Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 5 декабря 2008 года.
Полный текст постановления изготовлен 10 декабря 2008 года.
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ООО "Людиновские мини-рынки" на решение Арбитражного суда Калужской области от 28.04.2008 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2008 по делу N А23-877/08А-14-56
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Людиновские мини-рынки" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Калужской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 18.03.2008 N 6.
Решением Арбитражного суда Калужской области от 28.04.2008 налогоплательщику отказано в удовлетворении заявления.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.
Общество обратилось с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам спора, просит их отменить.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав пояснения представителей налогоплательщика и налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых решения и постановления.
Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на прибыль, НДФЛ, ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, НДС, единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, земельного налога, налога на имущество организаций за период с 19.05.2005 по 30.09.2007, по результатам которой составлен акт от 11.02.2008 и вынесено решение от 18.03.2008 N 6 об отказе в привлечении ООО "Людиновские мини-рынки" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ввиду отсутствия вины налогоплательщика. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль, НДС, ЕСН и налог на имущество в общей сумме 1 373 806 руб., а также пени в общей сумме 272 115 руб.
Полагая, что названный ненормативный акт Инспекции противоречит требованиям действующего законодательства РФ о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Разрешая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявления налогоплательщика, суд правомерно руководствовался следующим.
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (единого налога), признаются организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие критериям, установленным названной статьей, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
На основании п.п. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.
Судом установлено, что Общество зарегистрировано в налоговом органе 19.05.2005. Согласно постановлению Главы муниципального образования "Город Людиново и Людиновский район" от 11.04.2005 N 619 на момент государственной регистрации единственным его участником со 100% долей уставного капитала являлось МУП "Людиновский хлебокомбинат".
Общество 25.05.2005 на основании п. 2 ст. 346.13 НК РФ обратилось в Инспекцию о переходе на УСН.
На общем собрании участников Общества 07.11.2005 принято решение о внесении изменений в устав организации, согласно которому участниками Общества в уставном капитале и его номинальной стоимости становятся МУП "Людиновский хлебокомбинат" с долей участия 89,29% и ООО "Комплектсервис" с долей участия 10,71%.
29.12.2005 вновь внесены изменения в устав Общества, согласно которым учредителями Общества, а также участниками в уставном капитале становятся Администрация МО "Город Людиново и Людиновский район" с размером доли в уставном капитале 41,5% и ООО "Комплектсервис" с размером доли в уставном капитале 58,5%.
Таким образом, с момента создания и на протяжении деятельности Общества, доля других организаций в формировании уставного капитала ООО "Людиновские мини-рынки" составляла более 25%.
Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
В п. 2 ст. 11 НК РФ дано определение понятия "организация" для целей налогообложения. Организация - это юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ, а также иностранное юридическое лицо, компания, другое корпоративное образование, обладающее гражданской правоспособностью, созданное в соответствии с законодательством иностранного государства, международная организация, ее филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Анализируя положения абз. 3 ч. 2 ст. ст. 48, ст. 113 ГК РФ, Федерального закона от 14.11.2002 N 1610-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" в их совокупности суд пришел к обоснованному выводу о том, что муниципальное унитарное предприятие, обладая всеми признаками юридического лица, является коммерческой организацией, зарегистрированной в установленном порядке, и осуществляет свою деятельность на общих основаниях гражданского законодательства РФ, в связи с чем оно полностью соответствует понятию "организация", установленному ст. 11 НК РФ.
Оценивая фактические обстоятельства спора в совокупности с требованиями вышеназванных законодательных норм, суд правильно указал, что ООО "Людиновские мини-рынки" в проверяемый период не вправе было применять УСН, и, как следствие, правомерно отказал налогоплательщику в признании недействительным решения налогового органа от 18.03.2008 N 6.
При этом, суд обоснованно отклонил довод налогоплательщика о разрешительном характере применения УСН.
В силу п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Право налогоплательщика на применение УСН связано с наличием оснований, предусмотренных ст. 346.12 НК РФ, а не с фактом направления налоговым органом уведомления о возможности применения специального налогового режима.
Таким образом, заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит не разрешительный, а уведомительный характер, положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают обязанность налоговых органов подтверждать наличие у налогоплательщика права на применение УСН.
Ссылка налогоплательщика на то обстоятельство, что до 01.01.2006 НК РФ не предусматривал в качестве условия для прекращения применения УСН несоответствие требованиям, установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ, также обоснованно признана судом несостоятельной, поскольку данные ограничения касаются тех налогоплательщиков, которые ранее правомерно перешли на УСН, но потеряли право на ее применение в течение налогового (отчетного) периода. Общество же при подаче заявления о переходе на применение УСН заявило недостоверные сведения о соблюдении им всех условий, необходимых для перевода на указанный режим налогообложения.
Все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, были предметом исследования суда при рассмотрении дела по существу. Доводы заявителя кассационной жалобы являлись обоснованием позиции Общества по делу в ходе разрешения спора по существу, они не опровергают выводов судов, сделанных на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств в соответствии с положениями норм материального права, а, по существу, направлены на их переоценку, что в силу ст. 286 и п. 2 ст. 287 АПК РФ не допускается при рассмотрении жалобы в суде кассационной инстанции.
Нарушений требований процессуального законодательства не установлено.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ,
решение Арбитражного суда Калужской области от 28.04.2008 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2008 по делу N А23-877/08А-14-56 оставить без изменения, а кассационную жалобу ООО "Людиновские мини-рынки" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 10.12.2008 ПО ДЕЛУ N А23-877/08А-14-56
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 декабря 2008 г. по делу N А23-877/08А-14-56
Резолютивная часть постановления объявлена 5 декабря 2008 года.
