9776714 руб., что подтверждается расчетом налога от фактической прибыли за 2001 год и справкой о порядке определения данных, отраженных по строке 1 "Расчета от фактической прибыли". Использование средств резервного фонда в 2001 году на покрытие убытка в сумме 29375 руб. подтверждается бухгалтерскими проводками и копиями листов главной книги.
Другие аналогичные фонды у общества отсутствуют. Фактическая сумма налога уменьшена на 5 процентов. Факт покрытия убытка прошлых лет подтверждается данными бухгалтерского баланса за 2001 год.
Таким образом, условия, предусмотренные Законом для использования льготы, обществом соблюдены, в связи с чем оснований к доначислению налога на прибыль, дополнительных платежей и пени у инспекции не имелось.
Довод налогового органа о том, что для применения льготы необходимо наличие балансовой прибыли, определенной по данным бухгалтерского баланса, а также наличие нераспределенной прибыли отчетного периода, суд правомерно признал несостоятельным, поскольку Закон не содержит указания на освобождение от уплаты налога части именно балансовой прибыли, которая определяется по данным бухгалтерского учета и не используется при исчислении налога на прибыль, а также наличием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом исследования суда при разрешении спора по существу, им дана правильная юридическая оценка.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение от 05.03.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 06.05.2005 Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-130/2005-С3 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления ФНС РФ по Рязанской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
от 4 июля 2005 г. Дело N А54-130/2005-С3
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Управления ФНС РФ по Рязанской области на Решение от 05.03.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 06.05.2005 Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-130/2005-С3,
Открытое акционерное общество "Саста" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным Решения Управления МНС РФ по Рязанской области от 05.11.2004 N 02-10/1332 ДСП (в настоящее время в связи с реорганизацией Управления ФНС РФ по Рязанской области).
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 05.03.2005 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Управление ФНС РФ по Рязанской области просит решение и постановление суда отменить как принятые с нарушением норм материального права.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Управлением ФНС РФ по Рязанской области проведена повторная выездная налоговая проверка ОАО "Саста" по вопросам правомерности исчисления, удержания и перечисления налога на прибыль, а также обоснованности предоставления льготы по налогу на прибыль за период с 01.01.2001 по 31.12.2001, по результатам которой составлен акт N 02-10/897 от 06.08.2004 и принято Решение N 02-10/1332 ДСП об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Названным решением обществу было предложено уплатить в соответствующие бюджеты налог на прибыль за 2001 год в сумме 165 тыс. руб., дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за четвертый квартал 2001 г. в сумме 10,3 тыс. руб.; пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 10,3 тыс. руб.
Основанием для принятия инспекцией указанного решения послужили ее выводы о неправомерном заявлении обществом льготы по налогу на прибыль, установленной пп. "б", пп. "в" п. 1, п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в связи с отсутствием у налогоплательщика по бухгалтерскому балансу нераспределенной прибыли по итогам 2001 года.
Не согласившись с решением налогового органа, ОАО "Саста" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Удовлетворяя заявленные требования общества, суд пришел к выводу о том, что Закон не предусматривает в качестве условия для применения льготы использование показателя балансовой прибыли, определенной по данным бухгалтерского баланса, а также наличие нераспределенной (остающейся в распоряжении налогоплательщика) прибыли отчетного года, при этом суд правомерно исходил из следующего.
В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Действующим в проверяемом периоде законодательством установлен ряд льгот по налогу на прибыль. При этом основания и порядок применения льгот в отношении отдельных их видов различны.
Согласно п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" - для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году по данным годового бухгалтерского отчета убыток (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Таким образом, указанная льгота в отличие от льгот, перечисленных в п. 1 ст. 6 данного Закона, не касается произведенных налогоплательщиком затрат и расходов, источником покрытия которых является прибыль, остающаяся у организации после уплаты налогов. Льгота, установленная п. 5 ст. 6 Закона, предусматривает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли, направленной на покрытие убытка.
В качестве условий для применения налогоплательщиком вышеназванной льготы законом определено, что предприятие на покрытие убытка прошлых лет должно полностью использовать средства резервного и других аналогичных по назначению фондов, а также льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льготы, более чем на 50 процентов.
Исходя из анализа п. 5 ст. 6 Закона убыток определяется по данным бухгалтерского баланса за предыдущие налоговые периоды, льготируется же прибыль, подлежащая налогообложению в текущем периоде, определяемая по расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.
Как установлено судом, подлежащая налогообложению прибыль в 2001 году составила 9776714 руб., что подтверждается расчетом налога от фактической прибыли за 2001 год и справкой о порядке определения данных, отраженных по строке 1 "Расчета от фактической прибыли". Использование средств резервного фонда в 2001 году на покрытие убытка в сумме 29375 руб. подтверждается бухгалтерскими проводками и копиями листов главной книги.
