Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 5 мая 2008 года.
Полный текст решения изготовлен 12 мая 2008 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Л., единолично, при ведении протокола судебного заседания судьей Л., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ООО "Ниссан Мотор РУС" к ИФНС России N 5 по г. Москве о признании недействительным решения N 13/146 от 29.12.2007 г., при участии представителей заявителя: Р., дов. N В-08/6 от 14.02.2008 г., паспорт, С., дов. N 0056-12/08 от 31.12.2007 г., паспорт, представителей заинтересованного лица: Л., дов. N 341 от 01.04.2007 г., удостоверение УР N 404041, Н., дов. N 342 от 01.04.2008 г., удостоверение УР N 408752, К., дов. N 159 от 26.12.2007 г., удостоверение УР N 413505,
установил:
ООО "Ниссан Мотор РУС" обратилось в суд с требованием о признании недействительным решения N 13/146 от 29.12.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заинтересованное лицо (ИФНС России N 5 по г. Москве) возражало против удовлетворения требований по доводам отзыва от 07.04.2008 г. (том 4 л.д. 107 - 108).
Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности требований ООО "Ниссан Мотор РУС" по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела ИФНС России N 5 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) в отношении ООО "Ниссан Мотор РУС" (далее - Заявитель, налогоплательщик, общество) проводилась выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства (налог на прибыль организаций, НДС, транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на рекламу, земельный налог) за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2004 г., по результатам которой был составлен акт выездной налоговой проверки N 13/132 от 07.12.2007 г. (том 1 л.д. 39 - 51) и вынесено решение N 13/146 от 29.12.2007 г. (том 1 л.д. 21 - 35), полученное представителем общества 21 января 2008 года (отметка о получении на последнем листе решения).
Указанным решением налоговый орган: привлек налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС за 2004 год в виде штрафа в размере 219 827 руб. (пункт 1); начислил пени по состоянию на 29.12.2007 г. по НДС в размере 165 руб. (пункт 2); предложил уплатить недоимку по НДС за март - август, октябрь - декабрь 2004 года в размере 1 099 135 руб., штрафы указанные в пункте 1 и пени указанные в пункте 2 решения (пункт 3); внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 4).
Налоговый орган в оспариваемом решении установил, что Заявитель в нарушение пункта 2 статьи 171 НК РФ неправомерно включало в состав налоговых вычетов суммы НДС в размере 1 615 918 руб. уплаченные организациям - покупателям автомашин "Ниссан" (дилерам) за произведенный ими ремонт в связи с установленными повреждениями при покупке, возмещение которого производилось страховой компанией, что привело к неуплате НДС за март - август, октябрь - декабрь 2004 года в размере 1 099 135 руб. и завышение суммы НДС заявленной к возмещению за июнь, сентябрь 2004 года в размере 516 782 руб.
По данному нарушению судом установлено следующее.
В проверяемый период (2004 год) основной деятельностью общества являлось оптовая продажа автомобилей марки "Ниссан" официальным дилерам на территории Российской Федерации, приобретенных у иностранной компании "Ниссан Европа С.А.С." в рамках заключенного с ней дистрибьюторского соглашения от 01.012.2003 г. (том 1 л.д. 61 - 121), особенностью поставки автомобиля являлось "обязательство иностранной компании по обеспечению страхования продукции до момента перехода права собственности на нее от дистрибьютора к дилерам с передачей страхового полиса или письменного доказательства страхового покрытия" (пункт 2.1.3 соглашения).
Страхование автомобилей производилось иностранной страховой компанией "Оу Lars Krogius Ab" на основании генерального страхового сертификата (транспортное страхование) - том 1 л.д. 122 - 130), предусматривающего страховое возмещение повреждения товара (автомобилей) при его транспортировке до покупателей (дилеров).
