Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2010 года. Полный текст постановления изготовлен 16 ноября 2010 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Швец Е.А.
судей Балинской И.И., Сапрыкиной Е.И.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Капустиной Л.В.
при участии в заседании:
- от закрытого акционерного общества "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций": представители не явились;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края: представители не явились;
- рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций"
на решение от 06.09.2010
по делу N А73-7619/2010
Арбитражного суда Хабаровского края
принятое судьей Барилко М.А.
по заявлению закрытого акционерного общества "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края
о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края по выставлению к расчетному счету Закрытого акционерного общества "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" в Комсомольском филиале ОАО "НОМОС-РЕГИОБАНК" инкассовых поручений от 26.05.2010 NN 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032 на общую сумму 9 465 117 руб.
установил:
закрытое акционерное общество "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" (далее - ЗАО "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций", Общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края по выставлению к расчетному счету Закрытого акционерного общества "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" в Комсомольском филиале ОАО "НОМОС-РЕГИОБАНК инкассовых поручений от 26.05.2010 NN 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032 на общую сумму 9 465 117 руб.
Решением от 06.09.2010 требования общества удовлетворены частично. Суд признал незаконными действия Инспекции по выставлению к расчетному счету общества инкассовых поручений от 26.05.2010 NN 7027, 7030 на списание денежных средств в сумме 741 522 руб., обязал Инспекцию отозвать из Комсомольского филиала ОАО "НОМОС-РЕГИОБАНК" инкассовые поручения от 26.05.2010 NN 7027, 7030. В остальной части суд отказал в удовлетворении требований.
Не согласившись с судебным актом, общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований ввиду неполного выяснения арбитражным судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, а также неправильного применения норм материального права. Жалоба обоснована нарушением налоговым органом 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, на взыскание в бесспорном порядке задолженности по налогам, пеням, штрафам.
Инспекция в отзыве на жалобу отклоняет доводы и требования заявителя, считает решение законным и обоснованным.
Извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представители общества, инспекции не принимали участия в заседании суда апелляционной инстанции.
Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующее.
Определением Арбитражного суда Хабаровского края от 07.10.2009 по делу N А73-15811/2009 к производству суда принято заявление Закрытого акционерного общества "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" о признании его несостоятельным (банкротом).
Определением суда от 09.11.2009 по делу N А73-15811/2009 в отношении должника было введено наблюдение, а решением Арбитражного суда Хабаровского края от 01.06.2010 по делу N А73-15811/2010 Закрытое акционерное общество "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" было признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края была проведена выездная налоговая проверка Закрытого акционерного общества "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" по единому социальному налогу, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, а также по налогу на доходы физических лиц за период с 01.07.2007 по 30.04.2009.
Выводы выездной налоговой проверки были зафиксированы в акте от 25.05.2009 N 16-15/17469, по результатам рассмотрения которого 19.06.2009 заместителем руководителя налогового органа было принято решение N 16-15/20711 о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением ЗАО "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, в виде взыскания штрафа в сумме 711 238 руб., а также за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, облагаемых по налоговой ставке 9 процентов, в виде взыскания штрафа в сумме 30 284 руб. Всего налоговые санкции составили 741 522 руб.
Кроме того, Обществу были начислены пени по единому социальному налогу в сумме 202 202 руб., по налогу на доходы физических лиц, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, в сумме 1 256 236 руб., по налогу на доходы физических лиц, облагаемых по налоговой ставке 9 процентов, в сумме 52 146 руб. Всего пеня составила 1 510 584 руб.
Также, решением налогового органа от 19.06.2009 N 16-15/20711 ЗАО "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" было предложено уплатить налог на доходы физических лиц, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, в сумме 7 112 378 руб., а также налог на доходы физических лиц, облагаемых по налоговой ставке 9 процентов, в сумме 302 835 руб. Всего доначисленный налог на доходы физических лиц составил 7 415 513 руб.
Требованием N 12181 по состоянию на 05.08.2009 ЗАО "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" было предложено в срок до 17.08.2009 уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 7 415 213 руб., пени по единому социальному налогу, а также по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 1 510 584 руб., а также налоговые санкции в общей сумме 741 522 руб.
