Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен 27 января 2011 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Винокур И.Г.
судей Е.В. Андреевой, Н.В. Шимбаревой
при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П.
при участии:
от заявителя: представитель не явился, извещен надлежащим образом
от заинтересованного лица: Паршиков К.В., представитель по доверенности от 19.01.2011 г.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.10.2010 по делу N А32-17727/2008
по заявлению ЗАО "Ретро-Сочи"
к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю
о признании незаконным требования N 4589 от 24.06.08 г.
принятое в составе судьи Ивановой Н.В.
установил:
ЗАО "Ретро-Сочи" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция) о признании незаконными действий и требования N 4589 от 24.06.2008 г.
ЗАО "Ретро-Сочи" уточнило требования, просило признать действия Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю по направлению требования N 4589 от 24.06.08 г. ЗАО "Ретро-Сочи" незаконными, признать требование N 4589 от 24.06.08 г. Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю к ЗАО "Ретро-Сочи" по уплате земельного налога в сумме 321 788,64 руб. и пени в сумме 10 953,32 руб. недействительным.
Судом квалифицированы требования ЗАО "Ретро-Сочи" о признании действий Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю по направлению требования N 4589 от 24.06.08 г. ЗАО "Ретро-Сочи" незаконными, как единое требование о признании требования N 4589 от 24.06.08 г. Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю недействительным.
Решением суда от 06.10.2010 г. требования ЗАО "Ретро-Сочи" удовлетворены. Признано недействительным требование N 4589 от 24.06.08 г., вынесенное Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России N 8 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила отменить судебный акт.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда от 06.10.2010 отменить.
От заявителя поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя. Кроме того, общество просило решение суда от 06.10.2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Судебной коллегией ходатайство удовлетворено.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в 2000 - 2002 г.г. ОАО "Ретро-Сочи" (правопредшественником ЗАО "Ретро-Сочи") уплачивался земельный налог, о чем в налоговый орган были поданы налоговые декларации соответственно 11.04.2000 г., 17.04.2001 г., 20.06.2002 г.
Общество "Ретро-Сочи" узнав, что земельный налог уплачен в большем размере, чем подлежал уплате в соответствии с действовавшими в период 2000 - 2002 г.г. ставками земельного налога, обратилось в ИМНС РФ по г. Сочи с письмом N 87 от 27.11.2003 г., в котором содержалось требование о возврате излишне уплаченного земельного налога в общей сумме 321788 руб. 64 коп. К письму налогоплательщиком были приложены копии уточненных налоговых деклараций, в которых уменьшен подлежащий уплате земельный налог.
Ответ налогового органа на указанное письмо налогоплательщиком получен не был, в связи с чем, он вновь обратился в ИМНС РФ по г. Сочи с просьбой зачесть недоимки по земельному налогу за 2 полугодие 2003 г. в сумме 155902,28 руб. в счет имевшей места переплаты за 2000 - 2002 г.г. (письмо N 94 от 15.12.03 г.).
12.03.2004 г. в связи с неполучением ответа на письмо от 15.12.03 г. общество "Ретро-Сочи" обратилось в налоговый орган с письмом N 26, в котором повторило требования, изложенные в письме N 87 от 27.11.03 г.
08.05.2004 г. обществом было получено уведомление налогового органа о взаимозачете пени в сумме 28551,29 руб.
Письмом от 12.05.04 г. N 40 общество "Ретро-Сочи" вновь требовало произвести возврат излишне уплаченного земельного налога. 18.11.2005 г. ЗАО "Ретро-Сочи" и ИМНС РФ по г. Сочи был подписан акт сверки взаимных расчетов N 4145, которым подтверждено наличие у налогоплательщика переплаты по земельному налогу в размере 479440,67 руб. и по налогу на добавленную стоимость в размере 68080,64 руб.
Письмом от 24.11.2005 г. N 82 с учетом акта сверки от 18.11.05 г. ЗАО "Ретро-Сочи" просило произвести частичный зачет в сумме 150000 руб. по налогу на землю, а оставшуюся сумму 230467,79 руб. перечислить на расчетный счет общества.
