Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 6 мая 2004 года Дело N А56-26710/03
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Кирейковой Г.Г., Корабухиной Л.И., при участии индивидуального предпринимателя Немтинова Вячеслава Евгеньевича, рассмотрев 06.05.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Невскому району Санкт-Петербурга на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.02.2004 по делу N А56-26710/03 (судьи Сергиенко А.Н., Тарасюк И.М., Исаева И.А.),
Предприниматель Немтинов Вячеслав Евгеньевич обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Невскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция), обязании Инспекции перевести заявителя на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (далее - УСН) с 01.01.2003, выдать свидетельство о переводе на УСН и зачесть 1436 руб. единого налога на вмененный доход, оплаченного авансом за 1-й квартал 2003 года, в счет оплаты налога на доходы физических лиц.
Решением суда первой инстанции от 09.10.2003 (судья Зотеева Л.В.) требования заявителя удовлетворены в части обязания Инспекции зачесть 1436 руб. единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), уплаченного авансом за 1 квартал 2003 года, в счет предстоящих налоговых платежей по налогу на доходы физических лиц. В удовлетворении остальных требований предпринимателю отказано.
Апелляционная инстанция постановлением от 11.02.2004 отменила решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований заявителя о признании бездействия Инспекции незаконным и обязании налогового органа совершить соответствующие действия по переводу предпринимателя на УСН, признала бездействие Инспекции незаконным и обязала ее перевести заявителя с 01.01.2003 на применение УСН и выдать требуемое свидетельство. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит отменить постановление апелляционной инстанции и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, переход на применение УСН регулируется главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в которой законодатель ограничивает срок подачи заявления о добровольном переходе на применение УСН периодом с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на применение УСН. Немтинов В.Е. подал заявление о переходе на применение УСН 10.02.2003, следовательно, Инспекция правомерно отказала ему в применении указанной системы налогообложения.
Кроме того, по мнению подателя жалобы, Инспекция не допустила бездействия в отношении предоставления ответов и разъяснений налогоплательщику в отношении возможности применения УСН с 01.01.2003, поскольку направила предпринимателю ответы как на его заявление от 10.02.2003, так и на все последующие обращения.
В судебном заседании Немтинов В.Е. просил постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.
Инспекция о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность постановления суда проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, 20.04.2000 Немтинов В.Е. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и с начала осуществления предпринимательской деятельности в 2001 и 2002 годах являлся плательщиком ЕНВД в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Федеральный закон N 148-ФЗ) и Законом Санкт-Петербурга от 27.11.2000 N 641-70 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 641-70).
Немтинов В.Е. 10.02.2003 обратился в Инспекцию с заявлением о переводе его с 01.01.2003 на применение УСН. При этом он просил зачесть уплаченную авансом сумму ЕНВД в счет предстоящей оплаты налога на доходы физических лиц.
Инспекция, рассмотрев 03.03.2003 указанное заявление, уведомила налогоплательщика о невозможности применения им с 01.01.2003 УСН в связи с пропуском срока подачи заявления.
Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявления предпринимателя в обжалуемой части, суд первой инстанции исходил из того, что в связи с нарушением Немтиновым В.Е. срока подачи заявления о переходе на применение УСН, установленного положениями статьи 346.13 НК РФ, применение им в 2003 году УСН невозможно.
Апелляционная инстанция, отменив решение суда первой инстанции в этой части и удовлетворив заявление предпринимателя, указала на то, что пропуск срока подачи заявления о переходе на применение УСН не является пресекательным и отказ Инспекции в переводе Немтинова В.Е. на применение УСН нарушает конституционные права налогоплательщика.