Неисполнение Обществом в установленный срок требования N 12181 по состоянию на 05.08.2009 явилось основанием для принятия налоговым органом 21.08.2009 решения N 64501 о взыскании налогов в сумме 7 415 215 руб., пеней в сумме 1 510 584 руб., штрафов в сумме 741 522 руб., а всего 9 667 319 руб. за счет денежных средств на счетах ЗАО "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" в банке.
На основании указанного выше решения Инспекцией к расчетному счету ЗАО "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" 40702810908030001939 в ФАКБ "РЕГИОБАНК" Комсомольский были направлены следующие инкассовые поручения:
- инкассовое поручение N 55034 от 21.08.2009 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 711 238 руб.,
- инкассовое поручение N 55035 от 21.08.2009 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 7 112 378 руб.,
- инкассовое поручение N 55036 от 21.08.2009 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 1 256 236 руб.,
- инкассовое поручение N 55038 от 21.08.2009 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 30 284 руб.,
- инкассовое поручение N 55039 от 21.08.2009 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 302 835 руб.,
- инкассовое поручение N 55040 от 21.08.2009 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 52 146 руб.
Письмом от 19.11.2009 N 13781/03 ФАКБ "РЕГИОБАНК" Комсомольский возвратил указанные выше инкассовые поручения в налоговый орган в связи с введением в отношении Общества процедуры наблюдения и отсутствием в инкассовых поручениях данных, подтверждающих отнесение взыскиваемых платежей к текущим.
26.05.2010 Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края повторно выставила к расчетному счету ЗАО "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" 40702810908030001939 в Комсомольском филиале ОАО "НОМОС-РЕГИОБАНК" инкассовые поручения на списание денежных средств, в том числе:
- инкассовое поручение N 7027 от 26.05.2010 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 711 238 руб.,
- инкассовое поручение N 7028 от 26.05.2010 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 7 112 378 руб.,
- инкассовое поручение N 7029 от 26.05.2010 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 1 256 236 руб.,
- инкассовое поручение N 7030 от 26.05.2010 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 30 284 руб.,
- инкассовое поручение N 7031 от 26.05.2010 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 302 835 руб.,
- инкассовое поручение N 7032 от 26.05.2010 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 52 146 руб.
Не согласившись с действиями налогового органа по направлению в банк инкассовых поручений от 26.05.2010 NN 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032 на взыскание в бесспорном порядке 9 465 117 руб., заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.
Частично отказывая в удовлетворении заявленных требований общества суд первой инстанции, обоснованно исходил из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.
Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Пунктом 9 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.
Из материалов дела следует, что инкассовые поручения от 26.05.2010 NN 7028, 7029, 7031, 7032 были выставлены Инспекцией на взыскание за счет денежных средств Общества в банке недоимки и пеней по налогу на доходы физических лиц, доначисленных решением от 19.06.2009 N 16-15/20711 по результатам выездной налоговой проверки.
Судом установлено, что действия Инспекции по выставлению в банк инкассовых поручений от 26.05.2010 NN 7028, 7029, 7031, 7032 на взыскание за счет денежных средств Общества недоимки и пеней по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 8 723 595 руб. соответствуют положениям законодательства Российской Федерации по налогам и сборам и согласуются с правовой позицией, высказанной в пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25.
Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.
В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Пунктом 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствия информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.
Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации, как следует из пункта 4 статьи 46 НК РФ, направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной законодательством Российской Федерации.
Поскольку выставление на счет налогоплательщика или налогового агента инкассовых поручений на списание недоимок по налогу, пеням, штрафам является принудительным взысканием денежных средств, одним из существенных условий для применения такого взыскания является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог и пени за счет денежных средств налогоплательщика.
Как следует из материалов дела, решение от 21.08.2009 N 64501 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств Общества в банке было принято Инспекцией в срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, учитывая, что срок исполнения требования N 12181 по состоянию на 05.08.2009 истекал 17.08.2009.
Судом установлено, что в срок, предусмотренный пунктом 4 статьи 46 НК РФ, налоговым органом для исполнения к расчетному счету Общества 40702810908030001939 в ФАКБ "РЕГИОБАНК" Комсомольский были направлены инкассовые поручения от 21.08.2009 NN 55034, 55035, 55036, 55038, 55039, 55040 на взыскание спорных сумм налогов, пеней, штрафов.
