Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 21 февраля 2005 г. Дело N А40-1409/05-76-16
Резолютивная часть решения объявлена 15 февраля 2005 года.
Полный текст решения изготовлен 21 февраля 2005 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ч.Н.П., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Инспекции ФНС России N 5 по г. Москве к ОАО "ЦДУ ЕЭС России" о взыскании налоговых санкций в размере 377484 руб., при участии: от заявителя - Ч.П.В., дов. N 58 от 01.09.04, от заинтересованного лица - Н., дов. N 119/09-210 от 08.02.05, К., дов. N 119/09-210 от 08.02.05,
Инспекция МНС РФ N 5 по ЦАО г. Москвы обратилась с заявлением о взыскании с ОАО "ЦДУ ЕЭС России" налоговых санкций в размере 377484 руб. по решению N 54 от 15.06.04.
В связи с реорганизацией путем преобразования территориальных органов Министерства РФ по налогам и сборам Инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Инспекции МНС РФ N 5 по ЦАО г. Москвы, и в соответствии со ст. 48 АПК РФ суд производит замену заинтересованного лица правопреемником.
ОАО "ЦДУ ЕЭС России", не признав заявленные требования, ссылается на отсутствие правовых оснований для привлечения к ответственности.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
В соответствии со статьями 31 и 88 Налогового кодекса РФ Инспекцией МНС России N 5 по ЦАО г. Москвы проведена камеральная налоговая проверка ОАО "ЦДУ ЕЭС России" по вопросу правильности исчисления налога на прибыль за 2003 год. По результатам проведения проверки заместителем руководителя инспекции вынесено решение N 54 от 15.06.2004 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В ходе проведения проверки установлено следующее: согласно учетной политике на 2003 год, утвержденной Приказом генерального директора ОАО "ЦДУ ЕЭС России" от 27.12.2002 N 95, методом признания доходов и расходов принят метод начисления.
В соответствии со ст. 272 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.
В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с учетом изменений и дополнений), по строке 050 Приложения 7 к листу 02 показывается сумма расходов в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций или долговых обязательств, а также расходов на возмещение причиненного ущерба.
Инспекцией установлено, что в нарушение п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации и Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с учетом изменений и дополнений), налогоплательщиком по строке 050 Приложения 7 к листу 02 необоснованно отражены расходы, связанные с выплатой процентов по ст. 395 ГК РФ на основании решения Арбитражного суда г. Москвы от 18.12.2002, в сумме 7864246 рублей, в результате чего налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2003 год занижена на 7864246 рублей и, соответственно, сумма заниженного налога составила: всего - 1887419 рублей, в том числе: в федеральный бюджет - на 471855 руб., в бюджеты субъектов РФ - на 1415564 руб.
15.06.2004 инспекцией вынесено решение о привлечении ОАО "ЦДУ ЕЭС России" за совершение налогового правонарушения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 части первой Налогового кодекса РФ, за неуплату налога на прибыль за 2003 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 1887419 руб., что составляет 377484,0 руб.
Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Пунктом 1 ст. 122 НК РФ устанавливается ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога.
Неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия). Таким образом, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты конкретного налога.
В решении N 54 от 15.06.2004 указывается, что ОАО "ЦДУ ЕЭС России" в нарушение п. 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2003 г. необоснованно отражены расходы, связанные с выплатой процентов по ст. 395 ГК РФ на основании решения Арбитражного суда г. Москвы от 18.02.2002 в сумме 7864246 рублей. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2003 год занижена на 7864246 рублей, сумма налога на прибыль занижена на 1887419 рублей, в том числе в федеральный бюджет - 471855 рублей, в бюджет субъекта РФ - 1415564 рубля.
