Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 4 сентября 2003 года Дело N А66-741-03
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Асмыковича А.В., Ломакина С.А., при участии от Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Тверской области консультанта Феофиловой Л.Н. (доверенность от 29.08.2002 N 07-03/А66-741-03), главного государственного налогового инспектора Зверьковой О.В. (доверенность от 29.08.2002 N 07-03/А66-741-03), от открытого акционерного общества "Энергостальконструкция" главного бухгалтера Соколова С.Л. (доверенность от 28.08.2003 N 8), рассмотрев 02.09.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Энергостальконструкция" на решение от 04.04.2003 (судья Рощина С.Е.) и постановление апелляционной инстанции от 04.06.2003 Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-741-03 (судьи Кожемятова Л.Н., Орлова В.А., Пугачев А.А.),
Открытое акционерное общество "Энергостальконструкция" (далее - Общество, ОАО "ЭСК") обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Тверской области (далее - Управление) от 04.01.2003 N 13-17/17К о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 04.04.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 04.06.2003, Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.
В кассационной жалобе ОАО "ЭСК", ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции и удовлетворить требования Общества. По мнению подателя жалобы, передача в качестве благотворительного взноса имущества в силу подпункта 3 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не может признаваться реализацией товаров, поскольку осуществляется на безвозмездной основе, а поэтому льгота по налогу на прибыль может быть рассчитана исходя из рыночной стоимости имущества с учетом налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
В отзыве на кассационную жалобу Управление просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представители Управления их отклонили.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Управление на основании постановления от 02.12.2002 N 13-17/17К провело повторную выездную налоговую проверку ОАО "ЭСК" в порядке контроля за деятельностью Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Конаковскому району Тверской области по вопросу обоснованности предоставления льготы по налогу на прибыль на сумму взносов на благотворительные цели за 2000 год.
В ходе проверки установлено, что ОАО "ЭСК" в связи с перечислением денежных средств и передачей имущества на благотворительные цели образовательным учреждениям и религиозным организациям в представленном расчете по налогу на прибыль за 2000 год заявило льготу по налогу, предусмотренную подпунктом "в" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1).
Со стоимости переданного имущества Общество исчислило налог на добавленную стоимость (далее - НДС), который включило в сумму заявленной льготы по налогу на прибыль, уменьшив тем самым на сумму НДС налогооблагаемую прибыль.
По результатам проверки Управление составило акт от 05.12.2002 N 13-17/17К и приняло решение от 04.01.2003 N 13-17/17К о привлечении ОАО "ЭСК" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, доначислении налога на прибыль, пеней за просрочку его уплаты и дополнительных платежей.
Отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований, суды обеих инстанций правомерно исходили из следующего.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 2 Закона N 2116-1 объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными указанной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Согласно пункту 3 статьи 2 названного закона прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Подпунктом "в" пункта 1 статьи 6 Закона N 2116-1 установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы взносов, направленные на благотворительные цели.
Как видно из материалов дела и установлено судом, переданное Обществом в качестве благотворительного взноса имущество отражено по балансовому счету 46 "Реализация продукции" без учета НДС.
Включение НДС в сумму взноса на благотворительные цели противоречит также Федеральному закону от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", в соответствии со статьей 1 которого под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Кроме того, в соответствии с подпунктом "и" пункта 10 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", действовавшей в проверенный период, не облагаются налогом средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью.
Учитывая изложенное, льгота по налогу на прибыль может быть предоставлена организации, передавшей в качестве благотворительного взноса продукцию (товары) при условии, что размер этого взноса не будет превышать балансовой стоимости переданного имущества. Следовательно, льгота по налогу на прибыль должна быть рассчитана из балансовой, а не из рыночной стоимости имущества, то есть без учета НДС. Налог на добавленную стоимость не может быть благотворительным взносом и не подлежит льготированию при исчислении налога на прибыль.