Кассационная инстанция считает, что постановление апелляционной инстанции в обжалуемой части подлежит отмене, а решение суда первой инстанции - оставлению в силе в связи с неправильным применением апелляционной инстанцией норм материального права.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Главы 26.2 и 26.3 НК РФ о применении УСН и ЕНВД, применяемыми наряду с общей системой налогообложения, введены Федеральным законом Российской Федерации от 24.07.2002 N 104-ФЗ и опубликованы 29 и 30.07.2002 в официальных изданиях.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона Российской Федерации от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 104-ФЗ) раздел VIII НК РФ дополнен главами 26.2 и 26.3 о применении УСН и ЕНВД, а Закон N 641-70 и Федеральный закон N 148-ФЗ с этого момента утратили силу.
В силу положений статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.
Закон Санкт-Петербурга N 299-35 "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" принят Законодательным Собранием Санкт-Петербурга 4 июня 2003 года, подписан исполняющим обязанности губернатора Санкт-Петербурга 17 июня 2003 года и вступил в силу в Санкт-Петербурге с 01.01.2004. Таким образом, в 2003 году в Санкт-Петербурге Закон о ЕНВД не применялся в связи с его принятием после 01.01.2003.
Учитывая сложившуюся ситуацию, Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу направило в территориальные инспекции письмо от 17.12.2002 N 07-08/21720, в котором просило их довести до сведения налогоплательщиков информацию о том, что субъекты предпринимательской деятельности, применяющие систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход, с 01.01.2003 должны будут перейти либо на упрощенную систему налогообложения, либо на общепринятую систему налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 главы 26.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на применение УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.
Согласно статье 8 Федерального закона N 104-ФЗ специальные налоговые режимы, предусмотренные статьей 1 указанного Федерального закона, вводятся в действие с 1 января 2003 года.
Из изложенного следует, что требования статьи 346.13 НК РФ, которыми установлено ограничение срока подачи заявления о переходе на применение УСН периодом с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на применение упрощенной системы налогообложения, вводятся в действие с 01.01.2003.
Поскольку предпринимателем подано заявление 10.02.2003, то есть с нарушением порядка, установленного названными положениями статьи 346.13 НК РФ, то Инспекция правомерно уведомила заявителя о невозможности применения с 01.01.2003 УСН и обоснованно разъяснила ему обязанность в течение 2003 года уплачивать налоги по общей системе налогообложения, применяемой наряду с УСН.
Судом первой инстанции установлено, что налоговым органом своевременно даны уведомления и ответы как на заявление предпринимателя от 10.02.2003, так и на все последующие письменные обращения Немтинова В.Е. в Инспекцию от 03.04.2003 и 20.06.2003 с просьбой перевести его на применение УСН.
Доводы предпринимателя о нарушении судом первой инстанции положений статьи 9 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" отклоняются кассационной инстанцией, поскольку в данном случае спор касается применения в конкретном налоговом периоде одной из систем налогообложения, а не об ухудшении положения налогоплательщика в связи с применением им конкретной системы налогообложения в течение первых четырех лет предпринимательской деятельности.
В связи с этим суд кассационной инстанции считает, что судом первой инстанции обоснованно отказано предпринимателю в удовлетворении его требований в обжалуемой части.
Расходы по оплате госпошлины по апелляционной жалобе остаются на ее подателе (лист дела 84), в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с предпринимателя необходимо взыскать 500 руб. госпошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (подпункты 1 и 5 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.02.2004 по делу N А56-26710/03 в части признания незаконным бездействия Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Невскому району Санкт-Петербурга и обязании Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Невскому району Санкт-Петербурга совершить соответствующие действия по переводу предпринимателя на упрощенную систему налогообложения и выдаче свидетельства о переводе индивидуального предпринимателя Немтинова Вячеслава Евгеньевича на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 - отменить.
В этой части оставить в силе решение суда первой инстанции от 09.10.2003.