16.12.2005 г. письмом N 87 ЗАО "Ретро-Сочи" представило налоговому органу уточненные декларации за 2004 г. и 2005 г., в которых уменьшены подлежащие уплате суммы налога, в связи с неверным указанием ранее площади земельного участка и содержалось требование о возврате переплаты по налогу в сумме 14965 руб.
23.08.06 г. письмом N 77 ЗАО "Ретро-Сочи" просило налоговую инспекцию переплату по земельному налогу в размере 301331,17 руб. за 2005 г. перенести на КБК 2006 г.
Письмом N 528 от 03.10.2006 г. МИ ФНС России N 8 по КК отказала налогоплательщику в зачете переплаты по земельному налогу в сумме 301331,17 руб., в связи с истечением трехлетного срока со дня уплаты налога.
Считая незаконными действия налогового органа по отказу в возврате излишне уплаченных сумм налога на землю, ЗАО "Ретро-Сочи" обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в отказе 03.10.2006 г. N 528 о возврате, в том числе излишне уплаченных сумм налога на землю в сумме 309058,17 руб., обязании возвратить излишне уплаченные налог на землю в сумме 309058,17 руб. и обязании выплатить проценты за несвоевременный возврат указанных сумм налогов согласно п. 10 ст. 78 НК РФ в сумме 32229,65 руб.
Решением арбитражного суда от 13.08.2007 г. по делу А32-28086/2006-12/508 заявленные требования удовлетворены частично. Признаны незаконными действия МИ ФНС России N 8 по Краснодарскому краю, выразившиеся в отказе от 03.10.2006 г. N 528 о возврате излишне уплаченных сумм земельного налога в сумме 301331,17 руб. Суд обязал МИ ФНС России N 8 по КК возвратить излишне уплаченные налоги: в том числе земельный налог в сумме 309058,17 руб. С МИ ФНС России N 8 по КК в пользу ЗАО "Ретро-Сочи" взысканы проценты за несвоевременный возврат сумм налогов в сумме 32229,65 руб. за период с 21.09.06 г. по 10.07.2007 г. В остальной части требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 23.11.2007 г. решение суда от 13.08.2007 г. изменено. Суд обязал МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю возвратить ЗАО "Ретро-Сочи" излишне уплаченные налоги: в том числе 68752,27 руб. земельного налога. В остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.03.2008 г. постановление апелляционной инстанции от 23.11.07 г. по делу N А32-28086/2006-12/508 отменено. Дело направлено на новое рассмотрение в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.
Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 г. по делу А32-28086/2006-12/508 оставлено без изменения решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13 августа 2007 г.
В период рассмотрения вышеназванного дела в суде 13.02.07 г., общество вновь вернулось к рассмотрению вопроса о правильности уплаты земельного налога за период 2000 г., 2001 г., 2002 г. и подало уточненные декларации, уменьшив свои налоговые обязательства.
МРИ ФНС России N 8 по Краснодарскому краю проведена камеральная налоговая проверка уточненных налоговых деклараций за 2000 г., 2001 г., 2002 г. по налогу за землю, представленных ЗАО "Ретро-Сочи" 13.02.07 г.
Согласно представленным уточненным декларациям за период 2000 - 2002 г. Обществом исчислен налог на землю в сумме 86851,20 руб.
Из акта камеральной налоговой проверки N 13/2 от 04.05.07 г. следует, что по состоянию на 01.05.07 г. переплата по налогу на землю составляет 309 058,17 руб., пени в размере 12 696,98 руб.
По результатам налоговой проверки МРИ ФНС России N 8 по Краснодарскому краю вынесено решение N 13/2 дсп от 07.06.07 г., в соответствии с которым ЗАО "Ретро-Сочи" доначислен в карточку лицевого счета налог на землю в сумме 321788,64 руб., предложено уплатить пени в сумме 10953,32 руб. /т. 1 л.д. 8 - 10/.
По результатам камеральной проверки инспекцией в порядке п. 2 ст. 70 НК РФ требование на уплату налога и пени налогоплательщику не направлялось.
