Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 10 июня 2002 года Дело N А26-7281/01-02-03/422
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Зубаревой Н.А. и Шевченко А.В., при участии от производственного сельскохозяйственного кооператива "Рыболовецкая артель (колхоз) "Заря Севера" Полнякова М.Ю. (доверенность от 07.06.2002), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 13.03.2002 по делу N А26-7281/01-02-03/422 (судьи Одинцова М.А., Морозова Н.А., Подкопаев А.В.),
Производственный сельскохозяйственный кооператив "Рыболовецкая артель (колхоз) "Заря Севера" (далее - Кооператив) обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с иском к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Республике Карелия (далее - налоговая инспекция) о признании недействительными решений от 22.09.2000 N 851 и от 12.02.2001 N 190 в части доначисления налога на прибыль и соответствующей суммы пеней; требований в части уплаты налога на прибыль и пеней от 12.09.2000 N 636, от 27.10.2000 N 787, от 30.01.2001 N 49; инкассовых поручений от 28.09.2000 N 1331, от 23.11.2000 N 1878 и N 1879, от 23.02.2001 N 279, от 23.02.2001 N 775. Кроме того, истец просит обязать налоговый орган возвратить из бюджета 1564486,4 руб. излишне взысканных налога на прибыль и пеней за его неуплату в установленные сроки.
До вынесения судом решения истец отказался от части исковых требований в сумме 126138 руб. ввиду отсутствия доказательств их обоснованности. Отказ принят судом и производство по делу в этой части прекращено.
Решением суда от 13.03.2002 исковые требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и в иске отказать, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. Податель жалобы считает, что освобождение от уплаты налогов может предоставляться только организациям-налогоплательщикам. Простое товарищество, созданное в результате заключения договора о совместной деятельности, не является юридическим лицом и налогоплательщиком, следовательно, на него не распространяются нормы закона об освобождении от уплаты налога, предусмотренные для плательщиков налога на прибыль. Кроме того, Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (абзац четвертый пункта 11 статьи 2) доход, полученный в результате совместной деятельности, отнесен к доходам от внереализационных операций. Согласно же пункту 5 статьи 1 названного закона не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции.
Налоговая инспекция о месте и времени слушания дела извещена, однако представители в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Проверив законность принятого по делу решения, кассационная инстанция не находит правовых оснований для удовлетворения жалобы по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, 16.09.98 Кооперативом заключен договор о совместной деятельности с обществом с ограниченной ответственностью "Север-Траст". Согласно условиям договора совместная деятельность участников договора осуществляется без образования юридического лица путем объединения вкладов: со стороны Кооператива - готовой продукции и тары на сумму 1534097 руб. и рыболовного траулера, остаточная стоимость которого составляет 6093663,28 руб. - всего 7627760,28 руб., со стороны ООО "Север-Траст" - денежные средства в размере 50000 руб. и деловые связи. Цель совместной деятельности - извлечение прибыли, а предметом совместной деятельности являются вылов, переработка и реализация рыбо- и морепродуктов. Доход от реализации рыбной продукции и морепродуктов, полученный Кооперативом и ООО "Север-Траст" в результате ведения совместной деятельности, распределяется между участниками договора следующим образом: доля прибыли ООО "Север-Траст" составляет 5 процентов от валовой выручки от реализации продукции в отчетном квартале, определенной "по отгрузке", но не более 20% от балансовой прибыли в данном периоде (подпункт "а" пункта 5.2 договора); доля же Кооператива представляет собой разницу между балансовой прибылью отчетного квартала и долей предприятия (подпункт "б" пункта 5.2 договора).
Доход, полученный в 2000 году по договору о совместной деятельности от деятельности по вылову, переработке и реализации рыбо- и морепродуктов, Кооператив указал в декларациях по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2000 года и за 2000 год как не учитываемый при исчислении базы, облагаемой налогом на прибыль на основании пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
При проведении камеральных проверок вышеназванных деклараций по налогу на прибыль налоговая инспекция признала неправомерным невключение Кооперативом в облагаемую налогом на прибыль базу на сумму прибыли от реализации сельскохозяйственной (рыбной) продукции, полученной по договору о совместной деятельности, полагая, что прибыль, полученная по договору о совместной деятельности, подлежит налогообложению в составе внереализационных доходов на основании пункта 11 статьи 2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
По результатам камеральных проверок приняты решения о доначислении налога на прибыль и пеней и направлены требования об их уплате. В связи с неисполнением в установленные сроки требований об уплате налога и пеней налоговая инспекция на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации выставила в банк инкассовые поручения на взыскание налога и пеней в бесспорном порядке.
