Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 29 августа 2005 года Дело N А56-649/05
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кирейковой Г.Г., судей Ломакина С.А., Никитушкиной Л.Л., рассмотрев 23.08.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.04.05 по делу N А56-649/05 (судья Загараева Л.П.),
УСТАНОВИЛ:
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Лужскому району Ленинградской области (в настоящее время Инспекция Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области; далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Шубина Сергея Владимировича 3537 руб. налога на доходы физических лиц за 2003 год и 707 руб. 40 коп. штрафа за неполную уплату этого налога.
Решением суда от 28.04.05 Инспекции отказано в удовлетворении заявленных требований.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение от 28.04.05 и взыскать с ответчика заявленные суммы налога и штрафа. По мнению подателя жалобы, у предпринимателя отсутствовало право на применение профессионального налогового вычета на сумму 7809 руб., поскольку расходы налогоплательщика на эту сумму документально не подтверждены и не относятся к "получению доходов от предпринимательской деятельности". Кроме того, налоговый орган считает, что Шубин С.В. неправомерно применил 4400 руб. стандартных налоговых вычетов, поскольку с января по ноябрь 2003 года доход у него отсутствовал, а деятельность являлась убыточной.
Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились. Кассационная инстанция отклонила ходатайство налогового органа об отложении дела, в связи с чем жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон.
Законность решения суда от 28.04.05 проверена в кассационном порядке.
Кассационная инстанция считает жалобу не подлежащей удовлетворению.
Как следует из материалов дела, в ходе проведения камеральной проверки представленной предпринимателем 30.04.04 в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год по форме 3-НДФЛ Инспекция установила, что при расчете налога на доходы Шубин С.В. уменьшил полученные доходы на расходы, не относящиеся к предпринимательской деятельности (расходы на бензин в сумме 7809 руб.). Кроме того, налоговый орган сделал вывод о том, что налогоплательщик неправомерно применил 4400 руб. стандартного налогового вычета за 11 месяцев 2003 года, в то время как в январе - ноябре 2003 года доход у него отсутствовал, а в декабре превысил 20000 руб. По мнению Инспекции, при наличии убытка предприниматель не имеет права на этот вычет.
Требование налогового органа от 01.06.04 N 214 о представлении документов, подтверждающих расходы на бензин (путевые листы, кассовые чеки автозаправочных станций), Шубин С.В. в установленный срок не исполнил.
По результатам камеральной проверки Инспекция вынесла решение от 24.06.04 N 2914 о привлечении предпринимателя к ответственности в виде взыскания 707 руб. 40 коп. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ и доначислении 3537 руб. налога на доходы физических лиц.
Поскольку требования налогового органа от 14.07.04 N 37267 и N 104 об уплате названных сумм налога и штрафа Шубин С.В. до 24.07.05 не исполнил, Инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд.
Суд, отказывая налоговому органу в удовлетворении требований, указал на то, что предприниматель правомерно применил налоговые вычеты.
Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
Как следует из пункта 1 статьи 221 и пункта 1 статьи 227 НК РФ, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".
Как видно из материалов дела, предприниматель представил в материалы дела кассовые чеки и путевые листы, подтверждающие произведенные им расходы. В отзыве на заявление налогового органа он указал, что представил чеки в Инспекцию через представителя в пятидневный срок, однако инспектор налогового органа их не принял в связи с отсутствием путевых листов, а после представления путевых листов потребовал копии документов. Поскольку копии направлены за пределами установленного срока, при вынесении решения Инспекцией названные документы не исследовались.
Суд первой инстанции на основании статей 65 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценил представленные в материалы дела документы и посчитал их надлежащими доказательствами несения Шубиным С.В. расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.
В связи с этим у кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены судебного акта в этой части.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, предусмотренный названным подпунктом, не применяется.
В соответствии с положениями статей 227 (пункт 2), 225 и 210 (пункт 3) НК РФ предприниматели имеют право на получение стандартных налоговых вычетов, в том числе на вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса.
При этом статьей 218 НК РФ право на получение стандартного вычета не ставится в зависимость от наличия дохода по итогам месяца. Превышение же дохода налогоплательщика, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, 20000 руб. является условием, исключающим применение этого вычета с момента такого превышения.
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее - МНС РФ) от 16.10.03 N БГ-3-04/540 утверждены формы деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкция по их заполнению, которой определен порядок исчисления предпринимателями ежемесячного дохода для применения стандартных и социальных вычетов. Так, при заполнении приложения "Е" налоговой декларации для исчисления стандартных налоговых вычетов предприниматели уменьшают доход, полученный в отчетном налоговом периоде, на суммы расходов, связанных с извлечением данного дохода, за каждый месяц отчетного периода. Если при заполнении подпункта 1.1 пункта 1 приложения "Е" сумма в каком-то периоде превысила 20000 руб., то последующие периоды не заполняются.
Шубин С.В. исчислил доход по месяцам нарастающим итогом в соответствии с утвержденной названным приказом МНС РФ Инструкцией, в связи с чем в подпункте 1.1 пункта 1 приложения "Е" декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год за период с января по ноябрь у него значится убыток. Инспекция при проведении камеральной проверки не выявила ошибок налогоплательщика в определении суммы дохода.
Таким образом, вывод суда о том, что у Шубина С.В. имелись основания для применения в указанные месяцы налогового периода стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ, является правильным.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения суда от 28.04.05 и удовлетворения жалобы Инспекции.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.04.05 по делу N А56-649/05 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области - без удовлетворения.
Председательствующий
КИРЕЙКОВА Г.Г.
Судьи
ЛОМАКИН С.А.