Другие аналогичные фонды у общества отсутствуют. Фактическая сумма налога уменьшена на 5 процентов. Факт покрытия убытка прошлых лет подтверждается данными бухгалтерского баланса за 2001 год.
Таким образом, условия, предусмотренные Законом для использования льготы, обществом соблюдены, в связи с чем оснований к доначислению налога на прибыль, дополнительных платежей и пени у инспекции не имелось.
Довод налогового органа о том, что для применения льготы необходимо наличие балансовой прибыли, определенной по данным бухгалтерского баланса, а также наличие нераспределенной прибыли отчетного периода, суд правомерно признал несостоятельным, поскольку Закон не содержит указания на освобождение от уплаты налога части именно балансовой прибыли, которая определяется по данным бухгалтерского учета и не используется при исчислении налога на прибыль, а также наличием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом исследования суда при разрешении спора по существу, им дана правильная юридическая оценка.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение от 05.03.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 06.05.2005 Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-130/2005-С3 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления ФНС РФ по Рязанской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 04.07.2005 N А54-130/2005-С3
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 4 июля 2005 г. Дело N А54-130/2005-С3
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Управления ФНС РФ по Рязанской области на Решение от 05.03.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 06.05.2005 Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-130/2005-С3,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Саста" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным Решения Управления МНС РФ по Рязанской области от 05.11.2004 N 02-10/1332 ДСП (в настоящее время в связи с реорганизацией Управления ФНС РФ по Рязанской области).
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 05.03.2005 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Управление ФНС РФ по Рязанской области просит решение и постановление суда отменить как принятые с нарушением норм материального права.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Управлением ФНС РФ по Рязанской области проведена повторная выездная налоговая проверка ОАО "Саста" по вопросам правомерности исчисления, удержания и перечисления налога на прибыль, а также обоснованности предоставления льготы по налогу на прибыль за период с 01.01.2001 по 31.12.2001, по результатам которой составлен акт N 02-10/897 от 06.08.2004 и принято Решение N 02-10/1332 ДСП об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Названным решением обществу было предложено уплатить в соответствующие бюджеты налог на прибыль за 2001 год в сумме 165 тыс. руб., дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за четвертый квартал 2001 г. в сумме 10,3 тыс. руб.; пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 10,3 тыс. руб.
Основанием для принятия инспекцией указанного решения послужили ее выводы о неправомерном заявлении обществом льготы по налогу на прибыль, установленной пп. "б", пп. "в" п. 1, п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в связи с отсутствием у налогоплательщика по бухгалтерскому балансу нераспределенной прибыли по итогам 2001 года.
Не согласившись с решением налогового органа, ОАО "Саста" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Удовлетворяя заявленные требования общества, суд пришел к выводу о том, что Закон не предусматривает в качестве условия для применения льготы использование показателя балансовой прибыли, определенной по данным бухгалтерского баланса, а также наличие нераспределенной (остающейся в распоряжении налогоплательщика) прибыли отчетного года, при этом суд правомерно исходил из следующего.
В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Действующим в проверяемом периоде законодательством установлен ряд льгот по налогу на прибыль. При этом основания и порядок применения льгот в отношении отдельных их видов различны.
Согласно п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" - для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году по данным годового бухгалтерского отчета убыток (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Таким образом, указанная льгота в отличие от льгот, перечисленных в п. 1 ст. 6 данного Закона, не касается произведенных налогоплательщиком затрат и расходов, источником покрытия которых является прибыль, остающаяся у организации после уплаты налогов. Льгота, установленная п. 5 ст. 6 Закона, предусматривает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли, направленной на покрытие убытка.
В качестве условий для применения налогоплательщиком вышеназванной льготы законом определено, что предприятие на покрытие убытка прошлых лет должно полностью использовать средства резервного и других аналогичных по назначению фондов, а также льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льготы, более чем на 50 процентов.
Исходя из анализа п. 5 ст. 6 Закона убыток определяется по данным бухгалтерского баланса за предыдущие налоговые периоды, льготируется же прибыль, подлежащая налогообложению в текущем периоде, определяемая по расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.
Как установлено судом, подлежащая налогообложению прибыль в 2001 году составила 9776714 руб., что подтверждается расчетом налога от фактической прибыли за 2001 год и справкой о порядке определения данных, отраженных по строке 1 "Расчета от фактической прибыли". Использование средств резервного фонда в 2001 году на покрытие убытка в сумме 29375 руб. подтверждается бухгалтерскими проводками и копиями листов главной книги.
Другие аналогичные фонды у общества отсутствуют. Фактическая сумма налога уменьшена на 5 процентов. Факт покрытия убытка прошлых лет подтверждается данными бухгалтерского баланса за 2001 год.
Таким образом, условия, предусмотренные Законом для использования льготы, обществом соблюдены, в связи с чем оснований к доначислению налога на прибыль, дополнительных платежей и пени у инспекции не имелось.