Считая принятые налоговой инспекцией решения, требования и инкассовые поручения в части взыскания налога на прибыль и пеней незаконными и нарушающими его права как налогоплательщика, Кооператив обратился в арбитражный суд с настоящим иском. В исковом заявлении истец указал на то, что на основании пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" он правомерно не включил в налогооблагаемую прибыль за 2000 год доход, полученный от реализации рыбной продукции, выловленной и переработанной совместно с ООО "Север-Траст".
Суд удовлетворил иск, подтвердив наличие у Кооператива права на льготу по налогу на прибыль, полученную в 2000 году от реализации рыбной продукции и продуктов ее переработки совместно с ООО "Север-Траст", и кассационная инстанция считает такое решение правильным.
Как следует из пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции.
В соответствии с Общероссийским классификатором продукции рыбная продукция, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими колхозами относятся к группе "продукция сельского хозяйства", код 98 9930.
Следовательно, вся прибыль простого товарищества, организованного участниками договора о совместной деятельности, полученная от реализации добытой рыбопродукции, морепродуктов и продуктов их переработки, не облагается налогом на прибыль на основании пункта 5 статьи 1 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В связи с тем, что простое товарищество не является юридическим лицом и налогоплательщиком, а прибыль, полученная простым товариществом, подлежит распределению между его участниками, она также не должна облагаться налогом на прибыль по указанным основаниям и у участников простого товарищества. В данном случае применение налогоплательщиком положений пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", по мнению кассационной инстанции, является правильным, поскольку источником получения прибыли и для простого товарищества, и для его участников является деятельность каждого участника простого товарищества по реализации добытой рыбопродукции и морепродуктов, а также продуктов их переработки.
Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает правильным решение суда первой инстанции.
Руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Республики Карелия от 13.03.2002 по делу N А26-7281/01-02-03/422 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Республике Карелия - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 10.06.2002 N А26-7281/01-02-03/422
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 июня 2002 года Дело N А26-7281/01-02-03/422
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Зубаревой Н.А. и Шевченко А.В., при участии от производственного сельскохозяйственного кооператива "Рыболовецкая артель (колхоз) "Заря Севера" Полнякова М.Ю. (доверенность от 07.06.2002), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 13.03.2002 по делу N А26-7281/01-02-03/422 (судьи Одинцова М.А., Морозова Н.А., Подкопаев А.В.),
УСТАНОВИЛ:
Производственный сельскохозяйственный кооператив "Рыболовецкая артель (колхоз) "Заря Севера" (далее - Кооператив) обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с иском к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Республике Карелия (далее - налоговая инспекция) о признании недействительными решений от 22.09.2000 N 851 и от 12.02.2001 N 190 в части доначисления налога на прибыль и соответствующей суммы пеней; требований в части уплаты налога на прибыль и пеней от 12.09.2000 N 636, от 27.10.2000 N 787, от 30.01.2001 N 49; инкассовых поручений от 28.09.2000 N 1331, от 23.11.2000 N 1878 и N 1879, от 23.02.2001 N 279, от 23.02.2001 N 775. Кроме того, истец просит обязать налоговый орган возвратить из бюджета 1564486,4 руб. излишне взысканных налога на прибыль и пеней за его неуплату в установленные сроки.
До вынесения судом решения истец отказался от части исковых требований в сумме 126138 руб. ввиду отсутствия доказательств их обоснованности. Отказ принят судом и производство по делу в этой части прекращено.
Решением суда от 13.03.2002 исковые требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и в иске отказать, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. Податель жалобы считает, что освобождение от уплаты налогов может предоставляться только организациям-налогоплательщикам. Простое товарищество, созданное в результате заключения договора о совместной деятельности, не является юридическим лицом и налогоплательщиком, следовательно, на него не распространяются нормы закона об освобождении от уплаты налога, предусмотренные для плательщиков налога на прибыль. Кроме того, Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (абзац четвертый пункта 11 статьи 2) доход, полученный в результате совместной деятельности, отнесен к доходам от внереализационных операций. Согласно же пункту 5 статьи 1 названного закона не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции.
