Судебные решения, арбитраж
Транспортный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 18 июня 2003 г. Дело N А19-11096/01-40-Ф02-1737/03-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Евдокимова А.И.,
судей: Кадниковой Л.А., Пущиной Л.Ю.,
при участии в судебном заседании: представителей открытого акционерного общества "Коршуновский ГОК" Харинаева Э.В. (доверенность N ИП-44 от 01.05.2002), Сурина П.В. (доверенность б/н от 24.03.2003) и представителей Инспекции Министерства Российской Федерации по Нижнеилимскому району Иркутской области Тимофеевой И.В. (доверенность N 02-08/1706 от 01.02.2003), Мишиной В.В. (доверенность N 02-08/8627 от 16.06.2003), Тардыбаевой М.В. (доверенность N 02-08/8628 от 16.06.2003), Пошенулиной Н.А. (доверенность N 02-08/3809 от 28.03.2003),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Коршуновский ГОК" на постановление апелляционной инстанции от 26 марта 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-11096/01-40 (суд первой инстанции: Калашникова Т.А., Дубынина Т.В., Скубаев А.И.; суд апелляционной инстанции: Сорока Т.Г., Буяновер П.И., Дягилева И.П.),
- Открытое акционерное общество "Коршуновский ГОК" (ОАО "Коршуновский ГОК") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 37 ранее действовавшего Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Нижнеилимскому району Иркутской области о признании незаконным решения N 01-08/61-60-116 от 13.10.2000 о доначислении налога на прибыль за 1999 год в сумме 25470124 рублей, налога на доходы иностранных юридических лиц за 1999 год в сумме 10109156 рублей, налога на добавленную стоимость за 1999 год в сумме 22875787 рублей, налога на имущество за 1998, 1999 год в сумме 166296 рублей, дополнительных платежей по налогу на прибыль за 1999 год в сумме 3502142 рублей, пени в сумме 4867111 рублей за несвоевременную уплату налога на прибыль, на доходы иностранных юридических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущество;
- привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2547012 рублей, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 9488339 рублей, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2021831 рубля.
Решением от 6 июня 2002 года Арбитражного суда Иркутской области заявление ОАО "Коршуновский ГОК" удовлетворено полностью.
Постановлением апелляционной инстанции от 26 марта 2003 года решение Арбитражного суда Иркутской области изменено: признан незаконным пункт 1.1 решения налоговой инспекции от 13.10.2000 N 01-08/6160-116 в части начисления штрафа по налогу на прибыль, предусмотренного пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2547012 рублей.
В удовлетворении остальной части заявления отказано.
Не согласившись с постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Иркутской области, ОАО "Коршуновский ГОК" обратилось в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить, принять новое решение.
По мнению заявителя кассационной жалобы, налоговой инспекцией неправомерно начислен налог на прибыль за 1999 год по курсовым разницам, образовавшимся в результате переоценки дебиторской задолженности.
Кроме того, ОАО "Коршуновский ГОК" считает необоснованным начисление неудержанного налога на доходы иностранных юридических лиц, так как полагает, что не является налоговым агентом в связи с тем, что работы на строительной площадке продолжались более 12 месяцев и иностранное юридическое лицо - фирма "Компакт ООД" - было обязано самостоятельно уплачивать соответствующий налог.
Заявитель кассационной жалобы считает, что налоговой инспекцией неправомерно начислен налог на добавленную стоимость по списанной дебиторской задолженности.
По мнению ОАО "Коршуновский ГОК" необоснованно доначислен налог на имущество по административному зданию и зданию столовой базы отдыха, принадлежащим ОАО "Коршуновский ГОК".
Отзыв на кассационную жалобу налоговой инспекцией не представлен.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представители ОАО "Коршуновский ГОК" поддержали доводы кассационной жалобы, представители налоговой инспекции просили жалобу оставить без удовлетворения.
Проверив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.
Из материалов дела усматривается, что с 12.04.2000 по 12.07.2000 налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Коршуновский ГОК" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период 01.07.1997 по 01.01.2000, о чем составлен Акт N 01-08/36/5540-69 от 01.09.2000.
Согласно указанному Акту выявлен ряд нарушений законодательства о налогах и сборах, в том числе:
- - неполная уплата налога на прибыль в результате невключения в налогооблагаемую базу курсовых разниц по сделке с фирмой "Компакт ООД";
- - неполная уплата налога на добавленную стоимость в результате его неначисления на суммы списанной дебиторской задолженности;
- - неполная уплата налога на имущество в результате неправомерного применения льготы по налогу по административному зданию и зданию столовой принадлежащей ОАО "Коршуновский ГОК" базы отдыха;
- - неполная уплата налога на доходы иностранных юридических лиц в результате его неисчисления с доходов, выплаченных иностранному контрагенту ОАО "Коршуновский ГОК" - фирме "Компакт ООД".