НИКИТУШКИНА Л.Л.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 29.08.2005 N А56-649/05
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 августа 2005 года Дело N А56-649/05
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кирейковой Г.Г., судей Ломакина С.А., Никитушкиной Л.Л., рассмотрев 23.08.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.04.05 по делу N А56-649/05 (судья Загараева Л.П.),
УСТАНОВИЛ:
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Лужскому району Ленинградской области (в настоящее время Инспекция Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области; далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Шубина Сергея Владимировича 3537 руб. налога на доходы физических лиц за 2003 год и 707 руб. 40 коп. штрафа за неполную уплату этого налога.
Решением суда от 28.04.05 Инспекции отказано в удовлетворении заявленных требований.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение от 28.04.05 и взыскать с ответчика заявленные суммы налога и штрафа. По мнению подателя жалобы, у предпринимателя отсутствовало право на применение профессионального налогового вычета на сумму 7809 руб., поскольку расходы налогоплательщика на эту сумму документально не подтверждены и не относятся к "получению доходов от предпринимательской деятельности". Кроме того, налоговый орган считает, что Шубин С.В. неправомерно применил 4400 руб. стандартных налоговых вычетов, поскольку с января по ноябрь 2003 года доход у него отсутствовал, а деятельность являлась убыточной.
Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились. Кассационная инстанция отклонила ходатайство налогового органа об отложении дела, в связи с чем жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон.
Законность решения суда от 28.04.05 проверена в кассационном порядке.
Кассационная инстанция считает жалобу не подлежащей удовлетворению.
Как следует из материалов дела, в ходе проведения камеральной проверки представленной предпринимателем 30.04.04 в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год по форме 3-НДФЛ Инспекция установила, что при расчете налога на доходы Шубин С.В. уменьшил полученные доходы на расходы, не относящиеся к предпринимательской деятельности (расходы на бензин в сумме 7809 руб.). Кроме того, налоговый орган сделал вывод о том, что налогоплательщик неправомерно применил 4400 руб. стандартного налогового вычета за 11 месяцев 2003 года, в то время как в январе - ноябре 2003 года доход у него отсутствовал, а в декабре превысил 20000 руб. По мнению Инспекции, при наличии убытка предприниматель не имеет права на этот вычет.
Требование налогового органа от 01.06.04 N 214 о представлении документов, подтверждающих расходы на бензин (путевые листы, кассовые чеки автозаправочных станций), Шубин С.В. в установленный срок не исполнил.
По результатам камеральной проверки Инспекция вынесла решение от 24.06.04 N 2914 о привлечении предпринимателя к ответственности в виде взыскания 707 руб. 40 коп. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ и доначислении 3537 руб. налога на доходы физических лиц.
Поскольку требования налогового органа от 14.07.04 N 37267 и N 104 об уплате названных сумм налога и штрафа Шубин С.В. до 24.07.05 не исполнил, Инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд.
Суд, отказывая налоговому органу в удовлетворении требований, указал на то, что предприниматель правомерно применил налоговые вычеты.
Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
Как следует из пункта 1 статьи 221 и пункта 1 статьи 227 НК РФ, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".
Как видно из материалов дела, предприниматель представил в материалы дела кассовые чеки и путевые листы, подтверждающие произведенные им расходы. В отзыве на заявление налогового органа он указал, что представил чеки в Инспекцию через представителя в пятидневный срок, однако инспектор налогового органа их не принял в связи с отсутствием путевых листов, а после представления путевых листов потребовал копии документов. Поскольку копии направлены за пределами установленного срока, при вынесении решения Инспекцией названные документы не исследовались.
Суд первой инстанции на основании статей 65 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценил представленные в материалы дела документы и посчитал их надлежащими доказательствами несения Шубиным С.В. расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.
В связи с этим у кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены судебного акта в этой части.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, предусмотренный названным подпунктом, не применяется.
В соответствии с положениями статей 227 (пункт 2), 225 и 210 (пункт 3) НК РФ предприниматели имеют право на получение стандартных налоговых вычетов, в том числе на вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса.
При этом статьей 218 НК РФ право на получение стандартного вычета не ставится в зависимость от наличия дохода по итогам месяца. Превышение же дохода налогоплательщика, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, 20000 руб. является условием, исключающим применение этого вычета с момента такого превышения.
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее - МНС РФ) от 16.10.03 N БГ-3-04/540 утверждены формы деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкция по их заполнению, которой определен порядок исчисления предпринимателями ежемесячного дохода для применения стандартных и социальных вычетов. Так, при заполнении приложения "Е" налоговой декларации для исчисления стандартных налоговых вычетов предприниматели уменьшают доход, полученный в отчетном налоговом периоде, на суммы расходов, связанных с извлечением данного дохода, за каждый месяц отчетного периода. Если при заполнении подпункта 1.1 пункта 1 приложения "Е" сумма в каком-то периоде превысила 20000 руб., то последующие периоды не заполняются.
Шубин С.В. исчислил доход по месяцам нарастающим итогом в соответствии с утвержденной названным приказом МНС РФ Инструкцией, в связи с чем в подпункте 1.1 пункта 1 приложения "Е" декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год за период с января по ноябрь у него значится убыток. Инспекция при проведении камеральной проверки не выявила ошибок налогоплательщика в определении суммы дохода.
Таким образом, вывод суда о том, что у Шубина С.В. имелись основания для применения в указанные месяцы налогового периода стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ, является правильным.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения суда от 28.04.05 и удовлетворения жалобы Инспекции.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.04.05 по делу N А56-649/05 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области - без удовлетворения.
Председательствующий
КИРЕЙКОВА Г.Г.
Судьи
ЛОМАКИН С.А.
НИКИТУШКИНА Л.Л.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)