Представитель ОАО "ЦДУ ЕЭС России" пояснил, что организация ошибочно включила в состав внереализационных расходов сумму присужденной финансовой санкции (решение Арбитражного суда г. Москвы N А40-1776/02-48-21 от 18.02.02) при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2003 г., поскольку должна была включить в состав внереализационных расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2002 год, что повлекло завышение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с переплатой налога в 2002 году и занижение на ту же сумму налогооблагаемой базы с недоплатой налога в 2003 году.
ОАО "ЦДУ ЕЭС России" для устранения выявленной ошибки в расчетах с бюджетом представило уточненные декларации по налогу на прибыль за 2002 и 2003 годы с сопроводительным письмом N 107/3 от 07.09.04 с сопроводительным письмом N 107/3 от 07.09.04.
Исправленные декларации по налогу на прибыль за 2002 и 2003 годы приняты инспекцией, уточнения по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль отражены в лицевом счете налогоплательщика.
С учетом доначисленных сумм по камеральной проверке за 2003 год по лицевому счету ОАО "ЦДУ ЕЭС России" за период с 01.01.2002 по 20.01.2005 задолженности перед бюджетом по уплате налога на прибыль не было, что подтверждается копией акта сверки расчетов по расчетам с бюджетом, картой расчета пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, картой расчета пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ.
Налоговым органом совместно с налогоплательщиком составлен акт сверки расчетов по расчетам с бюджетом с 25.12.2001 по 01.01.2004, где отсутствуют расхождения данных инспекции и налогоплательщика, а также подтверждается наличие переплаты налога на прибыль на момент проведения проверки и за весь указанный период.
При таких обстоятельствах оснований для привлечения ОАО "ЦДУ ЕЭС России" к налоговой ответственности не имеется.
На основании ст. 122 НК РФ и руководствуясь ст. ст. 4, 29, 110, 167 - 171, 216 АПК РФ, арбитражный суд
отказать Инспекции ФНС России N 5 по г. Москве в удовлетворении требований о взыскании с ОАО "ЦДУ ЕЭС России" 377484 руб. штрафа.
Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст. ст. 181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 21.02.2005 ПО ДЕЛУ N А40-1409/05-76-16
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 21 февраля 2005 г. Дело N А40-1409/05-76-16
Резолютивная часть решения объявлена 15 февраля 2005 года.
Полный текст решения изготовлен 21 февраля 2005 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ч.Н.П., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Инспекции ФНС России N 5 по г. Москве к ОАО "ЦДУ ЕЭС России" о взыскании налоговых санкций в размере 377484 руб., при участии: от заявителя - Ч.П.В., дов. N 58 от 01.09.04, от заинтересованного лица - Н., дов. N 119/09-210 от 08.02.05, К., дов. N 119/09-210 от 08.02.05,
УСТАНОВИЛ:
Инспекция МНС РФ N 5 по ЦАО г. Москвы обратилась с заявлением о взыскании с ОАО "ЦДУ ЕЭС России" налоговых санкций в размере 377484 руб. по решению N 54 от 15.06.04.
В связи с реорганизацией путем преобразования территориальных органов Министерства РФ по налогам и сборам Инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Инспекции МНС РФ N 5 по ЦАО г. Москвы, и в соответствии со ст. 48 АПК РФ суд производит замену заинтересованного лица правопреемником.
ОАО "ЦДУ ЕЭС России", не признав заявленные требования, ссылается на отсутствие правовых оснований для привлечения к ответственности.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
В соответствии со статьями 31 и 88 Налогового кодекса РФ Инспекцией МНС России N 5 по ЦАО г. Москвы проведена камеральная налоговая проверка ОАО "ЦДУ ЕЭС России" по вопросу правильности исчисления налога на прибыль за 2003 год. По результатам проведения проверки заместителем руководителя инспекции вынесено решение N 54 от 15.06.2004 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В ходе проведения проверки установлено следующее: согласно учетной политике на 2003 год, утвержденной Приказом генерального директора ОАО "ЦДУ ЕЭС России" от 27.12.2002 N 95, методом признания доходов и расходов принят метод начисления.