Решением N 01-08/61-60-116 от 13.10.2000 ОАО "Коршуновский ГОК" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120, пунктом 1 статьи 122, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, указанным решением ОАО "Коршуновский ГОК" предложено уплатить в бюджет недоимку и пени по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы иностранных юридических лиц.
Не согласившись с указанным решением, ОАО "Коршуновский ГОК" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании его незаконным.
Принимая решение о доначислении налога на прибыль, налоговая инспекция исходила из того, что по результатам переоценки дебиторской задолженности фирмы "Компакт ООД" у ОАО "Коршуновский ГОК" образовалась положительная курсовая разница, которая подлежит обложению налогом на прибыль.
Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа не принимается довод кассационной жалобы о том, что доначисление налога на прибыль по курсовым разницам является неправомерным, так как иностранный контрагент - фирма "Компакт ООД" - не является дебитором ОАО "Коршуновский ГОК", а указанные суммы должны рассматриваться как суммы по договору о совместной деятельности.
Арбитражным судом Иркутской области установлено, что по договору N 099-033, заключенному 12.09.1994 ОАО "Коршуновский ГОК" с иностранным контрагентом - фирмой "Компакт ООД", у ОАО "Коршуновский ГОК" в результате переоценки дебиторской задолженности образовалась положительная курсовая разница в сумме 70998149 рублей.
Согласно пункту 11 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1 объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом.
При этом объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.
Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этой деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанного предприятия о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении независимо от фактического распределения этой прибыли.
Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, а также полученная полным товариществом, распределяется между участниками совместной деятельности или членами полного товарищества до налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности или членом полного товарищества, являющимся юридическим лицом, после распределения включается во внереализационные доходы (в доходы) и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль (доход).
Арбитражным судом Иркутской области установлено, что согласно материалам дела, фактически фирма "Компакт ООД" производила оплату поставок железно-рудного концентрата, поставляемого ОАО "Коршуновский ГОК" для переработки в адрес ОАО "Западно-Сибирский металлургический комбинат"; оплата производилась путем встречных поставок товаров; суммы по расчетам определялись в долларах США; задолженность учитывалась по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Таким образом, Арбитражный суд Иркутской области пришел к правильному выводу, что указанные суммы являются дебиторской задолженностью, исчисленные по которым курсовые разницы должны облагаться налогом на прибыль.
ОАО "Коршуновский ГОК" считает, что неправомерно доначислен налог на доходы иностранных юридических лиц, так как работы по реконструкции здания управления комбината производились фирмой "Компакт ООД" более 12 месяцев, о чем свидетельствует Акт приема-передачи выполненных работ от 28.01.1999, следовательно, фирма "Компакт ООД" осуществляла свою деятельность через постоянное представительство на территории Российской Федерации и была обязана самостоятельно уплачивать налог.
Согласно пункту 3 статьи 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.
При этом сумма налога зачисляется в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода.
В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на прибыль являются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.
При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.
Согласно пункту 1.9 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" термин "постоянное представительство" применяется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица и не имеет организационно-правового значения. Постоянным представительством может быть признан филиал иностранного юридического лица, представительство, любое иное место осуществления деятельности иностранного юридического лица в зависимости от того, подпадает ли такая деятельность иностранного юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения под определение "постоянного представительства".
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.06.1993, выражение "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.
При этом выражение "постоянное представительство", в частности, включает строительную площадку, строительный или монтажный объект, которые образуют постоянное представительство, только если продолжительность связанных с ними работ превышает 12 месяцев.
Согласно пункту 1.8 указанной Инструкции каждая строительная площадка с момента начала работ рассматривается как образующая отдельное постоянное представительство. Расчет налоговых обязательств осуществляется по каждой отдельной строительной площадке.
Для определения продолжительности существования строительного объекта в налоговых целях следует исходить из того, что строительная площадка существует с момента подписания акта о передаче площадки подрядчику. Моментом окончания существования стройплощадки является дата подписания акта о сдаче объекта в эксплуатацию.
Арбитражным судом Иркутской области установлено, что согласно договору, заключенному в 1995 году, срок выполнения работ (реконструкция здания управления) составил 6 месяцев.
Представленный Акт приемки работ, согласно которому работы по реконструкции указанного здания приняты заказчиком 28.01.1999, не был принят Арбитражным судом Иркутской области в качестве доказательства, так как не соответствует принципу допустимости доказательств (Акт подписан только одной стороной - ОАО "Коршуновский ГОК", доказательства подписания Акта фирмой "Компакт ООД" отсутствуют).