При таких обстоятельствах следует признать, что обжалуемые судебные акты являются законными и основания для их отмены отсутствуют.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение от 04.04.2003 и постановление апелляционной инстанции от 04.06.2003 Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-741-03 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Энергостальконструкция" - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 04.09.2003 N А66-741-03
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 сентября 2003 года Дело N А66-741-03
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Асмыковича А.В., Ломакина С.А., при участии от Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Тверской области консультанта Феофиловой Л.Н. (доверенность от 29.08.2002 N 07-03/А66-741-03), главного государственного налогового инспектора Зверьковой О.В. (доверенность от 29.08.2002 N 07-03/А66-741-03), от открытого акционерного общества "Энергостальконструкция" главного бухгалтера Соколова С.Л. (доверенность от 28.08.2003 N 8), рассмотрев 02.09.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Энергостальконструкция" на решение от 04.04.2003 (судья Рощина С.Е.) и постановление апелляционной инстанции от 04.06.2003 Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-741-03 (судьи Кожемятова Л.Н., Орлова В.А., Пугачев А.А.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Энергостальконструкция" (далее - Общество, ОАО "ЭСК") обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Тверской области (далее - Управление) от 04.01.2003 N 13-17/17К о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 04.04.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 04.06.2003, Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.
В кассационной жалобе ОАО "ЭСК", ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции и удовлетворить требования Общества. По мнению подателя жалобы, передача в качестве благотворительного взноса имущества в силу подпункта 3 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не может признаваться реализацией товаров, поскольку осуществляется на безвозмездной основе, а поэтому льгота по налогу на прибыль может быть рассчитана исходя из рыночной стоимости имущества с учетом налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
В отзыве на кассационную жалобу Управление просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представители Управления их отклонили.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Управление на основании постановления от 02.12.2002 N 13-17/17К провело повторную выездную налоговую проверку ОАО "ЭСК" в порядке контроля за деятельностью Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Конаковскому району Тверской области по вопросу обоснованности предоставления льготы по налогу на прибыль на сумму взносов на благотворительные цели за 2000 год.
В ходе проверки установлено, что ОАО "ЭСК" в связи с перечислением денежных средств и передачей имущества на благотворительные цели образовательным учреждениям и религиозным организациям в представленном расчете по налогу на прибыль за 2000 год заявило льготу по налогу, предусмотренную подпунктом "в" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1).
Со стоимости переданного имущества Общество исчислило налог на добавленную стоимость (далее - НДС), который включило в сумму заявленной льготы по налогу на прибыль, уменьшив тем самым на сумму НДС налогооблагаемую прибыль.
По результатам проверки Управление составило акт от 05.12.2002 N 13-17/17К и приняло решение от 04.01.2003 N 13-17/17К о привлечении ОАО "ЭСК" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, доначислении налога на прибыль, пеней за просрочку его уплаты и дополнительных платежей.
Отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований, суды обеих инстанций правомерно исходили из следующего.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 2 Закона N 2116-1 объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными указанной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Согласно пункту 3 статьи 2 названного закона прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Подпунктом "в" пункта 1 статьи 6 Закона N 2116-1 установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы взносов, направленные на благотворительные цели.
Как видно из материалов дела и установлено судом, переданное Обществом в качестве благотворительного взноса имущество отражено по балансовому счету 46 "Реализация продукции" без учета НДС.
Включение НДС в сумму взноса на благотворительные цели противоречит также Федеральному закону от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", в соответствии со статьей 1 которого под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Кроме того, в соответствии с подпунктом "и" пункта 10 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", действовавшей в проверенный период, не облагаются налогом средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью.
Учитывая изложенное, льгота по налогу на прибыль может быть предоставлена организации, передавшей в качестве благотворительного взноса продукцию (товары) при условии, что размер этого взноса не будет превышать балансовой стоимости переданного имущества. Следовательно, льгота по налогу на прибыль должна быть рассчитана из балансовой, а не из рыночной стоимости имущества, то есть без учета НДС. Налог на добавленную стоимость не может быть благотворительным взносом и не подлежит льготированию при исчислении налога на прибыль.
При таких обстоятельствах следует признать, что обжалуемые судебные акты являются законными и основания для их отмены отсутствуют.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 04.04.2003 и постановление апелляционной инстанции от 04.06.2003 Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-741-03 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Энергостальконструкция" - без удовлетворения.
Председательствующий
ПАСТУХОВА М.В.
Судьи
АСМЫКОВИЧ А.В.
ЛОМАКИН С.А.
ПАСТУХОВА М.В.
Судьи
АСМЫКОВИЧ А.В.
ЛОМАКИН С.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)