Вышеуказанные инкассовые поручения были возвращены банком в Инспекцию 19.11.2009 в связи с введением в отношении ЗАО "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" процедуры наблюдения и отсутствием в инкассовых поручениях данных, подтверждающих отнесение взыскиваемых платежей к текущим.
Повторно инкассовые поручения NN 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032 были направлены налоговым органом в банк 26.05.2010.
Перевыставление инкассовых поручений не носило самостоятельного характера по взысканию спорных сумм задолженности и к повторному либо дополнительному обременению общества не привело.
Месячный срок направления налоговым органом в банк поручения, установленный в пункте 4 статьи 46 НК РФ, носит процедурный или организационный характер и правовых последствий его нарушения Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.
Как следует из материалов дела, при принятии решения от 21.08.2009 N 64501 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" Инспекция не нарушила двухмесячного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, для принятия указанного решения, исчисляемого после истечения срока, установленного в требовании N 12181 по состоянию на 05.08.2009 об уплате налога, пени, штрафа.
Инкассовые поручения NN 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032 на перечисление сумм налогов, пеней, штрафов в бюджетную систему Российской Федерации были направлены в банк, в котором открыт расчетный счет Общества, 26.05.2010, то есть в пределах годичного срока, установленного в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ, в течение которого должны быть выставлены инкассовые поручения.
В связи с изложенным довод Общества о нарушении Инспекцией 60-дневного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, является несостоятельным.
При таких обстоятельствах у апелляционной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены решения арбитражного суда первой инстанции, не установлено арбитражным апелляционным судом и процессуальных нарушений, которые в силу статьи 270 АПК РФ являются основаниями для отмены оспариваемого судебного акта.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 06 сентября 2010 года по делу N А73-7619/2010 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Возвратить закрытому акционерному обществу "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" излишне уплаченную платежным поручением N 425 от 27.09.2010 года государственную пошлину в размере 1000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в двухмесячный срок.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ШЕСТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 16.11.2010 N 06АП-4953/2010 ПО ДЕЛУ N А73-7619/2010
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ШЕСТОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 ноября 2010 г. N 06АП-4953/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2010 года. Полный текст постановления изготовлен 16 ноября 2010 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Швец Е.А.
судей Балинской И.И., Сапрыкиной Е.И.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Капустиной Л.В.
при участии в заседании:
- от закрытого акционерного общества "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций": представители не явились;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края: представители не явились;
- рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций"
на решение от 06.09.2010
по делу N А73-7619/2010
Арбитражного суда Хабаровского края
принятое судьей Барилко М.А.
по заявлению закрытого акционерного общества "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края
о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края по выставлению к расчетному счету Закрытого акционерного общества "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" в Комсомольском филиале ОАО "НОМОС-РЕГИОБАНК" инкассовых поручений от 26.05.2010 NN 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032 на общую сумму 9 465 117 руб.
установил:
закрытое акционерное общество "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" (далее - ЗАО "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций", Общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края по выставлению к расчетному счету Закрытого акционерного общества "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" в Комсомольском филиале ОАО "НОМОС-РЕГИОБАНК инкассовых поручений от 26.05.2010 NN 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032 на общую сумму 9 465 117 руб.
Решением от 06.09.2010 требования общества удовлетворены частично. Суд признал незаконными действия Инспекции по выставлению к расчетному счету общества инкассовых поручений от 26.05.2010 NN 7027, 7030 на списание денежных средств в сумме 741 522 руб., обязал Инспекцию отозвать из Комсомольского филиала ОАО "НОМОС-РЕГИОБАНК" инкассовые поручения от 26.05.2010 NN 7027, 7030. В остальной части суд отказал в удовлетворении требований.
Не согласившись с судебным актом, общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований ввиду неполного выяснения арбитражным судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, а также неправильного применения норм материального права. Жалоба обоснована нарушением налоговым органом 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, на взыскание в бесспорном порядке задолженности по налогам, пеням, штрафам.
Инспекция в отзыве на жалобу отклоняет доводы и требования заявителя, считает решение законным и обоснованным.
Извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представители общества, инспекции не принимали участия в заседании суда апелляционной инстанции.
Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующее.
Определением Арбитражного суда Хабаровского края от 07.10.2009 по делу N А73-15811/2009 к производству суда принято заявление Закрытого акционерного общества "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" о признании его несостоятельным (банкротом).