Согласно статье 1 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.1991 N 1992-1 налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
В соответствии с пунктом 5 статьи 7 указанного Закона иностранные предприятия, состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, установленном настоящим Законом.
В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями. При этом после уплаты налога российскими предприятиями иностранные предприятия имеют право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также по материальным ресурсам производственного назначения в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Арбитражным судом Иркутской области установлено, что фирма "Компакт ООД" не состояло на учете в налоговом органе и не являлось самостоятельным налогоплательщиком.
При таких обстоятельствах Арбитражный суд Иркутской области пришел к правильному выводу, что ОАО "Коршуновский ГОК" являлось налоговым агентом и было обязано удержать и перечислить в бюджет суммы налога на доходы иностранных юридических лиц.
Согласно пункту 1 статьи 4 указанного Закона облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.
Учитывая, что ОАО "Коршуновский ГОК" не предпринималось мер по взысканию дебиторской задолженности в установленные законодательством сроки исковой давности (что не оспаривается ОАО "Коршуновский ГОК"), Арбитражный суд Иркутской области сделал правильный вывод, что суммы неполученной дебиторской задолженности подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа не принимается довод кассационной жалобы о том, что ОАО "Коршуновский ГОК" правомерно применена льгота по налогу на имущество по административному зданию и зданию столовой базы отдыха, принадлежащих ОАО "Коршуновский ГОК".
Согласно подпункту "а" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" от 13.12.1991 N 2030-1 стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
Согласно Классификатору отраслей народного хозяйства, утвержденному постановлением Госстандарта СССР от 14.11.1975 N 18, находящиеся на балансе налогоплательщика административное здание и здание столовой не относятся к объектам социально-культурной сферы, по которым предоставляется льгота по налогу на имущество.
При таких обстоятельствах у Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа отсутствуют основания для изменения или отмены постановления апелляционной инстанции Арбитражного суда Иркутской области.
Руководствуясь статьями 284, 287 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Постановление апелляционной инстанции от 26 марта 2003 года 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-11096/01-40 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 18.06.2003 N А19-11096/01-40-Ф02-1737/03-С1
Разделы:Транспортный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 18 июня 2003 г. Дело N А19-11096/01-40-Ф02-1737/03-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Евдокимова А.И.,
судей: Кадниковой Л.А., Пущиной Л.Ю.,
при участии в судебном заседании: представителей открытого акционерного общества "Коршуновский ГОК" Харинаева Э.В. (доверенность N ИП-44 от 01.05.2002), Сурина П.В. (доверенность б/н от 24.03.2003) и представителей Инспекции Министерства Российской Федерации по Нижнеилимскому району Иркутской области Тимофеевой И.В. (доверенность N 02-08/1706 от 01.02.2003), Мишиной В.В. (доверенность N 02-08/8627 от 16.06.2003), Тардыбаевой М.В. (доверенность N 02-08/8628 от 16.06.2003), Пошенулиной Н.А. (доверенность N 02-08/3809 от 28.03.2003),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Коршуновский ГОК" на постановление апелляционной инстанции от 26 марта 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-11096/01-40 (суд первой инстанции: Калашникова Т.А., Дубынина Т.В., Скубаев А.И.; суд апелляционной инстанции: Сорока Т.Г., Буяновер П.И., Дягилева И.П.),
УСТАНОВИЛ:
- Открытое акционерное общество "Коршуновский ГОК" (ОАО "Коршуновский ГОК") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 37 ранее действовавшего Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Нижнеилимскому району Иркутской области о признании незаконным решения N 01-08/61-60-116 от 13.10.2000 о доначислении налога на прибыль за 1999 год в сумме 25470124 рублей, налога на доходы иностранных юридических лиц за 1999 год в сумме 10109156 рублей, налога на добавленную стоимость за 1999 год в сумме 22875787 рублей, налога на имущество за 1998, 1999 год в сумме 166296 рублей, дополнительных платежей по налогу на прибыль за 1999 год в сумме 3502142 рублей, пени в сумме 4867111 рублей за несвоевременную уплату налога на прибыль, на доходы иностранных юридических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущество;
- привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2547012 рублей, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 9488339 рублей, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2021831 рубля.
Решением от 6 июня 2002 года Арбитражного суда Иркутской области заявление ОАО "Коршуновский ГОК" удовлетворено полностью.
Постановлением апелляционной инстанции от 26 марта 2003 года решение Арбитражного суда Иркутской области изменено: признан незаконным пункт 1.1 решения налоговой инспекции от 13.10.2000 N 01-08/6160-116 в части начисления штрафа по налогу на прибыль, предусмотренного пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2547012 рублей.