Продажа автомобилей марки "Ниссан" официальным дилерам производилась на основании заключенных с ними единых типовых договоров поставки, условия по которой с января до сентября 2004 года являлись аналогичными условиям договора N 1007/04 от 05.01.2004 г. заключенного с ООО "Дженсер сервис" (том 2 л.д. 17 - 30), а с сентября 2004 года аналогичными условиям договора от 15.09.2004 г. (том 2 л.д. 1 - 16).
В соответствии с типовыми условиями договоров поставки заключенных с дилерами (как до сентября 2004 года, так и после сентября 2004 года) обязанность общества (продавца) по поставке автомобилей покупателю (дилеру) считается исполненной с момента подписания товарно-транспортной накладной покупателем, которая подтверждает приемку им товара (пункты 4.1 или 4.2 типовых договоров).
Пунктом 4.7 (с редакции до сентября 2004 года) и пунктом 4.9 (в редакции после сентября 2004 года) указанных типовых договоров поставки предусмотрено, что покупатель (дилер) при обнаружении повреждения товара (автомашины), возникшего при его транспортировке и/или хранении, обязан действовать в соответствии с Процедурой оформления страховых случаев при транспортировке компании Ниссан (том 1 л.д. 131 - 136).
Указанной Процедурой предусмотрено, что покупатель (дилер) при обнаружении факта поставки товара ненадлежащего качества после описания обнаруженных дефектов и оформления рекламации при условии подтверждения такой рекламации страховой компанией (страховщик иностранной компании "Ниссан Европа С.А.С") самостоятельно устраняет недостатки поврежденного товара путем проведения ремонта автомобилей, работа по их устранению возмещается продавцом (обществом) на основании подписанного сторонами акта выполненных работ и счета-фактуры.
Страховая компания в свою очередь на основании заявок (том 8 л.д. 94 - 102) общества возмещает последнему его расходы на ремонт проданных дилерам автомобилей в размере фактически понесенных расходов.
В течение 2004 года общество поставляло дилерам автомобили марки "Ниссан", часть которых были получены покупателями (дилерами) в неисправном состоянии, соответственно, в предусмотренном Процедурой оформления страховых случае при транспортировке компании Ниссан порядке указанные дилеры самостоятельно производили ремонт неисправностей, возникших при транспортировке, выставляли на основании пунктов 4.7 или 4.9 договоров поставки обществу счета-фактуры на выполненные ими работы по ремонту поврежденных при транспортировке автомобилей, факт осуществления ремонта подтверждался заказ-нарядом и составленным актом выполненных работ (примерный комплект документов подтверждающих расходы на ремонт по каждому дилеру (по одному случаю) представлен в материалы дела - том 4 л.д. 109 - 150, том 5 л.д. 1 - 20, том 7 л.д. 31 - 147, том 8 л.д. 1 - 83).
Общая сумма НДС предъявленная и уплаченная обществом в 2004 году за ремонтные работы дилерам, перечень которых приведен на странице 2 - 9 оспариваемого решения (том 1 л.д. 22 - 29), составила 1 615 918 руб. (перечень документов приведен в таблице - том 6 л.д. 142).
Налоговый орган, посчитав, что расходы на ремонтные работы были понесены обществом с целью получения страхового возмещения, которое на основании подпункта 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС, указал со ссылкой на статью 170 НК РФ, что НДС уплаченный дилерам за выполненные работы не может быть включен в состав налоговых вычетов, поскольку не направлен на осуществление операций, являющихся объектом налогообложения (пункт 2 статьи 171 НК РФ).
Суд, рассмотрев указанные доводы и представленные сторонами документы, не принимает их по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1, 2 статьи 171 НК РФ (в редакции до внесения изменений Федеральным законом N 119-ФЗ от 22.07.2005 г.) налогоплательщики имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на налоговые вычеты, которыми являются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ либо для перепродажи.
Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты предусмотренные статьей 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов подтверждающих уплату сумм налога (до 01.01.2006 г.), после принятия указанных товаров (работ, услуг) на учет при наличии соответствующих первичных документов.
Объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Реализацией товаров в силу пункта 1 статьи 39 НК РФ признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица.
Общество осуществляло продажу товара (автомобилей марки "Ниссан") организациям - дилерам по договорам поставки, указанные операции являются в силу статьи 39 НК РФ реализацией товаров и соответственно на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ включаются в объект налогообложения налогом на добавленную стоимость (налоговые декларации по НДС за 2004 год - том 3 л.д. 44 - 142, том 4 л.д. 1 - 94).
Купля-продажа товаров на территории Российской Федерации регулируется главой 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), статьей 475 которого предусмотрены последствия передачи товара покупателю от продавца ненадлежащего качества, включающие в себя: соразмерное уменьшение покупной цены либо безвозмездное устранения недостатков товара в разумный срок, либо возмещение своих расходов на устранение недостатков товара.
Пунктами 1 и 3 статьи 477 ГК РФ предусмотрено, что покупатель, если иное не установлено законом или договором купли-продажи, вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, на который установлен гарантийный срок, если они обнаружены в течение гарантийного срока.
Условиями договоров поставки (пункты 4.7 и 4.9) заключенных с дилерами предусмотрено, что при обнаружении при получении товара (автомашины) повреждений, дилер обязан действовать в соответствии с Процедурой оформления страховых случае при транспортировке компании Ниссан, которой в свою очередь предусматривает самостоятельное устранение недостатков (ремонт) с последующим возмещением понесенных расходов на ремонт продавцом (обществом), то есть третий вариант пункта 1 статьи 475 ГК РФ.
Работы по ремонту поврежденных при транспортировке автомашин, которые производили дилеры самостоятельно, в силу требований пункта 1 статьи 475 ГК РФ и пунктов 4.7 и 4.9 договоров поставки оплачивались обществом в качестве возмещения понесенных дилерами расходов, соответственно, указанные работы непосредственно связаны с операциями по продаже автомобилей, направлены на их реализацию, в связи с чем требования пункта 2 статьи 171 НК РФ при принятии НДС уплаченного дилерам за выполнение указанных работ к вычету соблюдены.
Довод Инспекции, что расходы общества на оплату ремонтных работ выполненных дилерами возмещаются страховой компанией, притом что возмещение не включает в себя суммы НДС не имеет никакого отношения к правомерности принятия сумм НДС уплаченных дилерам за ремонт неисправных автомобилей к вычету ввиду следующего.
Общество в данном случае не осуществляет никаких операций, связанных со страхованием, которые в силу подпункта 7 пункт 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС, поскольку не оказывает страховые услуги, а получает страховое возмещение от страховщика, тем более, что между обществом и страховщиком отсутствует договорные отношения (страховщик выплачивает возмещение в рамках договора страхования заключенного с продавцом автомобилей - иностранной компанией "Ниссан Европа С.А.С.").
Денежные средства полученные обществом в виде страхового возмещения (том 6 л.д. 143 - 150, том 7 л.д. 1 - 30) не подлежат налогообложению НДС в силу того, что не являются ни одной из перечисленных в пункте 1 статьи 146 НК РФ операций.
Сам по себе факт возмещения обществу понесенных им расходов на ремонт поврежденных автомобилей без включения в сумму возмещения НДС не влияет на права налогоплательщика принять уплаченные суммы НДС дилерам за выполненные работы по ремонту к вычету.
Указание налогового органа, что расходы на ремонт автомобилей направлены на получение страхового возмещения судом не принимается, поскольку расходы на ремонт предусмотрены договорами поставки и пунктом 1 статьи 475 ГК РФ, направлены на продажу автомобилей (исполнение обязательств по договорам поставки) и не имеют никакого отношения к последующему получению страхового возмещения.
