Судебные решения, арбитраж
Водный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19.07.2010.
Полный текст постановления изготовлен 26.07.2010.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Гущиной А.М.,
судей Урлекова В.Н., Москвичевой Т.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Баташовой С.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Территориальная генерирующая компания N 6" на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 05.04.2010 по делу N А43-1842/2010,
принятое судьей Верховодовым Е.В.
по заявлению открытого акционерного общества "Территориальная генерирующая компания N 6" о признании частично недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Нижегородской области от 25.08.2009 N 14-13/5238/143, от 01.10.2009 N 14-13/5265/162, N 14-13/5266/164 и N 14-13/5267/163, а также о признании частично недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 20.10.2009 N 09-15/22828 и от 24.11.2009 N 09-15/25383.
В судебном заседании приняли участие представители:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Нижегородской области - Бутырская О.Ю. по доверенности от 16.07.2010 N 04-21/016555,
открытого акционерного общества "Территориальная генерирующая компания N 6" - Мальцева Е.Б. по доверенности от 24.06.2010 N 242.
В судебное заседание представитель Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Нижегородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка представленных открытым акционерным обществом "Территориальная генерирующая компания N 6" (далее - общество, налогоплательщик) уточненных налоговых деклараций по водному налогу за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006 года.
По результатам проверки составлены акты от 22.07.2009 N 14-74/838, от 20.08.2009 N 14-74/1021, от 20.08.2009 N 14-74/1022, от 20.08.2009 N 14-74/1023.
Начальник Инспекции, рассмотрев материалы налоговой проверки, вынес решения от 25.08.2009 N 14-13/5238/143, от 01.10.2009 N 14-13/5265/162, от 01.10.2009 N 14-13/5267/163, от 01.10.2009 N 14-13/5266/164, согласно которым Обществу предложено уплатить водный налог за 1 квартал 2006 года в сумме 13 306 734 руб., за 2 квартал 2006 года в сумме 16 849 500 руб., за третий квартал 2006 года в сумме 15 363 078 руб., за 4 квартал 2006 года в сумме 15 007 194 руб.
Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 20.10.2009 N 09-15/22828@, от 24.11.2009 N 09-15/25383@ решения Инспекции оставлены без изменения.
Не согласившись с решениями налогового органа и Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области.
Решением от 05.04.2010 суд отказал в удовлетворении заявленных Обществом требований.
Общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой. По его мнению, объектом налогообложения по водному налогу является разница между объемом водопотребления и объемом водоотведения. То есть должен определяться объем безвозвратно забранной из водного объекта воды.
Налогоплательщик указал, что при использовании им в производственной деятельности прямоточной системы водоснабжения также как и при использовании оборотной системы, забором воды является объем технологических потерь.
В судебном заседании представитель Общества поддержал апелляционную жалобу по доводам, в ней изложенным.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал позицию налогового органа.
Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, полномочного представителя для участия в судебном заседании не направило, отзыв на апелляционной жалобу не представило.
Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя Управления.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.8 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 28 ранее действующего Водного кодекса Российской Федерации от 16.11.1995 установлено, что под водопользователем понимается юридическое лицо, которое вправе использовать водные объекты только после получения лицензии на водопользование, если иное не установлено настоящим Кодексом.
В статье 46 этого Водного кодекса Российской Федерации указано, что права пользования водными объектами приобретаются на основании лицензии на водопользование и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом.
При этом под специальным водопользованием подразумевается использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (специальное водопользование) при наличии лицензии на водопользование (статья 86 Водного кодекса Российской Федерации от 16.11.1995).
Согласно статье 5 Федерального закона от 03.06.2006 N 73-ФЗ "О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации" водопользователи, осуществляющие использование водных объектов на основании решений Правительства Российской Федерации или решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации либо лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, соответственно принятых, выданных и заключенных до введения в действие Водного кодекса Российской Федерации, сохраняют права долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами на основании лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами до истечения срока действия таких лицензий и договоров (часть 1). Действие решений Правительства Российской Федерации или решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации либо лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, соответственно принятых, выданных и заключенных до введения в действие Водного кодекса Российской Федерации, прекращается с момента возникновения права пользования водными объектами на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, либо по истечении срока действия лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, либо в случае прекращения права пользования водными объектами по основаниям и в порядке, которые установлены статьей 10 Водного кодекса Российской Федерации (часть 2).