В удовлетворении остальной части заявления отказано.
Не согласившись с постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Иркутской области, ОАО "Коршуновский ГОК" обратилось в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить, принять новое решение.
По мнению заявителя кассационной жалобы, налоговой инспекцией неправомерно начислен налог на прибыль за 1999 год по курсовым разницам, образовавшимся в результате переоценки дебиторской задолженности.
Кроме того, ОАО "Коршуновский ГОК" считает необоснованным начисление неудержанного налога на доходы иностранных юридических лиц, так как полагает, что не является налоговым агентом в связи с тем, что работы на строительной площадке продолжались более 12 месяцев и иностранное юридическое лицо - фирма "Компакт ООД" - было обязано самостоятельно уплачивать соответствующий налог.
Заявитель кассационной жалобы считает, что налоговой инспекцией неправомерно начислен налог на добавленную стоимость по списанной дебиторской задолженности.
По мнению ОАО "Коршуновский ГОК" необоснованно доначислен налог на имущество по административному зданию и зданию столовой базы отдыха, принадлежащим ОАО "Коршуновский ГОК".
Отзыв на кассационную жалобу налоговой инспекцией не представлен.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представители ОАО "Коршуновский ГОК" поддержали доводы кассационной жалобы, представители налоговой инспекции просили жалобу оставить без удовлетворения.
Проверив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.
Из материалов дела усматривается, что с 12.04.2000 по 12.07.2000 налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Коршуновский ГОК" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период 01.07.1997 по 01.01.2000, о чем составлен Акт N 01-08/36/5540-69 от 01.09.2000.
Согласно указанному Акту выявлен ряд нарушений законодательства о налогах и сборах, в том числе:
- - неполная уплата налога на прибыль в результате невключения в налогооблагаемую базу курсовых разниц по сделке с фирмой "Компакт ООД";
- - неполная уплата налога на добавленную стоимость в результате его неначисления на суммы списанной дебиторской задолженности;
- - неполная уплата налога на имущество в результате неправомерного применения льготы по налогу по административному зданию и зданию столовой принадлежащей ОАО "Коршуновский ГОК" базы отдыха;
- - неполная уплата налога на доходы иностранных юридических лиц в результате его неисчисления с доходов, выплаченных иностранному контрагенту ОАО "Коршуновский ГОК" - фирме "Компакт ООД".
Решением N 01-08/61-60-116 от 13.10.2000 ОАО "Коршуновский ГОК" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120, пунктом 1 статьи 122, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, указанным решением ОАО "Коршуновский ГОК" предложено уплатить в бюджет недоимку и пени по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы иностранных юридических лиц.
Не согласившись с указанным решением, ОАО "Коршуновский ГОК" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании его незаконным.
Принимая решение о доначислении налога на прибыль, налоговая инспекция исходила из того, что по результатам переоценки дебиторской задолженности фирмы "Компакт ООД" у ОАО "Коршуновский ГОК" образовалась положительная курсовая разница, которая подлежит обложению налогом на прибыль.
Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа не принимается довод кассационной жалобы о том, что доначисление налога на прибыль по курсовым разницам является неправомерным, так как иностранный контрагент - фирма "Компакт ООД" - не является дебитором ОАО "Коршуновский ГОК", а указанные суммы должны рассматриваться как суммы по договору о совместной деятельности.
Арбитражным судом Иркутской области установлено, что по договору N 099-033, заключенному 12.09.1994 ОАО "Коршуновский ГОК" с иностранным контрагентом - фирмой "Компакт ООД", у ОАО "Коршуновский ГОК" в результате переоценки дебиторской задолженности образовалась положительная курсовая разница в сумме 70998149 рублей.
Согласно пункту 11 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1 объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом.
При этом объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.
Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этой деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанного предприятия о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении независимо от фактического распределения этой прибыли.
Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, а также полученная полным товариществом, распределяется между участниками совместной деятельности или членами полного товарищества до налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности или членом полного товарищества, являющимся юридическим лицом, после распределения включается во внереализационные доходы (в доходы) и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль (доход).
Арбитражным судом Иркутской области установлено, что согласно материалам дела, фактически фирма "Компакт ООД" производила оплату поставок железно-рудного концентрата, поставляемого ОАО "Коршуновский ГОК" для переработки в адрес ОАО "Западно-Сибирский металлургический комбинат"; оплата производилась путем встречных поставок товаров; суммы по расчетам определялись в долларах США; задолженность учитывалась по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Таким образом, Арбитражный суд Иркутской области пришел к правильному выводу, что указанные суммы являются дебиторской задолженностью, исчисленные по которым курсовые разницы должны облагаться налогом на прибыль.