Отсутствие возмещения понесенных расходов на ремонт от иностранного продавца (компания "Ниссан Европа С.А.С") также не влияет на правомерность принятия уплаченных сумм НДС к вычету, поскольку право на налоговые вычеты НК РФ не связывает с наличием или отсутствием возмещения понесенных налогоплательщиком расходов на приобретение товаров (работ, услуг).
Ссылка налогового органа на статью 170 НК РФ ничем не обусловлена, поскольку данная статья не содержит положений, указывающих на невозможность принять суммы НДС уплаченные налогоплательщиком (продавцом) покупателям товара в качестве возмещения их расходов по ремонту неисправности при покупке (пункт 1 статьи 475 ГК РФ) и необходимость включать указанные суммы в состав расходов по налогу на прибыль организаций.
Судом установлено, что налоговые вычеты подтверждаются счетами-фактурами, актами выполненных работ, заказ-нарядами, продажа автомобилей подтверждается товарно-транспортными накладными, нарушения требований пункта 2 статьи 171, статьи 170 НК РФ указанные налоговым органом не соответствуют действительности, в связи с чем суд считает, что налоговые вычеты в размере 1 615 918 руб. заявлены обществом в 2004 году правомерно, нарушений НК РФ указанных налоговым органом в решении общество не совершало.
Таким образом, решение N 13/146 от 29.12.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным, противоречащим статьям 146, 171, 172, НК РФ, ГК РФ.
Уплаченная при обращении в суд государственная пошлина подлежит взысканию с ИФНС России N 5 по г. Москве в пользу Заявителя в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ и пунктом 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации".
На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
признать недействительным решение N 13/146 от 29.12.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее статьям 122, 171, 172, 173 НК РФ.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по городу Москве в пользу ООО "Ниссан Мотор РУС" государственную пошлину в размере 2 000 руб.
Решение в части признания недействительными решения N 13/146 от 29.12.2007 г. подлежит немедленному исполнению, в остальной части подлежит исполнению после вступления в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 12.05.2008 ПО ДЕЛУ N А40-12138/08-107-39
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 12 мая 2008 г. по делу N А40-12138/08-107-39
Резолютивная часть решения объявлена 5 мая 2008 года.
Полный текст решения изготовлен 12 мая 2008 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Л., единолично, при ведении протокола судебного заседания судьей Л., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ООО "Ниссан Мотор РУС" к ИФНС России N 5 по г. Москве о признании недействительным решения N 13/146 от 29.12.2007 г., при участии представителей заявителя: Р., дов. N В-08/6 от 14.02.2008 г., паспорт, С., дов. N 0056-12/08 от 31.12.2007 г., паспорт, представителей заинтересованного лица: Л., дов. N 341 от 01.04.2007 г., удостоверение УР N 404041, Н., дов. N 342 от 01.04.2008 г., удостоверение УР N 408752, К., дов. N 159 от 26.12.2007 г., удостоверение УР N 413505,
установил:
ООО "Ниссан Мотор РУС" обратилось в суд с требованием о признании недействительным решения N 13/146 от 29.12.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заинтересованное лицо (ИФНС России N 5 по г. Москве) возражало против удовлетворения требований по доводам отзыва от 07.04.2008 г. (том 4 л.д. 107 - 108).
Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности требований ООО "Ниссан Мотор РУС" по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела ИФНС России N 5 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) в отношении ООО "Ниссан Мотор РУС" (далее - Заявитель, налогоплательщик, общество) проводилась выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства (налог на прибыль организаций, НДС, транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на рекламу, земельный налог) за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2004 г., по результатам которой был составлен акт выездной налоговой проверки N 13/132 от 07.12.2007 г. (том 1 л.д. 39 - 51) и вынесено решение N 13/146 от 29.12.2007 г. (том 1 л.д. 21 - 35), полученное представителем общества 21 января 2008 года (отметка о получении на последнем листе решения).