Довод налогового органа о том, что для применения льготы необходимо наличие балансовой прибыли, определенной по данным бухгалтерского баланса, а также наличие нераспределенной прибыли отчетного периода, суд правомерно признал несостоятельным, поскольку Закон не содержит указания на освобождение от уплаты налога части именно балансовой прибыли, которая определяется по данным бухгалтерского учета и не используется при исчислении налога на прибыль, а также наличием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом исследования суда при разрешении спора по существу, им дана правильная юридическая оценка.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 05.03.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 06.05.2005 Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-130/2005-С3 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления ФНС РФ по Рязанской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 4 июля 2005 г. Дело N А54-130/2005-С3
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Управления ФНС РФ по Рязанской области на Решение от 05.03.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 06.05.2005 Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-130/2005-С3,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Саста" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным Решения Управления МНС РФ по Рязанской области от 05.11.2004 N 02-10/1332 ДСП (в настоящее время в связи с реорганизацией Управления ФНС РФ по Рязанской области).
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 05.03.2005 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Управление ФНС РФ по Рязанской области просит решение и постановление суда отменить как принятые с нарушением норм материального права.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Управлением ФНС РФ по Рязанской области проведена повторная выездная налоговая проверка ОАО "Саста" по вопросам правомерности исчисления, удержания и перечисления налога на прибыль, а также обоснованности предоставления льготы по налогу на прибыль за период с 01.01.2001 по 31.12.2001, по результатам которой составлен акт N 02-10/897 от 06.08.2004 и принято Решение N 02-10/1332 ДСП об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Названным решением обществу было предложено уплатить в соответствующие бюджеты налог на прибыль за 2001 год в сумме 165 тыс. руб., дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за четвертый квартал 2001 г. в сумме 10,3 тыс. руб.; пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 10,3 тыс. руб.
Основанием для принятия инспекцией указанного решения послужили ее выводы о неправомерном заявлении обществом льготы по налогу на прибыль, установленной пп. "б", пп. "в" п. 1, п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в связи с отсутствием у налогоплательщика по бухгалтерскому балансу нераспределенной прибыли по итогам 2001 года.
Не согласившись с решением налогового органа, ОАО "Саста" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Удовлетворяя заявленные требования общества, суд пришел к выводу о том, что Закон не предусматривает в качестве условия для применения льготы использование показателя балансовой прибыли, определенной по данным бухгалтерского баланса, а также наличие нераспределенной (остающейся в распоряжении налогоплательщика) прибыли отчетного года, при этом суд правомерно исходил из следующего.
В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Действующим в проверяемом периоде законодательством установлен ряд льгот по налогу на прибыль. При этом основания и порядок применения льгот в отношении отдельных их видов различны.
Согласно п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" - для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году по данным годового бухгалтерского отчета убыток (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Таким образом, указанная льгота в отличие от льгот, перечисленных в п. 1 ст. 6 данного Закона, не касается произведенных налогоплательщиком затрат и расходов, источником покрытия которых является прибыль, остающаяся у организации после уплаты налогов. Льгота, установленная п. 5 ст. 6 Закона, предусматривает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли, направленной на покрытие убытка.
В качестве условий для применения налогоплательщиком вышеназванной льготы законом определено, что предприятие на покрытие убытка прошлых лет должно полностью использовать средства резервного и других аналогичных по назначению фондов, а также льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льготы, более чем на 50 процентов.
Исходя из анализа п. 5 ст. 6 Закона убыток определяется по данным бухгалтерского баланса за предыдущие налоговые периоды, льготируется же прибыль, подлежащая налогообложению в текущем периоде, определяемая по расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.
Как установлено судом, подлежащая налогообложению прибыль в 2001 году составила 9776714 руб., что подтверждается расчетом налога от фактической прибыли за 2001 год и справкой о порядке определения данных, отраженных по строке 1 "Расчета от фактической прибыли". Использование средств резервного фонда в 2001 году на покрытие убытка в сумме 29375 руб. подтверждается бухгалтерскими проводками и копиями листов главной книги.
Другие аналогичные фонды у общества отсутствуют. Фактическая сумма налога уменьшена на 5 процентов. Факт покрытия убытка прошлых лет подтверждается данными бухгалтерского баланса за 2001 год.
Таким образом, условия, предусмотренные Законом для использования льготы, обществом соблюдены, в связи с чем оснований к доначислению налога на прибыль, дополнительных платежей и пени у инспекции не имелось.
Довод налогового органа о том, что для применения льготы необходимо наличие балансовой прибыли, определенной по данным бухгалтерского баланса, а также наличие нераспределенной прибыли отчетного периода, суд правомерно признал несостоятельным, поскольку Закон не содержит указания на освобождение от уплаты налога части именно балансовой прибыли, которая определяется по данным бухгалтерского учета и не используется при исчислении налога на прибыль, а также наличием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом исследования суда при разрешении спора по существу, им дана правильная юридическая оценка.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 05.03.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 06.05.2005 Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-130/2005-С3 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления ФНС РФ по Рязанской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)