Из материалов дела усматривается, что Общество являлось водопользователем на основании лицензии на водопользование НЖГ N 00129 ТРЭЗЖ от 28.03.2003 (переоформлена по инициативе водопользователя в связи с изменением объема забора воды и сточных вод от 20.12.2006 N 00316), выданной ему Главным управлением природных ресурсов и охраны окружающей среды МПР России по Нижегородской области сроком действия до 28.03.2008 и договором пользования водным объектом от 31.03.2005 N 130П-2005. Следовательно, Общество в проверяемый период являлось плательщиком водного налога.
Пунктом 1 статьи 333.9 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения для расчета водного налога является забор воды из водных объектов.
При этом сброс воды объектом обложения водным налогом не является, а также не является величиной, учитываемой при исчислении объема забора воды.
Налоговое законодательство не содержит иного толкования термина "забор воды", кроме как прямо в нем предусмотренного. Неясность правовой нормы в рассматриваемом случае отсутствует.
В связи с изложенным аргументы Общества о том, что объектом налогообложения по водному налогу является разница между объемом водопотребления и объемом водоотведения, являются несостоятельными.
Согласно пункту 2 статьи 333.10 Налогового кодекса Российской Федерации при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.
В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.
Судом по материалам дела установлено, что объем воды, забранной Обществом из водного объекта, соответствует показателям, отраженным в его журнале учета водопотребления на основании показателей водоизмерительных приборов, а в отдельные месяцы (январь, июль, август 2006 года) объем воды правомерно определен по данным журнала учета работы технологического оборудования и технических паспортов этого оборудования. При этом данные показатели соответствуют сведениям о заборе воды, отраженным Обществом в отчете об использовании воды по форме N 2-ТП (водхоз) за 2006 год.
Таким образом, вывод суда о законности оспариваемых решений Инспекции является правомерным.
Утверждение Общества о том, что при использовании им в производственной деятельности прямоточной системы водоснабжения также как и при использовании оборотной системы, забором воды является объем технологических потерь, не основано на нормах права.
Согласно условиям водопользования к лицензии Общество имеет прямоточную систему водоснабжения с забором воды из реки Оки и сбросом сточных вод в реку Оку.
В соответствии с инструкцией о порядке составления статистического отчета об использовании воды по форме N 2-ТП (водхоз), утвержденной ЦСУ СССР 24 июля 1985 г. N 42/4, Методическими указаниями по наладке систем технического водоснабжения тепловых электростанций РД 34.22.401-95, утвержденными РАО "ЕЭС России" 28.09.1995 г. и методическими указаниями санитарно-эпидемиологического надзора за использованием воды в системах технического водоснабжения промышленных предприятий МУ 2.1.5.1183-03, утвержденными первым заместителем Министра здравоохранения Российской Федерации 11.01.2003, при применении прямоточной системы водоснабжения вода используется однократно с последующей очисткой загрязненных сточных вод перед сбросом в поверхностные водоемы.
Оборотная система технического водоснабжения характеризуется многократным использованием циркуляционной воды с охлаждением ее в гидроохладителях, с восполнением потерь воды в системе из источника водоснабжения. В качестве охладителей циркуляционной воды в оборотных системах водоснабжения применяются водохранилища-охладители, градирни, брызгальные устройства или их сочетания.
В соответствии с письмом от 11.07.2009 N 12-07/996 Верхнее-Волжского бассейнового водного Управления Федерального агентства водных ресурсов река Ока не относится к прудам-охладителям и не предоставлена Обществу в обособленное пользование.
На основании вышеизложенного апелляционная жалоба Общества по доводам, в ней приведенным, удовлетворению не подлежит.
Таким образом, Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина по апелляционной жалобе относится на Общество.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Нижегородской области от 05.04.2010 по делу N А43-1842/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Территориальная генерирующая компания N 6" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЕРВОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 26.07.2010 ПО ДЕЛУ N А43-1842/2010
Разделы:Водный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 июля 2010 г. по делу N А43-1842/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 19.07.2010.