В соответствии со ст. 272 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.
В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с учетом изменений и дополнений), по строке 050 Приложения 7 к листу 02 показывается сумма расходов в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций или долговых обязательств, а также расходов на возмещение причиненного ущерба.
Инспекцией установлено, что в нарушение п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации и Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с учетом изменений и дополнений), налогоплательщиком по строке 050 Приложения 7 к листу 02 необоснованно отражены расходы, связанные с выплатой процентов по ст. 395 ГК РФ на основании решения Арбитражного суда г. Москвы от 18.12.2002, в сумме 7864246 рублей, в результате чего налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2003 год занижена на 7864246 рублей и, соответственно, сумма заниженного налога составила: всего - 1887419 рублей, в том числе: в федеральный бюджет - на 471855 руб., в бюджеты субъектов РФ - на 1415564 руб.
15.06.2004 инспекцией вынесено решение о привлечении ОАО "ЦДУ ЕЭС России" за совершение налогового правонарушения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 части первой Налогового кодекса РФ, за неуплату налога на прибыль за 2003 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 1887419 руб., что составляет 377484,0 руб.
Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Пунктом 1 ст. 122 НК РФ устанавливается ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога.
Неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия). Таким образом, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты конкретного налога.
В решении N 54 от 15.06.2004 указывается, что ОАО "ЦДУ ЕЭС России" в нарушение п. 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2003 г. необоснованно отражены расходы, связанные с выплатой процентов по ст. 395 ГК РФ на основании решения Арбитражного суда г. Москвы от 18.02.2002 в сумме 7864246 рублей. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2003 год занижена на 7864246 рублей, сумма налога на прибыль занижена на 1887419 рублей, в том числе в федеральный бюджет - 471855 рублей, в бюджет субъекта РФ - 1415564 рубля.
Представитель ОАО "ЦДУ ЕЭС России" пояснил, что организация ошибочно включила в состав внереализационных расходов сумму присужденной финансовой санкции (решение Арбитражного суда г. Москвы N А40-1776/02-48-21 от 18.02.02) при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2003 г., поскольку должна была включить в состав внереализационных расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2002 год, что повлекло завышение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с переплатой налога в 2002 году и занижение на ту же сумму налогооблагаемой базы с недоплатой налога в 2003 году.
ОАО "ЦДУ ЕЭС России" для устранения выявленной ошибки в расчетах с бюджетом представило уточненные декларации по налогу на прибыль за 2002 и 2003 годы с сопроводительным письмом N 107/3 от 07.09.04 с сопроводительным письмом N 107/3 от 07.09.04.
Исправленные декларации по налогу на прибыль за 2002 и 2003 годы приняты инспекцией, уточнения по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль отражены в лицевом счете налогоплательщика.
С учетом доначисленных сумм по камеральной проверке за 2003 год по лицевому счету ОАО "ЦДУ ЕЭС России" за период с 01.01.2002 по 20.01.2005 задолженности перед бюджетом по уплате налога на прибыль не было, что подтверждается копией акта сверки расчетов по расчетам с бюджетом, картой расчета пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, картой расчета пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ.
Налоговым органом совместно с налогоплательщиком составлен акт сверки расчетов по расчетам с бюджетом с 25.12.2001 по 01.01.2004, где отсутствуют расхождения данных инспекции и налогоплательщика, а также подтверждается наличие переплаты налога на прибыль на момент проведения проверки и за весь указанный период.
При таких обстоятельствах оснований для привлечения ОАО "ЦДУ ЕЭС России" к налоговой ответственности не имеется.
На основании ст. 122 НК РФ и руководствуясь ст. ст. 4, 29, 110, 167 - 171, 216 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
отказать Инспекции ФНС России N 5 по г. Москве в удовлетворении требований о взыскании с ОАО "ЦДУ ЕЭС России" 377484 руб. штрафа.
Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст. ст. 181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)