Полный текст постановления изготовлен 10 декабря 2008 года.
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ООО "Людиновские мини-рынки" на решение Арбитражного суда Калужской области от 28.04.2008 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2008 по делу N А23-877/08А-14-56
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Людиновские мини-рынки" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Калужской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 18.03.2008 N 6.
Решением Арбитражного суда Калужской области от 28.04.2008 налогоплательщику отказано в удовлетворении заявления.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.
Общество обратилось с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам спора, просит их отменить.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав пояснения представителей налогоплательщика и налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых решения и постановления.
Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на прибыль, НДФЛ, ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, НДС, единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, земельного налога, налога на имущество организаций за период с 19.05.2005 по 30.09.2007, по результатам которой составлен акт от 11.02.2008 и вынесено решение от 18.03.2008 N 6 об отказе в привлечении ООО "Людиновские мини-рынки" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ввиду отсутствия вины налогоплательщика. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль, НДС, ЕСН и налог на имущество в общей сумме 1 373 806 руб., а также пени в общей сумме 272 115 руб.
Полагая, что названный ненормативный акт Инспекции противоречит требованиям действующего законодательства РФ о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Разрешая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявления налогоплательщика, суд правомерно руководствовался следующим.
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (единого налога), признаются организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие критериям, установленным названной статьей, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
На основании п.п. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.
Судом установлено, что Общество зарегистрировано в налоговом органе 19.05.2005. Согласно постановлению Главы муниципального образования "Город Людиново и Людиновский район" от 11.04.2005 N 619 на момент государственной регистрации единственным его участником со 100% долей уставного капитала являлось МУП "Людиновский хлебокомбинат".
Общество 25.05.2005 на основании п. 2 ст. 346.13 НК РФ обратилось в Инспекцию о переходе на УСН.
На общем собрании участников Общества 07.11.2005 принято решение о внесении изменений в устав организации, согласно которому участниками Общества в уставном капитале и его номинальной стоимости становятся МУП "Людиновский хлебокомбинат" с долей участия 89,29% и ООО "Комплектсервис" с долей участия 10,71%.
29.12.2005 вновь внесены изменения в устав Общества, согласно которым учредителями Общества, а также участниками в уставном капитале становятся Администрация МО "Город Людиново и Людиновский район" с размером доли в уставном капитале 41,5% и ООО "Комплектсервис" с размером доли в уставном капитале 58,5%.
Таким образом, с момента создания и на протяжении деятельности Общества, доля других организаций в формировании уставного капитала ООО "Людиновские мини-рынки" составляла более 25%.
Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
В п. 2 ст. 11 НК РФ дано определение понятия "организация" для целей налогообложения. Организация - это юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ, а также иностранное юридическое лицо, компания, другое корпоративное образование, обладающее гражданской правоспособностью, созданное в соответствии с законодательством иностранного государства, международная организация, ее филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Анализируя положения абз. 3 ч. 2 ст. ст. 48, ст. 113 ГК РФ, Федерального закона от 14.11.2002 N 1610-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" в их совокупности суд пришел к обоснованному выводу о том, что муниципальное унитарное предприятие, обладая всеми признаками юридического лица, является коммерческой организацией, зарегистрированной в установленном порядке, и осуществляет свою деятельность на общих основаниях гражданского законодательства РФ, в связи с чем оно полностью соответствует понятию "организация", установленному ст. 11 НК РФ.
Оценивая фактические обстоятельства спора в совокупности с требованиями вышеназванных законодательных норм, суд правильно указал, что ООО "Людиновские мини-рынки" в проверяемый период не вправе было применять УСН, и, как следствие, правомерно отказал налогоплательщику в признании недействительным решения налогового органа от 18.03.2008 N 6.
При этом, суд обоснованно отклонил довод налогоплательщика о разрешительном характере применения УСН.
В силу п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Право налогоплательщика на применение УСН связано с наличием оснований, предусмотренных ст. 346.12 НК РФ, а не с фактом направления налоговым органом уведомления о возможности применения специального налогового режима.
Таким образом, заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит не разрешительный, а уведомительный характер, положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают обязанность налоговых органов подтверждать наличие у налогоплательщика права на применение УСН.
Ссылка налогоплательщика на то обстоятельство, что до 01.01.2006 НК РФ не предусматривал в качестве условия для прекращения применения УСН несоответствие требованиям, установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ, также обоснованно признана судом несостоятельной, поскольку данные ограничения касаются тех налогоплательщиков, которые ранее правомерно перешли на УСН, но потеряли право на ее применение в течение налогового (отчетного) периода. Общество же при подаче заявления о переходе на применение УСН заявило недостоверные сведения о соблюдении им всех условий, необходимых для перевода на указанный режим налогообложения.
Все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, были предметом исследования суда при рассмотрении дела по существу. Доводы заявителя кассационной жалобы являлись обоснованием позиции Общества по делу в ходе разрешения спора по существу, они не опровергают выводов судов, сделанных на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств в соответствии с положениями норм материального права, а, по существу, направлены на их переоценку, что в силу ст. 286 и п. 2 ст. 287 АПК РФ не допускается при рассмотрении жалобы в суде кассационной инстанции.
Нарушений требований процессуального законодательства не установлено.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ,
постановил:
решение Арбитражного суда Калужской области от 28.04.2008 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2008 по делу N А23-877/08А-14-56 оставить без изменения, а кассационную жалобу ООО "Людиновские мини-рынки" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)