ЗАО "Ретро-Сочи" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 8 по Краснодарскому краю о признании незаконным решения от 07.06.2007 N 13/2.
Определением от 08.07.08 г. по делу N А32-12955/2008-33/226-2009-29/81 арбитражным судом приняты обеспечительные меры и приостановлено действие решения МРИФНС России N 8 по Краснодарскому краю N 13/2 от 07.06.07 г. о доначислении ЗАО "Ретро-Сочи" налога на землю в сумме 321788,64 руб. и пени в сумме 10953,32 руб.
Решением суда от 04.08.2008 по делу N А32-12955/2008-33/226-2009-29/81, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 03.12.2008, ходатайство общества о восстановлении срока на подачу заявления оставлено без удовлетворения, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.02.2009 отменены решение арбитражного суда от 04.08.2008 и постановление апелляционного суда от 03.12.2008, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.
При новом рассмотрении суд первой инстанции решением от 17.06.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 31.08.2009, в удовлетворении заявленных требований обществу отказал. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.12.2009 оставлены без изменения решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.06.2009 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2009 по делу N А32-12955/2008-33/226-2009-29/81.
Таким образом, решение инспекции N 13/2 дсп от 07.06.07 г., в соответствии с которым ЗАО "Ретро-Сочи" доначислен в карточку лицевого счета налог на землю в сумме 321788,64 руб., предложено уплатить пени в сумме 10953,32 руб. признано судом законным и обоснованным.
Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Краснодарскому краю в адрес ЗАО "Ретро-Сочи" было выставлено требование N 4589 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.06.2008 г., в котором Заявителю было предложено уплатить земельный налог в сумме 321 788,64 руб. и пени по земельному налогу в сумме 10 953,32 руб. со сроком уплаты до 04.07.2008 г. В данном требовании инспекцией указано, что основанием взимания налогов (сборов) по решению от 07.06.07 г. N 13/2, с учетом принятого 10.06.08 г. МРИ ФНС России N 8 по Краснодарскому краю решения о возврате земельного налога (по обязательствам, возникшим до 01.01.06 г. N 3763 на основании решения Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 г. дело А32-28086/06 /т. 1 л.д. 14/.
Направление данного требования по истечении года с момента окончания камеральной проверки и вынесения инспекцией решения от 07.06.07 г. N 13/2 явилось основанием для обращения общества в суд с заявлением по настоящему делу.
Судебной коллегией исследованы основания указанные инспекцией в требовании N 4589 к его выставлению 24.06.2008 г.
Согласно пунктам 1 и 4 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Согласно статье 70 НК РФ (в редакции после 01.01.2007) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 70 Кодекса. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Судебной коллегией установлено, что в период с 07.06.07 г. по дату выставления спорного требования 24.06.2008 г. судом обеспечительные меры препятствующие направлению требования в сроки указанные в ст. 70 НК РФ не принимались.
Ссылка инспекции на решение N 13/2 дсп от 07.06.07 г., судебной коллегией не принимается, так как, с учетом, установленной в акте камеральной проверки переплаты на 01.05.07 г. /т. 1 л.д. 12/ налогоплательщику не предлагалось уплатить налог на землю в сумме 321788,64 руб., он доначислен в карточку лицевого счета, предложено уплатить пени в сумме 10953,32 руб., требование на уплату, которых также не выставлялось ввиду наличия переплаты. Таким образом, инспекцией произведен самостоятельный зачет в порядке п. 5 ст. 78 НК РФ.
Также инспекция сослалась в спорном требовании, что ее действия совершены с учетом принятого 10.06.08 г. МРИ ФНС России N 8 по Краснодарскому краю решения о возврате земельного налога (по обязательствам, возникшим до 01.01.06 г.) N 3763 на основании постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 г. дело А32-28086/06.
Из материалов дела следует, что постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 г. по делу А32-28086/06 было действительно исполнено инспекцией путем вынесения решений о возврате земельного налога 11.06.08 г. в сумме 309058,17 руб. и 26360,73 руб. /т. 1 л.д. 35 - 39/.