Указанным решением налоговый орган: привлек налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС за 2004 год в виде штрафа в размере 219 827 руб. (пункт 1); начислил пени по состоянию на 29.12.2007 г. по НДС в размере 165 руб. (пункт 2); предложил уплатить недоимку по НДС за март - август, октябрь - декабрь 2004 года в размере 1 099 135 руб., штрафы указанные в пункте 1 и пени указанные в пункте 2 решения (пункт 3); внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 4).
Налоговый орган в оспариваемом решении установил, что Заявитель в нарушение пункта 2 статьи 171 НК РФ неправомерно включало в состав налоговых вычетов суммы НДС в размере 1 615 918 руб. уплаченные организациям - покупателям автомашин "Ниссан" (дилерам) за произведенный ими ремонт в связи с установленными повреждениями при покупке, возмещение которого производилось страховой компанией, что привело к неуплате НДС за март - август, октябрь - декабрь 2004 года в размере 1 099 135 руб. и завышение суммы НДС заявленной к возмещению за июнь, сентябрь 2004 года в размере 516 782 руб.
По данному нарушению судом установлено следующее.
В проверяемый период (2004 год) основной деятельностью общества являлось оптовая продажа автомобилей марки "Ниссан" официальным дилерам на территории Российской Федерации, приобретенных у иностранной компании "Ниссан Европа С.А.С." в рамках заключенного с ней дистрибьюторского соглашения от 01.012.2003 г. (том 1 л.д. 61 - 121), особенностью поставки автомобиля являлось "обязательство иностранной компании по обеспечению страхования продукции до момента перехода права собственности на нее от дистрибьютора к дилерам с передачей страхового полиса или письменного доказательства страхового покрытия" (пункт 2.1.3 соглашения).
Страхование автомобилей производилось иностранной страховой компанией "Оу Lars Krogius Ab" на основании генерального страхового сертификата (транспортное страхование) - том 1 л.д. 122 - 130), предусматривающего страховое возмещение повреждения товара (автомобилей) при его транспортировке до покупателей (дилеров).
Продажа автомобилей марки "Ниссан" официальным дилерам производилась на основании заключенных с ними единых типовых договоров поставки, условия по которой с января до сентября 2004 года являлись аналогичными условиям договора N 1007/04 от 05.01.2004 г. заключенного с ООО "Дженсер сервис" (том 2 л.д. 17 - 30), а с сентября 2004 года аналогичными условиям договора от 15.09.2004 г. (том 2 л.д. 1 - 16).
В соответствии с типовыми условиями договоров поставки заключенных с дилерами (как до сентября 2004 года, так и после сентября 2004 года) обязанность общества (продавца) по поставке автомобилей покупателю (дилеру) считается исполненной с момента подписания товарно-транспортной накладной покупателем, которая подтверждает приемку им товара (пункты 4.1 или 4.2 типовых договоров).
Пунктом 4.7 (с редакции до сентября 2004 года) и пунктом 4.9 (в редакции после сентября 2004 года) указанных типовых договоров поставки предусмотрено, что покупатель (дилер) при обнаружении повреждения товара (автомашины), возникшего при его транспортировке и/или хранении, обязан действовать в соответствии с Процедурой оформления страховых случаев при транспортировке компании Ниссан (том 1 л.д. 131 - 136).
Указанной Процедурой предусмотрено, что покупатель (дилер) при обнаружении факта поставки товара ненадлежащего качества после описания обнаруженных дефектов и оформления рекламации при условии подтверждения такой рекламации страховой компанией (страховщик иностранной компании "Ниссан Европа С.А.С") самостоятельно устраняет недостатки поврежденного товара путем проведения ремонта автомобилей, работа по их устранению возмещается продавцом (обществом) на основании подписанного сторонами акта выполненных работ и счета-фактуры.
Страховая компания в свою очередь на основании заявок (том 8 л.д. 94 - 102) общества возмещает последнему его расходы на ремонт проданных дилерам автомобилей в размере фактически понесенных расходов.