Определением суда от 09.11.2009 по делу N А73-15811/2009 в отношении должника было введено наблюдение, а решением Арбитражного суда Хабаровского края от 01.06.2010 по делу N А73-15811/2010 Закрытое акционерное общество "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" было признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края была проведена выездная налоговая проверка Закрытого акционерного общества "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" по единому социальному налогу, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, а также по налогу на доходы физических лиц за период с 01.07.2007 по 30.04.2009.
Выводы выездной налоговой проверки были зафиксированы в акте от 25.05.2009 N 16-15/17469, по результатам рассмотрения которого 19.06.2009 заместителем руководителя налогового органа было принято решение N 16-15/20711 о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением ЗАО "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, в виде взыскания штрафа в сумме 711 238 руб., а также за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, облагаемых по налоговой ставке 9 процентов, в виде взыскания штрафа в сумме 30 284 руб. Всего налоговые санкции составили 741 522 руб.
Кроме того, Обществу были начислены пени по единому социальному налогу в сумме 202 202 руб., по налогу на доходы физических лиц, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, в сумме 1 256 236 руб., по налогу на доходы физических лиц, облагаемых по налоговой ставке 9 процентов, в сумме 52 146 руб. Всего пеня составила 1 510 584 руб.
Также, решением налогового органа от 19.06.2009 N 16-15/20711 ЗАО "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" было предложено уплатить налог на доходы физических лиц, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, в сумме 7 112 378 руб., а также налог на доходы физических лиц, облагаемых по налоговой ставке 9 процентов, в сумме 302 835 руб. Всего доначисленный налог на доходы физических лиц составил 7 415 513 руб.
Требованием N 12181 по состоянию на 05.08.2009 ЗАО "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" было предложено в срок до 17.08.2009 уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 7 415 213 руб., пени по единому социальному налогу, а также по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 1 510 584 руб., а также налоговые санкции в общей сумме 741 522 руб.
Неисполнение Обществом в установленный срок требования N 12181 по состоянию на 05.08.2009 явилось основанием для принятия налоговым органом 21.08.2009 решения N 64501 о взыскании налогов в сумме 7 415 215 руб., пеней в сумме 1 510 584 руб., штрафов в сумме 741 522 руб., а всего 9 667 319 руб. за счет денежных средств на счетах ЗАО "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" в банке.
На основании указанного выше решения Инспекцией к расчетному счету ЗАО "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" 40702810908030001939 в ФАКБ "РЕГИОБАНК" Комсомольский были направлены следующие инкассовые поручения:
- инкассовое поручение N 55034 от 21.08.2009 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 711 238 руб.,
- инкассовое поручение N 55035 от 21.08.2009 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 7 112 378 руб.,
- инкассовое поручение N 55036 от 21.08.2009 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 1 256 236 руб.,
- инкассовое поручение N 55038 от 21.08.2009 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 30 284 руб.,
- инкассовое поручение N 55039 от 21.08.2009 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 302 835 руб.,
- инкассовое поручение N 55040 от 21.08.2009 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 52 146 руб.
Письмом от 19.11.2009 N 13781/03 ФАКБ "РЕГИОБАНК" Комсомольский возвратил указанные выше инкассовые поручения в налоговый орган в связи с введением в отношении Общества процедуры наблюдения и отсутствием в инкассовых поручениях данных, подтверждающих отнесение взыскиваемых платежей к текущим.
26.05.2010 Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края повторно выставила к расчетному счету ЗАО "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" 40702810908030001939 в Комсомольском филиале ОАО "НОМОС-РЕГИОБАНК" инкассовые поручения на списание денежных средств, в том числе:
- инкассовое поручение N 7027 от 26.05.2010 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 711 238 руб.,
- инкассовое поручение N 7028 от 26.05.2010 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 7 112 378 руб.,
- инкассовое поручение N 7029 от 26.05.2010 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 1 256 236 руб.,
- инкассовое поручение N 7030 от 26.05.2010 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 30 284 руб.,
- инкассовое поручение N 7031 от 26.05.2010 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 302 835 руб.,
- инкассовое поручение N 7032 от 26.05.2010 на списание с расчетного счета Общества денежных средств в сумме 52 146 руб.