Налоговая инспекция о месте и времени слушания дела извещена, однако представители в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Проверив законность принятого по делу решения, кассационная инстанция не находит правовых оснований для удовлетворения жалобы по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, 16.09.98 Кооперативом заключен договор о совместной деятельности с обществом с ограниченной ответственностью "Север-Траст". Согласно условиям договора совместная деятельность участников договора осуществляется без образования юридического лица путем объединения вкладов: со стороны Кооператива - готовой продукции и тары на сумму 1534097 руб. и рыболовного траулера, остаточная стоимость которого составляет 6093663,28 руб. - всего 7627760,28 руб., со стороны ООО "Север-Траст" - денежные средства в размере 50000 руб. и деловые связи. Цель совместной деятельности - извлечение прибыли, а предметом совместной деятельности являются вылов, переработка и реализация рыбо- и морепродуктов. Доход от реализации рыбной продукции и морепродуктов, полученный Кооперативом и ООО "Север-Траст" в результате ведения совместной деятельности, распределяется между участниками договора следующим образом: доля прибыли ООО "Север-Траст" составляет 5 процентов от валовой выручки от реализации продукции в отчетном квартале, определенной "по отгрузке", но не более 20% от балансовой прибыли в данном периоде (подпункт "а" пункта 5.2 договора); доля же Кооператива представляет собой разницу между балансовой прибылью отчетного квартала и долей предприятия (подпункт "б" пункта 5.2 договора).
Доход, полученный в 2000 году по договору о совместной деятельности от деятельности по вылову, переработке и реализации рыбо- и морепродуктов, Кооператив указал в декларациях по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2000 года и за 2000 год как не учитываемый при исчислении базы, облагаемой налогом на прибыль на основании пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
При проведении камеральных проверок вышеназванных деклараций по налогу на прибыль налоговая инспекция признала неправомерным невключение Кооперативом в облагаемую налогом на прибыль базу на сумму прибыли от реализации сельскохозяйственной (рыбной) продукции, полученной по договору о совместной деятельности, полагая, что прибыль, полученная по договору о совместной деятельности, подлежит налогообложению в составе внереализационных доходов на основании пункта 11 статьи 2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
По результатам камеральных проверок приняты решения о доначислении налога на прибыль и пеней и направлены требования об их уплате. В связи с неисполнением в установленные сроки требований об уплате налога и пеней налоговая инспекция на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации выставила в банк инкассовые поручения на взыскание налога и пеней в бесспорном порядке.
Считая принятые налоговой инспекцией решения, требования и инкассовые поручения в части взыскания налога на прибыль и пеней незаконными и нарушающими его права как налогоплательщика, Кооператив обратился в арбитражный суд с настоящим иском. В исковом заявлении истец указал на то, что на основании пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" он правомерно не включил в налогооблагаемую прибыль за 2000 год доход, полученный от реализации рыбной продукции, выловленной и переработанной совместно с ООО "Север-Траст".
Суд удовлетворил иск, подтвердив наличие у Кооператива права на льготу по налогу на прибыль, полученную в 2000 году от реализации рыбной продукции и продуктов ее переработки совместно с ООО "Север-Траст", и кассационная инстанция считает такое решение правильным.
Как следует из пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции.
В соответствии с Общероссийским классификатором продукции рыбная продукция, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими колхозами относятся к группе "продукция сельского хозяйства", код 98 9930.
Следовательно, вся прибыль простого товарищества, организованного участниками договора о совместной деятельности, полученная от реализации добытой рыбопродукции, морепродуктов и продуктов их переработки, не облагается налогом на прибыль на основании пункта 5 статьи 1 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В связи с тем, что простое товарищество не является юридическим лицом и налогоплательщиком, а прибыль, полученная простым товариществом, подлежит распределению между его участниками, она также не должна облагаться налогом на прибыль по указанным основаниям и у участников простого товарищества. В данном случае применение налогоплательщиком положений пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", по мнению кассационной инстанции, является правильным, поскольку источником получения прибыли и для простого товарищества, и для его участников является деятельность каждого участника простого товарищества по реализации добытой рыбопродукции и морепродуктов, а также продуктов их переработки.
Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает правильным решение суда первой инстанции.
Руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Карелия от 13.03.2002 по делу N А26-7281/01-02-03/422 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Республике Карелия - без удовлетворения.
Председательствующий
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Судьи
ЗУБАРЕВА Н.А.
ШЕВЧЕНКО А.В.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Судьи
ЗУБАРЕВА Н.А.
ШЕВЧЕНКО А.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)