В течение 2004 года общество поставляло дилерам автомобили марки "Ниссан", часть которых были получены покупателями (дилерами) в неисправном состоянии, соответственно, в предусмотренном Процедурой оформления страховых случае при транспортировке компании Ниссан порядке указанные дилеры самостоятельно производили ремонт неисправностей, возникших при транспортировке, выставляли на основании пунктов 4.7 или 4.9 договоров поставки обществу счета-фактуры на выполненные ими работы по ремонту поврежденных при транспортировке автомобилей, факт осуществления ремонта подтверждался заказ-нарядом и составленным актом выполненных работ (примерный комплект документов подтверждающих расходы на ремонт по каждому дилеру (по одному случаю) представлен в материалы дела - том 4 л.д. 109 - 150, том 5 л.д. 1 - 20, том 7 л.д. 31 - 147, том 8 л.д. 1 - 83).
Общая сумма НДС предъявленная и уплаченная обществом в 2004 году за ремонтные работы дилерам, перечень которых приведен на странице 2 - 9 оспариваемого решения (том 1 л.д. 22 - 29), составила 1 615 918 руб. (перечень документов приведен в таблице - том 6 л.д. 142).
Налоговый орган, посчитав, что расходы на ремонтные работы были понесены обществом с целью получения страхового возмещения, которое на основании подпункта 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС, указал со ссылкой на статью 170 НК РФ, что НДС уплаченный дилерам за выполненные работы не может быть включен в состав налоговых вычетов, поскольку не направлен на осуществление операций, являющихся объектом налогообложения (пункт 2 статьи 171 НК РФ).
Суд, рассмотрев указанные доводы и представленные сторонами документы, не принимает их по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1, 2 статьи 171 НК РФ (в редакции до внесения изменений Федеральным законом N 119-ФЗ от 22.07.2005 г.) налогоплательщики имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на налоговые вычеты, которыми являются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ либо для перепродажи.
Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты предусмотренные статьей 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов подтверждающих уплату сумм налога (до 01.01.2006 г.), после принятия указанных товаров (работ, услуг) на учет при наличии соответствующих первичных документов.
Объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Реализацией товаров в силу пункта 1 статьи 39 НК РФ признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица.
Общество осуществляло продажу товара (автомобилей марки "Ниссан") организациям - дилерам по договорам поставки, указанные операции являются в силу статьи 39 НК РФ реализацией товаров и соответственно на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ включаются в объект налогообложения налогом на добавленную стоимость (налоговые декларации по НДС за 2004 год - том 3 л.д. 44 - 142, том 4 л.д. 1 - 94).
Купля-продажа товаров на территории Российской Федерации регулируется главой 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), статьей 475 которого предусмотрены последствия передачи товара покупателю от продавца ненадлежащего качества, включающие в себя: соразмерное уменьшение покупной цены либо безвозмездное устранения недостатков товара в разумный срок, либо возмещение своих расходов на устранение недостатков товара.
Пунктами 1 и 3 статьи 477 ГК РФ предусмотрено, что покупатель, если иное не установлено законом или договором купли-продажи, вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, на который установлен гарантийный срок, если они обнаружены в течение гарантийного срока.
Условиями договоров поставки (пункты 4.7 и 4.9) заключенных с дилерами предусмотрено, что при обнаружении при получении товара (автомашины) повреждений, дилер обязан действовать в соответствии с Процедурой оформления страховых случае при транспортировке компании Ниссан, которой в свою очередь предусматривает самостоятельное устранение недостатков (ремонт) с последующим возмещением понесенных расходов на ремонт продавцом (обществом), то есть третий вариант пункта 1 статьи 475 ГК РФ.