В остальной части постановление апелляционной инстанции от 11.02.2004 оставить без изменения.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Немтинова Вячеслава Евгеньевича в доход федерального бюджета 500 руб. госпошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 06.05.2004 N А56-26710/03
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 мая 2004 года Дело N А56-26710/03
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Кирейковой Г.Г., Корабухиной Л.И., при участии индивидуального предпринимателя Немтинова Вячеслава Евгеньевича, рассмотрев 06.05.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Невскому району Санкт-Петербурга на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.02.2004 по делу N А56-26710/03 (судьи Сергиенко А.Н., Тарасюк И.М., Исаева И.А.),
УСТАНОВИЛ:
Предприниматель Немтинов Вячеслав Евгеньевич обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Невскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция), обязании Инспекции перевести заявителя на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (далее - УСН) с 01.01.2003, выдать свидетельство о переводе на УСН и зачесть 1436 руб. единого налога на вмененный доход, оплаченного авансом за 1-й квартал 2003 года, в счет оплаты налога на доходы физических лиц.
Решением суда первой инстанции от 09.10.2003 (судья Зотеева Л.В.) требования заявителя удовлетворены в части обязания Инспекции зачесть 1436 руб. единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), уплаченного авансом за 1 квартал 2003 года, в счет предстоящих налоговых платежей по налогу на доходы физических лиц. В удовлетворении остальных требований предпринимателю отказано.
Апелляционная инстанция постановлением от 11.02.2004 отменила решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований заявителя о признании бездействия Инспекции незаконным и обязании налогового органа совершить соответствующие действия по переводу предпринимателя на УСН, признала бездействие Инспекции незаконным и обязала ее перевести заявителя с 01.01.2003 на применение УСН и выдать требуемое свидетельство. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит отменить постановление апелляционной инстанции и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, переход на применение УСН регулируется главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в которой законодатель ограничивает срок подачи заявления о добровольном переходе на применение УСН периодом с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на применение УСН. Немтинов В.Е. подал заявление о переходе на применение УСН 10.02.2003, следовательно, Инспекция правомерно отказала ему в применении указанной системы налогообложения.
Кроме того, по мнению подателя жалобы, Инспекция не допустила бездействия в отношении предоставления ответов и разъяснений налогоплательщику в отношении возможности применения УСН с 01.01.2003, поскольку направила предпринимателю ответы как на его заявление от 10.02.2003, так и на все последующие обращения.
В судебном заседании Немтинов В.Е. просил постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.
Инспекция о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность постановления суда проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, 20.04.2000 Немтинов В.Е. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и с начала осуществления предпринимательской деятельности в 2001 и 2002 годах являлся плательщиком ЕНВД в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Федеральный закон N 148-ФЗ) и Законом Санкт-Петербурга от 27.11.2000 N 641-70 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 641-70).
Немтинов В.Е. 10.02.2003 обратился в Инспекцию с заявлением о переводе его с 01.01.2003 на применение УСН. При этом он просил зачесть уплаченную авансом сумму ЕНВД в счет предстоящей оплаты налога на доходы физических лиц.
Инспекция, рассмотрев 03.03.2003 указанное заявление, уведомила налогоплательщика о невозможности применения им с 01.01.2003 УСН в связи с пропуском срока подачи заявления.
Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявления предпринимателя в обжалуемой части, суд первой инстанции исходил из того, что в связи с нарушением Немтиновым В.Е. срока подачи заявления о переходе на применение УСН, установленного положениями статьи 346.13 НК РФ, применение им в 2003 году УСН невозможно.
Апелляционная инстанция, отменив решение суда первой инстанции в этой части и удовлетворив заявление предпринимателя, указала на то, что пропуск срока подачи заявления о переходе на применение УСН не является пресекательным и отказ Инспекции в переводе Немтинова В.Е. на применение УСН нарушает конституционные права налогоплательщика.
Кассационная инстанция считает, что постановление апелляционной инстанции в обжалуемой части подлежит отмене, а решение суда первой инстанции - оставлению в силе в связи с неправильным применением апелляционной инстанцией норм материального права.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Главы 26.2 и 26.3 НК РФ о применении УСН и ЕНВД, применяемыми наряду с общей системой налогообложения, введены Федеральным законом Российской Федерации от 24.07.2002 N 104-ФЗ и опубликованы 29 и 30.07.2002 в официальных изданиях.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона Российской Федерации от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 104-ФЗ) раздел VIII НК РФ дополнен главами 26.2 и 26.3 о применении УСН и ЕНВД, а Закон N 641-70 и Федеральный закон N 148-ФЗ с этого момента утратили силу.