Таким образом, на дату выставления спорного требования инспекцией был исполнен вступивший в законную силу судебный акт /постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 г. по делу А32-28086/06/ и оснований для действий по взысканию налога на землю и пени не имелось.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.07.08 решение суда от 13.08.07 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 по делу А32-28086/2006 отменены, дело направлено на новое рассмотрение.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 12.01.10 г. по делу А32-28086/2006-12/508 в удовлетворении заявленных требований по признанию незаконными действий МРИ ФНС N 8 г. Сочи и о возврате излишне уплаченных сумм налогов отказано.
Инспекция в суд заявлением в порядке п. 1 ст. 325 АПК РФ о повороте исполнения судебного акта постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 г. по делу А32-28086/06 не обращалась.
Следовательно, инспекцией спорное требование выставлено на основании решения N 13/2 дсп от 07.06.07 г., в котором не было предложено уплатить обществу недоимку, произведен зачет доначисленной суммы налога на землю и пени, причем действия по зачету произведены почти за год до момента исполнения постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 по делу А32-28086/2006.
Поворот исполнения постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 г. по делу А32-28086/06 не может быть осуществлен инспекцией иным способом, кроме указанного в п. 1 ст. 325 АПК РФ.
Таким образом, требование Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю N 4589 от 24.06.2008 г. незаконно как по сроку /грубо нарушен п. 2 ст. 70 НК РФ/, так и по основаниям его выставления.
Доводы подателя жалобы о том, что выводы суда о наличии переплаты в лицевом счете на дату выставления требования не соответствуют фактическим обстоятельствам, поскольку судом использованы сведения (по обязательствам - земельный налог, возникший после 01.01.06 г.) /т. 1 л. 49/ являются обоснованными. Однако указанный вывод суда не повлек принятие неправильного судебного акта.
Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению решения, апелляционной инстанцией не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06 октября 2010 г. по делу N А32-17727/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
И.Г.ВИНОКУР
Судьи
Е.В.АНДРЕЕВА
Н.В.ШИМБАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 27.01.2011 N 15АП-13926/2010 ПО ДЕЛУ N А32-17727/2008
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 января 2011 г. N 15АП-13926/2010
Дело N А32-17727/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен 27 января 2011 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Винокур И.Г.
судей Е.В. Андреевой, Н.В. Шимбаревой
при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П.
при участии:
от заявителя: представитель не явился, извещен надлежащим образом
от заинтересованного лица: Паршиков К.В., представитель по доверенности от 19.01.2011 г.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.10.2010 по делу N А32-17727/2008
по заявлению ЗАО "Ретро-Сочи"
к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю
о признании незаконным требования N 4589 от 24.06.08 г.
принятое в составе судьи Ивановой Н.В.
установил:
ЗАО "Ретро-Сочи" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция) о признании незаконными действий и требования N 4589 от 24.06.2008 г.
ЗАО "Ретро-Сочи" уточнило требования, просило признать действия Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю по направлению требования N 4589 от 24.06.08 г. ЗАО "Ретро-Сочи" незаконными, признать требование N 4589 от 24.06.08 г. Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю к ЗАО "Ретро-Сочи" по уплате земельного налога в сумме 321 788,64 руб. и пени в сумме 10 953,32 руб. недействительным.
Судом квалифицированы требования ЗАО "Ретро-Сочи" о признании действий Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю по направлению требования N 4589 от 24.06.08 г. ЗАО "Ретро-Сочи" незаконными, как единое требование о признании требования N 4589 от 24.06.08 г. Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю недействительным.
Решением суда от 06.10.2010 г. требования ЗАО "Ретро-Сочи" удовлетворены. Признано недействительным требование N 4589 от 24.06.08 г., вынесенное Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России N 8 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила отменить судебный акт.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда от 06.10.2010 отменить.
От заявителя поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя. Кроме того, общество просило решение суда от 06.10.2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Судебной коллегией ходатайство удовлетворено.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в 2000 - 2002 г.г. ОАО "Ретро-Сочи" (правопредшественником ЗАО "Ретро-Сочи") уплачивался земельный налог, о чем в налоговый орган были поданы налоговые декларации соответственно 11.04.2000 г., 17.04.2001 г., 20.06.2002 г.