Работы по ремонту поврежденных при транспортировке автомашин, которые производили дилеры самостоятельно, в силу требований пункта 1 статьи 475 ГК РФ и пунктов 4.7 и 4.9 договоров поставки оплачивались обществом в качестве возмещения понесенных дилерами расходов, соответственно, указанные работы непосредственно связаны с операциями по продаже автомобилей, направлены на их реализацию, в связи с чем требования пункта 2 статьи 171 НК РФ при принятии НДС уплаченного дилерам за выполнение указанных работ к вычету соблюдены.
Довод Инспекции, что расходы общества на оплату ремонтных работ выполненных дилерами возмещаются страховой компанией, притом что возмещение не включает в себя суммы НДС не имеет никакого отношения к правомерности принятия сумм НДС уплаченных дилерам за ремонт неисправных автомобилей к вычету ввиду следующего.
Общество в данном случае не осуществляет никаких операций, связанных со страхованием, которые в силу подпункта 7 пункт 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС, поскольку не оказывает страховые услуги, а получает страховое возмещение от страховщика, тем более, что между обществом и страховщиком отсутствует договорные отношения (страховщик выплачивает возмещение в рамках договора страхования заключенного с продавцом автомобилей - иностранной компанией "Ниссан Европа С.А.С.").
Денежные средства полученные обществом в виде страхового возмещения (том 6 л.д. 143 - 150, том 7 л.д. 1 - 30) не подлежат налогообложению НДС в силу того, что не являются ни одной из перечисленных в пункте 1 статьи 146 НК РФ операций.
Сам по себе факт возмещения обществу понесенных им расходов на ремонт поврежденных автомобилей без включения в сумму возмещения НДС не влияет на права налогоплательщика принять уплаченные суммы НДС дилерам за выполненные работы по ремонту к вычету.
Указание налогового органа, что расходы на ремонт автомобилей направлены на получение страхового возмещения судом не принимается, поскольку расходы на ремонт предусмотрены договорами поставки и пунктом 1 статьи 475 ГК РФ, направлены на продажу автомобилей (исполнение обязательств по договорам поставки) и не имеют никакого отношения к последующему получению страхового возмещения.
Отсутствие возмещения понесенных расходов на ремонт от иностранного продавца (компания "Ниссан Европа С.А.С") также не влияет на правомерность принятия уплаченных сумм НДС к вычету, поскольку право на налоговые вычеты НК РФ не связывает с наличием или отсутствием возмещения понесенных налогоплательщиком расходов на приобретение товаров (работ, услуг).
Ссылка налогового органа на статью 170 НК РФ ничем не обусловлена, поскольку данная статья не содержит положений, указывающих на невозможность принять суммы НДС уплаченные налогоплательщиком (продавцом) покупателям товара в качестве возмещения их расходов по ремонту неисправности при покупке (пункт 1 статьи 475 ГК РФ) и необходимость включать указанные суммы в состав расходов по налогу на прибыль организаций.
Судом установлено, что налоговые вычеты подтверждаются счетами-фактурами, актами выполненных работ, заказ-нарядами, продажа автомобилей подтверждается товарно-транспортными накладными, нарушения требований пункта 2 статьи 171, статьи 170 НК РФ указанные налоговым органом не соответствуют действительности, в связи с чем суд считает, что налоговые вычеты в размере 1 615 918 руб. заявлены обществом в 2004 году правомерно, нарушений НК РФ указанных налоговым органом в решении общество не совершало.
Таким образом, решение N 13/146 от 29.12.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным, противоречащим статьям 146, 171, 172, НК РФ, ГК РФ.
Уплаченная при обращении в суд государственная пошлина подлежит взысканию с ИФНС России N 5 по г. Москве в пользу Заявителя в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ и пунктом 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации".
На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
признать недействительным решение N 13/146 от 29.12.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее статьям 122, 171, 172, 173 НК РФ.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по городу Москве в пользу ООО "Ниссан Мотор РУС" государственную пошлину в размере 2 000 руб.
Решение в части признания недействительными решения N 13/146 от 29.12.2007 г. подлежит немедленному исполнению, в остальной части подлежит исполнению после вступления в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)