В силу положений статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.
Закон Санкт-Петербурга N 299-35 "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" принят Законодательным Собранием Санкт-Петербурга 4 июня 2003 года, подписан исполняющим обязанности губернатора Санкт-Петербурга 17 июня 2003 года и вступил в силу в Санкт-Петербурге с 01.01.2004. Таким образом, в 2003 году в Санкт-Петербурге Закон о ЕНВД не применялся в связи с его принятием после 01.01.2003.
Учитывая сложившуюся ситуацию, Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу направило в территориальные инспекции письмо от 17.12.2002 N 07-08/21720, в котором просило их довести до сведения налогоплательщиков информацию о том, что субъекты предпринимательской деятельности, применяющие систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход, с 01.01.2003 должны будут перейти либо на упрощенную систему налогообложения, либо на общепринятую систему налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 главы 26.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на применение УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.
Согласно статье 8 Федерального закона N 104-ФЗ специальные налоговые режимы, предусмотренные статьей 1 указанного Федерального закона, вводятся в действие с 1 января 2003 года.
Из изложенного следует, что требования статьи 346.13 НК РФ, которыми установлено ограничение срока подачи заявления о переходе на применение УСН периодом с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на применение упрощенной системы налогообложения, вводятся в действие с 01.01.2003.
Поскольку предпринимателем подано заявление 10.02.2003, то есть с нарушением порядка, установленного названными положениями статьи 346.13 НК РФ, то Инспекция правомерно уведомила заявителя о невозможности применения с 01.01.2003 УСН и обоснованно разъяснила ему обязанность в течение 2003 года уплачивать налоги по общей системе налогообложения, применяемой наряду с УСН.
Судом первой инстанции установлено, что налоговым органом своевременно даны уведомления и ответы как на заявление предпринимателя от 10.02.2003, так и на все последующие письменные обращения Немтинова В.Е. в Инспекцию от 03.04.2003 и 20.06.2003 с просьбой перевести его на применение УСН.
Доводы предпринимателя о нарушении судом первой инстанции положений статьи 9 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" отклоняются кассационной инстанцией, поскольку в данном случае спор касается применения в конкретном налоговом периоде одной из систем налогообложения, а не об ухудшении положения налогоплательщика в связи с применением им конкретной системы налогообложения в течение первых четырех лет предпринимательской деятельности.
В связи с этим суд кассационной инстанции считает, что судом первой инстанции обоснованно отказано предпринимателю в удовлетворении его требований в обжалуемой части.
Расходы по оплате госпошлины по апелляционной жалобе остаются на ее подателе (лист дела 84), в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с предпринимателя необходимо взыскать 500 руб. госпошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (подпункты 1 и 5 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.02.2004 по делу N А56-26710/03 в части признания незаконным бездействия Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Невскому району Санкт-Петербурга и обязании Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Невскому району Санкт-Петербурга совершить соответствующие действия по переводу предпринимателя на упрощенную систему налогообложения и выдаче свидетельства о переводе индивидуального предпринимателя Немтинова Вячеслава Евгеньевича на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 - отменить.
В этой части оставить в силе решение суда первой инстанции от 09.10.2003.
В остальной части постановление апелляционной инстанции от 11.02.2004 оставить без изменения.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Немтинова Вячеслава Евгеньевича в доход федерального бюджета 500 руб. госпошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.
Председательствующий
АСМЫКОВИЧ А.В.
Судьи
КИРЕЙКОВА Г.Г.
КОРАБУХИНА Л.И.
АСМЫКОВИЧ А.В.
Судьи
КИРЕЙКОВА Г.Г.
КОРАБУХИНА Л.И.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)