ОАО "Коршуновский ГОК" считает, что неправомерно доначислен налог на доходы иностранных юридических лиц, так как работы по реконструкции здания управления комбината производились фирмой "Компакт ООД" более 12 месяцев, о чем свидетельствует Акт приема-передачи выполненных работ от 28.01.1999, следовательно, фирма "Компакт ООД" осуществляла свою деятельность через постоянное представительство на территории Российской Федерации и была обязана самостоятельно уплачивать налог.
Согласно пункту 3 статьи 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.
При этом сумма налога зачисляется в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода.
В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на прибыль являются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.
При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.
Согласно пункту 1.9 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" термин "постоянное представительство" применяется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица и не имеет организационно-правового значения. Постоянным представительством может быть признан филиал иностранного юридического лица, представительство, любое иное место осуществления деятельности иностранного юридического лица в зависимости от того, подпадает ли такая деятельность иностранного юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения под определение "постоянного представительства".
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.06.1993, выражение "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.
При этом выражение "постоянное представительство", в частности, включает строительную площадку, строительный или монтажный объект, которые образуют постоянное представительство, только если продолжительность связанных с ними работ превышает 12 месяцев.
Согласно пункту 1.8 указанной Инструкции каждая строительная площадка с момента начала работ рассматривается как образующая отдельное постоянное представительство. Расчет налоговых обязательств осуществляется по каждой отдельной строительной площадке.
Для определения продолжительности существования строительного объекта в налоговых целях следует исходить из того, что строительная площадка существует с момента подписания акта о передаче площадки подрядчику. Моментом окончания существования стройплощадки является дата подписания акта о сдаче объекта в эксплуатацию.
Арбитражным судом Иркутской области установлено, что согласно договору, заключенному в 1995 году, срок выполнения работ (реконструкция здания управления) составил 6 месяцев.
Представленный Акт приемки работ, согласно которому работы по реконструкции указанного здания приняты заказчиком 28.01.1999, не был принят Арбитражным судом Иркутской области в качестве доказательства, так как не соответствует принципу допустимости доказательств (Акт подписан только одной стороной - ОАО "Коршуновский ГОК", доказательства подписания Акта фирмой "Компакт ООД" отсутствуют).
Согласно статье 1 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.1991 N 1992-1 налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
В соответствии с пунктом 5 статьи 7 указанного Закона иностранные предприятия, состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, установленном настоящим Законом.
В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями. При этом после уплаты налога российскими предприятиями иностранные предприятия имеют право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также по материальным ресурсам производственного назначения в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Арбитражным судом Иркутской области установлено, что фирма "Компакт ООД" не состояло на учете в налоговом органе и не являлось самостоятельным налогоплательщиком.
При таких обстоятельствах Арбитражный суд Иркутской области пришел к правильному выводу, что ОАО "Коршуновский ГОК" являлось налоговым агентом и было обязано удержать и перечислить в бюджет суммы налога на доходы иностранных юридических лиц.
Согласно пункту 1 статьи 4 указанного Закона облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.
Учитывая, что ОАО "Коршуновский ГОК" не предпринималось мер по взысканию дебиторской задолженности в установленные законодательством сроки исковой давности (что не оспаривается ОАО "Коршуновский ГОК"), Арбитражный суд Иркутской области сделал правильный вывод, что суммы неполученной дебиторской задолженности подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа не принимается довод кассационной жалобы о том, что ОАО "Коршуновский ГОК" правомерно применена льгота по налогу на имущество по административному зданию и зданию столовой базы отдыха, принадлежащих ОАО "Коршуновский ГОК".
Согласно подпункту "а" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" от 13.12.1991 N 2030-1 стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
Согласно Классификатору отраслей народного хозяйства, утвержденному постановлением Госстандарта СССР от 14.11.1975 N 18, находящиеся на балансе налогоплательщика административное здание и здание столовой не относятся к объектам социально-культурной сферы, по которым предоставляется льгота по налогу на имущество.
При таких обстоятельствах у Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа отсутствуют основания для изменения или отмены постановления апелляционной инстанции Арбитражного суда Иркутской области.
Руководствуясь статьями 284, 287 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление апелляционной инстанции от 26 марта 2003 года 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-11096/01-40 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
А.И.ЕВДОКИМОВ
А.И.ЕВДОКИМОВ
Судьи:
Л.А.КАДНИКОВА
Л.Ю.ПУЩИНА
Л.А.КАДНИКОВА
Л.Ю.ПУЩИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)