Не согласившись с действиями налогового органа по направлению в банк инкассовых поручений от 26.05.2010 NN 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032 на взыскание в бесспорном порядке 9 465 117 руб., заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.
Частично отказывая в удовлетворении заявленных требований общества суд первой инстанции, обоснованно исходил из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.
Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Пунктом 9 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.
Из материалов дела следует, что инкассовые поручения от 26.05.2010 NN 7028, 7029, 7031, 7032 были выставлены Инспекцией на взыскание за счет денежных средств Общества в банке недоимки и пеней по налогу на доходы физических лиц, доначисленных решением от 19.06.2009 N 16-15/20711 по результатам выездной налоговой проверки.
Судом установлено, что действия Инспекции по выставлению в банк инкассовых поручений от 26.05.2010 NN 7028, 7029, 7031, 7032 на взыскание за счет денежных средств Общества недоимки и пеней по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 8 723 595 руб. соответствуют положениям законодательства Российской Федерации по налогам и сборам и согласуются с правовой позицией, высказанной в пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25.
Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.
В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Пунктом 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствия информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.
Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации, как следует из пункта 4 статьи 46 НК РФ, направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной законодательством Российской Федерации.
Поскольку выставление на счет налогоплательщика или налогового агента инкассовых поручений на списание недоимок по налогу, пеням, штрафам является принудительным взысканием денежных средств, одним из существенных условий для применения такого взыскания является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог и пени за счет денежных средств налогоплательщика.
Как следует из материалов дела, решение от 21.08.2009 N 64501 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств Общества в банке было принято Инспекцией в срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, учитывая, что срок исполнения требования N 12181 по состоянию на 05.08.2009 истекал 17.08.2009.
Судом установлено, что в срок, предусмотренный пунктом 4 статьи 46 НК РФ, налоговым органом для исполнения к расчетному счету Общества 40702810908030001939 в ФАКБ "РЕГИОБАНК" Комсомольский были направлены инкассовые поручения от 21.08.2009 NN 55034, 55035, 55036, 55038, 55039, 55040 на взыскание спорных сумм налогов, пеней, штрафов.
Вышеуказанные инкассовые поручения были возвращены банком в Инспекцию 19.11.2009 в связи с введением в отношении ЗАО "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" процедуры наблюдения и отсутствием в инкассовых поручениях данных, подтверждающих отнесение взыскиваемых платежей к текущим.
Повторно инкассовые поручения NN 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032 были направлены налоговым органом в банк 26.05.2010.
Перевыставление инкассовых поручений не носило самостоятельного характера по взысканию спорных сумм задолженности и к повторному либо дополнительному обременению общества не привело.
Месячный срок направления налоговым органом в банк поручения, установленный в пункте 4 статьи 46 НК РФ, носит процедурный или организационный характер и правовых последствий его нарушения Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.
Как следует из материалов дела, при принятии решения от 21.08.2009 N 64501 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" Инспекция не нарушила двухмесячного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, для принятия указанного решения, исчисляемого после истечения срока, установленного в требовании N 12181 по состоянию на 05.08.2009 об уплате налога, пени, штрафа.
Инкассовые поручения NN 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032 на перечисление сумм налогов, пеней, штрафов в бюджетную систему Российской Федерации были направлены в банк, в котором открыт расчетный счет Общества, 26.05.2010, то есть в пределах годичного срока, установленного в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ, в течение которого должны быть выставлены инкассовые поручения.
В связи с изложенным довод Общества о нарушении Инспекцией 60-дневного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, является несостоятельным.
При таких обстоятельствах у апелляционной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены решения арбитражного суда первой инстанции, не установлено арбитражным апелляционным судом и процессуальных нарушений, которые в силу статьи 270 АПК РФ являются основаниями для отмены оспариваемого судебного акта.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 06 сентября 2010 года по делу N А73-7619/2010 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Возвратить закрытому акционерному обществу "Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций" излишне уплаченную платежным поручением N 425 от 27.09.2010 года государственную пошлину в размере 1000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в двухмесячный срок.
Председательствующий
Е.А.ШВЕЦ
Е.А.ШВЕЦ
Судьи
И.И.БАЛИНСКАЯ
Е.И.САПРЫКИНА
И.И.БАЛИНСКАЯ
Е.И.САПРЫКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)