Общество "Ретро-Сочи" узнав, что земельный налог уплачен в большем размере, чем подлежал уплате в соответствии с действовавшими в период 2000 - 2002 г.г. ставками земельного налога, обратилось в ИМНС РФ по г. Сочи с письмом N 87 от 27.11.2003 г., в котором содержалось требование о возврате излишне уплаченного земельного налога в общей сумме 321788 руб. 64 коп. К письму налогоплательщиком были приложены копии уточненных налоговых деклараций, в которых уменьшен подлежащий уплате земельный налог.
Ответ налогового органа на указанное письмо налогоплательщиком получен не был, в связи с чем, он вновь обратился в ИМНС РФ по г. Сочи с просьбой зачесть недоимки по земельному налогу за 2 полугодие 2003 г. в сумме 155902,28 руб. в счет имевшей места переплаты за 2000 - 2002 г.г. (письмо N 94 от 15.12.03 г.).
12.03.2004 г. в связи с неполучением ответа на письмо от 15.12.03 г. общество "Ретро-Сочи" обратилось в налоговый орган с письмом N 26, в котором повторило требования, изложенные в письме N 87 от 27.11.03 г.
08.05.2004 г. обществом было получено уведомление налогового органа о взаимозачете пени в сумме 28551,29 руб.
Письмом от 12.05.04 г. N 40 общество "Ретро-Сочи" вновь требовало произвести возврат излишне уплаченного земельного налога. 18.11.2005 г. ЗАО "Ретро-Сочи" и ИМНС РФ по г. Сочи был подписан акт сверки взаимных расчетов N 4145, которым подтверждено наличие у налогоплательщика переплаты по земельному налогу в размере 479440,67 руб. и по налогу на добавленную стоимость в размере 68080,64 руб.
Письмом от 24.11.2005 г. N 82 с учетом акта сверки от 18.11.05 г. ЗАО "Ретро-Сочи" просило произвести частичный зачет в сумме 150000 руб. по налогу на землю, а оставшуюся сумму 230467,79 руб. перечислить на расчетный счет общества.
16.12.2005 г. письмом N 87 ЗАО "Ретро-Сочи" представило налоговому органу уточненные декларации за 2004 г. и 2005 г., в которых уменьшены подлежащие уплате суммы налога, в связи с неверным указанием ранее площади земельного участка и содержалось требование о возврате переплаты по налогу в сумме 14965 руб.
23.08.06 г. письмом N 77 ЗАО "Ретро-Сочи" просило налоговую инспекцию переплату по земельному налогу в размере 301331,17 руб. за 2005 г. перенести на КБК 2006 г.
Письмом N 528 от 03.10.2006 г. МИ ФНС России N 8 по КК отказала налогоплательщику в зачете переплаты по земельному налогу в сумме 301331,17 руб., в связи с истечением трехлетного срока со дня уплаты налога.
Считая незаконными действия налогового органа по отказу в возврате излишне уплаченных сумм налога на землю, ЗАО "Ретро-Сочи" обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в отказе 03.10.2006 г. N 528 о возврате, в том числе излишне уплаченных сумм налога на землю в сумме 309058,17 руб., обязании возвратить излишне уплаченные налог на землю в сумме 309058,17 руб. и обязании выплатить проценты за несвоевременный возврат указанных сумм налогов согласно п. 10 ст. 78 НК РФ в сумме 32229,65 руб.
Решением арбитражного суда от 13.08.2007 г. по делу А32-28086/2006-12/508 заявленные требования удовлетворены частично. Признаны незаконными действия МИ ФНС России N 8 по Краснодарскому краю, выразившиеся в отказе от 03.10.2006 г. N 528 о возврате излишне уплаченных сумм земельного налога в сумме 301331,17 руб. Суд обязал МИ ФНС России N 8 по КК возвратить излишне уплаченные налоги: в том числе земельный налог в сумме 309058,17 руб. С МИ ФНС России N 8 по КК в пользу ЗАО "Ретро-Сочи" взысканы проценты за несвоевременный возврат сумм налогов в сумме 32229,65 руб. за период с 21.09.06 г. по 10.07.2007 г. В остальной части требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 23.11.2007 г. решение суда от 13.08.2007 г. изменено. Суд обязал МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю возвратить ЗАО "Ретро-Сочи" излишне уплаченные налоги: в том числе 68752,27 руб. земельного налога. В остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.03.2008 г. постановление апелляционной инстанции от 23.11.07 г. по делу N А32-28086/2006-12/508 отменено. Дело направлено на новое рассмотрение в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.
Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 г. по делу А32-28086/2006-12/508 оставлено без изменения решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13 августа 2007 г.
В период рассмотрения вышеназванного дела в суде 13.02.07 г., общество вновь вернулось к рассмотрению вопроса о правильности уплаты земельного налога за период 2000 г., 2001 г., 2002 г. и подало уточненные декларации, уменьшив свои налоговые обязательства.
МРИ ФНС России N 8 по Краснодарскому краю проведена камеральная налоговая проверка уточненных налоговых деклараций за 2000 г., 2001 г., 2002 г. по налогу за землю, представленных ЗАО "Ретро-Сочи" 13.02.07 г.
Согласно представленным уточненным декларациям за период 2000 - 2002 г. Обществом исчислен налог на землю в сумме 86851,20 руб.
Из акта камеральной налоговой проверки N 13/2 от 04.05.07 г. следует, что по состоянию на 01.05.07 г. переплата по налогу на землю составляет 309 058,17 руб., пени в размере 12 696,98 руб.
По результатам налоговой проверки МРИ ФНС России N 8 по Краснодарскому краю вынесено решение N 13/2 дсп от 07.06.07 г., в соответствии с которым ЗАО "Ретро-Сочи" доначислен в карточку лицевого счета налог на землю в сумме 321788,64 руб., предложено уплатить пени в сумме 10953,32 руб. /т. 1 л.д. 8 - 10/.
По результатам камеральной проверки инспекцией в порядке п. 2 ст. 70 НК РФ требование на уплату налога и пени налогоплательщику не направлялось.
ЗАО "Ретро-Сочи" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 8 по Краснодарскому краю о признании незаконным решения от 07.06.2007 N 13/2.
Определением от 08.07.08 г. по делу N А32-12955/2008-33/226-2009-29/81 арбитражным судом приняты обеспечительные меры и приостановлено действие решения МРИФНС России N 8 по Краснодарскому краю N 13/2 от 07.06.07 г. о доначислении ЗАО "Ретро-Сочи" налога на землю в сумме 321788,64 руб. и пени в сумме 10953,32 руб.
Решением суда от 04.08.2008 по делу N А32-12955/2008-33/226-2009-29/81, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 03.12.2008, ходатайство общества о восстановлении срока на подачу заявления оставлено без удовлетворения, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.02.2009 отменены решение арбитражного суда от 04.08.2008 и постановление апелляционного суда от 03.12.2008, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.
При новом рассмотрении суд первой инстанции решением от 17.06.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 31.08.2009, в удовлетворении заявленных требований обществу отказал. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.12.2009 оставлены без изменения решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.06.2009 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2009 по делу N А32-12955/2008-33/226-2009-29/81.
Таким образом, решение инспекции N 13/2 дсп от 07.06.07 г., в соответствии с которым ЗАО "Ретро-Сочи" доначислен в карточку лицевого счета налог на землю в сумме 321788,64 руб., предложено уплатить пени в сумме 10953,32 руб. признано судом законным и обоснованным.
Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Краснодарскому краю в адрес ЗАО "Ретро-Сочи" было выставлено требование N 4589 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.06.2008 г., в котором Заявителю было предложено уплатить земельный налог в сумме 321 788,64 руб. и пени по земельному налогу в сумме 10 953,32 руб. со сроком уплаты до 04.07.2008 г. В данном требовании инспекцией указано, что основанием взимания налогов (сборов) по решению от 07.06.07 г. N 13/2, с учетом принятого 10.06.08 г. МРИ ФНС России N 8 по Краснодарскому краю решения о возврате земельного налога (по обязательствам, возникшим до 01.01.06 г. N 3763 на основании решения Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 г. дело А32-28086/06 /т. 1 л.д. 14/.