Полный текст постановления изготовлен 26.07.2010.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Гущиной А.М.,
судей Урлекова В.Н., Москвичевой Т.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Баташовой С.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Территориальная генерирующая компания N 6" на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 05.04.2010 по делу N А43-1842/2010,
принятое судьей Верховодовым Е.В.
по заявлению открытого акционерного общества "Территориальная генерирующая компания N 6" о признании частично недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Нижегородской области от 25.08.2009 N 14-13/5238/143, от 01.10.2009 N 14-13/5265/162, N 14-13/5266/164 и N 14-13/5267/163, а также о признании частично недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 20.10.2009 N 09-15/22828 и от 24.11.2009 N 09-15/25383.
В судебном заседании приняли участие представители:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Нижегородской области - Бутырская О.Ю. по доверенности от 16.07.2010 N 04-21/016555,
открытого акционерного общества "Территориальная генерирующая компания N 6" - Мальцева Е.Б. по доверенности от 24.06.2010 N 242.
В судебное заседание представитель Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Нижегородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка представленных открытым акционерным обществом "Территориальная генерирующая компания N 6" (далее - общество, налогоплательщик) уточненных налоговых деклараций по водному налогу за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006 года.
По результатам проверки составлены акты от 22.07.2009 N 14-74/838, от 20.08.2009 N 14-74/1021, от 20.08.2009 N 14-74/1022, от 20.08.2009 N 14-74/1023.
Начальник Инспекции, рассмотрев материалы налоговой проверки, вынес решения от 25.08.2009 N 14-13/5238/143, от 01.10.2009 N 14-13/5265/162, от 01.10.2009 N 14-13/5267/163, от 01.10.2009 N 14-13/5266/164, согласно которым Обществу предложено уплатить водный налог за 1 квартал 2006 года в сумме 13 306 734 руб., за 2 квартал 2006 года в сумме 16 849 500 руб., за третий квартал 2006 года в сумме 15 363 078 руб., за 4 квартал 2006 года в сумме 15 007 194 руб.
Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 20.10.2009 N 09-15/22828@, от 24.11.2009 N 09-15/25383@ решения Инспекции оставлены без изменения.
Не согласившись с решениями налогового органа и Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области.
Решением от 05.04.2010 суд отказал в удовлетворении заявленных Обществом требований.
Общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой. По его мнению, объектом налогообложения по водному налогу является разница между объемом водопотребления и объемом водоотведения. То есть должен определяться объем безвозвратно забранной из водного объекта воды.
Налогоплательщик указал, что при использовании им в производственной деятельности прямоточной системы водоснабжения также как и при использовании оборотной системы, забором воды является объем технологических потерь.
В судебном заседании представитель Общества поддержал апелляционную жалобу по доводам, в ней изложенным.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал позицию налогового органа.
Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, полномочного представителя для участия в судебном заседании не направило, отзыв на апелляционной жалобу не представило.
Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя Управления.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.8 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 28 ранее действующего Водного кодекса Российской Федерации от 16.11.1995 установлено, что под водопользователем понимается юридическое лицо, которое вправе использовать водные объекты только после получения лицензии на водопользование, если иное не установлено настоящим Кодексом.
В статье 46 этого Водного кодекса Российской Федерации указано, что права пользования водными объектами приобретаются на основании лицензии на водопользование и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом.
При этом под специальным водопользованием подразумевается использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (специальное водопользование) при наличии лицензии на водопользование (статья 86 Водного кодекса Российской Федерации от 16.11.1995).
Согласно статье 5 Федерального закона от 03.06.2006 N 73-ФЗ "О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации" водопользователи, осуществляющие использование водных объектов на основании решений Правительства Российской Федерации или решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации либо лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, соответственно принятых, выданных и заключенных до введения в действие Водного кодекса Российской Федерации, сохраняют права долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами на основании лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами до истечения срока действия таких лицензий и договоров (часть 1). Действие решений Правительства Российской Федерации или решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации либо лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, соответственно принятых, выданных и заключенных до введения в действие Водного кодекса Российской Федерации, прекращается с момента возникновения права пользования водными объектами на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, либо по истечении срока действия лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, либо в случае прекращения права пользования водными объектами по основаниям и в порядке, которые установлены статьей 10 Водного кодекса Российской Федерации (часть 2).
Из материалов дела усматривается, что Общество являлось водопользователем на основании лицензии на водопользование НЖГ N 00129 ТРЭЗЖ от 28.03.2003 (переоформлена по инициативе водопользователя в связи с изменением объема забора воды и сточных вод от 20.12.2006 N 00316), выданной ему Главным управлением природных ресурсов и охраны окружающей среды МПР России по Нижегородской области сроком действия до 28.03.2008 и договором пользования водным объектом от 31.03.2005 N 130П-2005. Следовательно, Общество в проверяемый период являлось плательщиком водного налога.
Пунктом 1 статьи 333.9 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения для расчета водного налога является забор воды из водных объектов.
При этом сброс воды объектом обложения водным налогом не является, а также не является величиной, учитываемой при исчислении объема забора воды.
Налоговое законодательство не содержит иного толкования термина "забор воды", кроме как прямо в нем предусмотренного. Неясность правовой нормы в рассматриваемом случае отсутствует.
В связи с изложенным аргументы Общества о том, что объектом налогообложения по водному налогу является разница между объемом водопотребления и объемом водоотведения, являются несостоятельными.
Согласно пункту 2 статьи 333.10 Налогового кодекса Российской Федерации при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.
В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.
Судом по материалам дела установлено, что объем воды, забранной Обществом из водного объекта, соответствует показателям, отраженным в его журнале учета водопотребления на основании показателей водоизмерительных приборов, а в отдельные месяцы (январь, июль, август 2006 года) объем воды правомерно определен по данным журнала учета работы технологического оборудования и технических паспортов этого оборудования. При этом данные показатели соответствуют сведениям о заборе воды, отраженным Обществом в отчете об использовании воды по форме N 2-ТП (водхоз) за 2006 год.
Таким образом, вывод суда о законности оспариваемых решений Инспекции является правомерным.
Утверждение Общества о том, что при использовании им в производственной деятельности прямоточной системы водоснабжения также как и при использовании оборотной системы, забором воды является объем технологических потерь, не основано на нормах права.
Согласно условиям водопользования к лицензии Общество имеет прямоточную систему водоснабжения с забором воды из реки Оки и сбросом сточных вод в реку Оку.
В соответствии с инструкцией о порядке составления статистического отчета об использовании воды по форме N 2-ТП (водхоз), утвержденной ЦСУ СССР 24 июля 1985 г. N 42/4, Методическими указаниями по наладке систем технического водоснабжения тепловых электростанций РД 34.22.401-95, утвержденными РАО "ЕЭС России" 28.09.1995 г. и методическими указаниями санитарно-эпидемиологического надзора за использованием воды в системах технического водоснабжения промышленных предприятий МУ 2.1.5.1183-03, утвержденными первым заместителем Министра здравоохранения Российской Федерации 11.01.2003, при применении прямоточной системы водоснабжения вода используется однократно с последующей очисткой загрязненных сточных вод перед сбросом в поверхностные водоемы.
Оборотная система технического водоснабжения характеризуется многократным использованием циркуляционной воды с охлаждением ее в гидроохладителях, с восполнением потерь воды в системе из источника водоснабжения. В качестве охладителей циркуляционной воды в оборотных системах водоснабжения применяются водохранилища-охладители, градирни, брызгальные устройства или их сочетания.
В соответствии с письмом от 11.07.2009 N 12-07/996 Верхнее-Волжского бассейнового водного Управления Федерального агентства водных ресурсов река Ока не относится к прудам-охладителям и не предоставлена Обществу в обособленное пользование.
На основании вышеизложенного апелляционная жалоба Общества по доводам, в ней приведенным, удовлетворению не подлежит.
Таким образом, Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина по апелляционной жалобе относится на Общество.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Нижегородской области от 05.04.2010 по делу N А43-1842/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Территориальная генерирующая компания N 6" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.
Председательствующий судья
А.М.ГУЩИНА
А.М.ГУЩИНА
Судьи
В.Н.УРЛЕКОВ
Т.В.МОСКВИЧЕВА
В.Н.УРЛЕКОВ
Т.В.МОСКВИЧЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)