Направление данного требования по истечении года с момента окончания камеральной проверки и вынесения инспекцией решения от 07.06.07 г. N 13/2 явилось основанием для обращения общества в суд с заявлением по настоящему делу.
Судебной коллегией исследованы основания указанные инспекцией в требовании N 4589 к его выставлению 24.06.2008 г.
Согласно пунктам 1 и 4 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Согласно статье 70 НК РФ (в редакции после 01.01.2007) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 70 Кодекса. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Судебной коллегией установлено, что в период с 07.06.07 г. по дату выставления спорного требования 24.06.2008 г. судом обеспечительные меры препятствующие направлению требования в сроки указанные в ст. 70 НК РФ не принимались.
Ссылка инспекции на решение N 13/2 дсп от 07.06.07 г., судебной коллегией не принимается, так как, с учетом, установленной в акте камеральной проверки переплаты на 01.05.07 г. /т. 1 л.д. 12/ налогоплательщику не предлагалось уплатить налог на землю в сумме 321788,64 руб., он доначислен в карточку лицевого счета, предложено уплатить пени в сумме 10953,32 руб., требование на уплату, которых также не выставлялось ввиду наличия переплаты. Таким образом, инспекцией произведен самостоятельный зачет в порядке п. 5 ст. 78 НК РФ.
Также инспекция сослалась в спорном требовании, что ее действия совершены с учетом принятого 10.06.08 г. МРИ ФНС России N 8 по Краснодарскому краю решения о возврате земельного налога (по обязательствам, возникшим до 01.01.06 г.) N 3763 на основании постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 г. дело А32-28086/06.
Из материалов дела следует, что постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 г. по делу А32-28086/06 было действительно исполнено инспекцией путем вынесения решений о возврате земельного налога 11.06.08 г. в сумме 309058,17 руб. и 26360,73 руб. /т. 1 л.д. 35 - 39/.
Таким образом, на дату выставления спорного требования инспекцией был исполнен вступивший в законную силу судебный акт /постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 г. по делу А32-28086/06/ и оснований для действий по взысканию налога на землю и пени не имелось.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.07.08 решение суда от 13.08.07 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 по делу А32-28086/2006 отменены, дело направлено на новое рассмотрение.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 12.01.10 г. по делу А32-28086/2006-12/508 в удовлетворении заявленных требований по признанию незаконными действий МРИ ФНС N 8 г. Сочи и о возврате излишне уплаченных сумм налогов отказано.
Инспекция в суд заявлением в порядке п. 1 ст. 325 АПК РФ о повороте исполнения судебного акта постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 г. по делу А32-28086/06 не обращалась.
Следовательно, инспекцией спорное требование выставлено на основании решения N 13/2 дсп от 07.06.07 г., в котором не было предложено уплатить обществу недоимку, произведен зачет доначисленной суммы налога на землю и пени, причем действия по зачету произведены почти за год до момента исполнения постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 по делу А32-28086/2006.
Поворот исполнения постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.08 г. по делу А32-28086/06 не может быть осуществлен инспекцией иным способом, кроме указанного в п. 1 ст. 325 АПК РФ.
Таким образом, требование Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю N 4589 от 24.06.2008 г. незаконно как по сроку /грубо нарушен п. 2 ст. 70 НК РФ/, так и по основаниям его выставления.
Доводы подателя жалобы о том, что выводы суда о наличии переплаты в лицевом счете на дату выставления требования не соответствуют фактическим обстоятельствам, поскольку судом использованы сведения (по обязательствам - земельный налог, возникший после 01.01.06 г.) /т. 1 л. 49/ являются обоснованными. Однако указанный вывод суда не повлек принятие неправильного судебного акта.
Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению решения, апелляционной инстанцией не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06 октября 2010 г. по делу N А32-17727/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
И.Г.ВИНОКУР
Судьи
Е.В.АНДРЕЕВА
Н.В.ШИМБАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)