Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 29.03.2011 года
Решение в полном объеме изготовлено 29.03.2011 года
Арбитражный суд в составе:
Председательствующего судьи Л.А. Шевелевой
При ведении протокола судебного секретарем В.А. Седовым
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
ОАО "Трубная Металлургическая Компания"
к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5
о признании недействительным решения N 56-16-08/65/1184/221 от 09.09.2010 г.
с участием представителей:
- от заявителя: Сергеева Т.Н. (дов. N 271/10 от 28.09.2010 г.);
- от заинтересованного лица: Галкин С.Ю. (дов. б/н от 21.02.2011 г.), Гуськов Р.Н. (дов. б/н от 31.12.2010 г.).
установил:
Открытое акционерное общество "Трубная Металлургическая Компания" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы и просит признать недействительным как не соответствующим Налоговому кодексу РФ принятое межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 Решение N 56-16-08/65/1184/221 от 09.09.2010 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования по доводам заявления в суд, дополнений от 01.02.2011 г. и возражений на отзыв б/н от 28.03.2011 г.
Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения требований по мотивам отзыва N 56-05-06/13-894 от 14.01.2010 г.
Непосредственно исследовав все представленные по делу доказательства, заслушав в судебном заседании пояснения участвующих в деле лиц, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований и находит их подлежащими удовлетворению, исходя из следующих обстоятельств.
Как следует из материалов дела, по итогам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль ОАО "Трубная Металлургическая Компания" за 12 месяцев 2008 г. межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 вынесла Решение N 56-16-08/65/1184/221 от 09.09.2010 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения"
Не согласившись с названным решением N 56-16-08/65/1184/221 от 09.09.2010 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", заявитель обжаловал его в административном порядке в вышестоящий налоговый орган.
Решением ФНС России по апелляционной жалобе, оформленным письмом N АС-37-9/15157@ от 11.11.2010 г. (л.д. 16 - 19) оспариваемый по настоящему делу ненормативный акт оставлен без изменения и оставлен в силе в полном объеме.
Согласно Решению МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 было установлено, что: Налогоплательщик необоснованно засчитал по строке 240 листа 02 в уплату налога на прибыль за 2008 г. сумму налога, уплаченную в соответствии с законодательством иностранных государств за пределами РФ, что в нарушение ст. 311 НК РФ привело к необоснованному уменьшению на 6 329150,00 руб. суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за 2008 г.
В результате налогоплательщику доначислена сумма необоснованно зачтенного налога, уплаченного за пределами РФ в размере 6 329 150,00 руб. и предписано внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.
Заявитель обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным N 56-16-08/65/1184/221 от 09.09.2010 г.
Выслушав доводы и возражения лиц участвующих в деле, исследовав и оценив представленные документы, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований ввиду следующего.
В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ плательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.
Налоговой базой по налогу на прибыль согласно ст. 274 Налогового кодекса РФ признается денежное выражение прибыли, которой в соответствии со ст. 247 НК РФ для Российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями Главы 25 Налогового кодекса РФ.
При этом ст. 311 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных Главой 25 Налогового кодекса РФ.
Суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в РФ в соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ.
Согласно материалам дела заявитель при применении положений нормы ст. 311 Налогового кодекса РФ руководствовался как буквальным толкованием ст. 311 НК РФ, так и соответствующими разъяснениями государственных органов исполнительной власти, а именно:
Письмо УМНС по г. Москве от 02.07.2003 г. N 26-12/36037, Письмо УМНС по г. Москве от 29.04.2004 г. N 26-12/31768, Письмо УФНС по г. Москве от 01.04.2005 г. N 20-12/21906, согласно которым для предоставления зачета уплаченного за пределами РФ налога в соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ следует определить предельную сумму налога, подлежащего зачету, для чего к сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами РФ, с учетом аналогичным образом исчисленных расходов, произведенных в связи с получением таких доходов, применяется ставка налога на прибыль по российскому законодательству. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей. В случае превышения предельной суммы зачета над фактически уплаченной в иностранном государстве суммой налога зачет предоставляется на всю сумму налога, то есть сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с положениями российского налогового законодательства, уменьшается на сумму фактически уплаченного за границей аналогичного налога, что будет составлять сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в РФ. Если сумма налога, фактически уплаченного с доходов за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в Российской Федерации уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета".
В соответствии с положениями ст. 311 Налогового кодекса РФ зачет предоставляется только при условии предоставления российской организацией налоговой декларации о доходах, полученных от источников за пределами Российской Федерации, форма которой утверждена Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, а также документов, предусмотренных п. 3 ст. 311 НК РФ (налоговая декларация по налогу на прибыль по форме КНД 1151006) и подтверждающих факт удержания налогов за пределами РФ.
Таким образом, из буквального и системного толкования норм НК РФ, следует, что сумма налога на прибыль, уплаченная Налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства за пределами РФ, подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль в РФ за соответствующий период.
При этом право Налогоплательщика на проведение зачета, предусмотренное ст. 311 Налогового кодекса РФ, не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у Налогоплательщика убытка в отчетном периоде.
Руководствуясь вышесказанным, налогоплательщик при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н) указал сумму налога, уплаченную за пределами РФ и принимаемую к зачету, по строке 240 листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.
Суммы процентов, полученных от источников за пределами РФ, выключены в сумму налогооблагаемого дохода в полном объеме и отражены в декларации по налогу на прибыль - стр. 100 Лист 02.
Таким образом, указанный доход в виде процентов в числе других доходов сформировал общую величину доходов налогоплательщика, которая была уменьшена на расходы, относящиеся к указанному налоговому периоду. В результате чего, у заявителя сформировалась отрицательная величина налоговой базы, то есть убыток. Полученную величину убытка общество вправе перенести на будущее по правилам ст. 283 Налогового кодекса РФ.
Одновременно в соответствии п. 8 ст. 100 Налогового кодекса РФ, налоговый орган при оформлении результатов налоговой проверки должен документально подтвердить факт нарушений законодательства, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на соответствующие статьи закона.
Однако из оспариваемого решения не видно в чем конкретно состоит налоговое правонарушение, допущенное заявителем, какие нормы действующего налогового законодательства нарушены.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.27 НК РФ, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обратившиеся в арбитражный суд в предусмотренных законом случаях в защиту государственных и (или) общественных интересов, освобождаются от уплаты государственной пошлины. Однако названная статья, гл. 25.3 НК РФ и ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ" от 2.11.04 N 127-ФЗ, не содержат положений, предусматривающих освобождение от уплаты государственной пошлины государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде в качестве ответчиков.
На основании изложенных обстоятельств и в соответствии с п. 2, п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 117 от 13.03.2007 г. "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 НК РФ", расходы по госпошлине распределяются между сторонами в соответствии со ст. 110 АПК РФ и подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя в полном объеме.
При таких обстоятельствах, на основании ст. ст. 3, 21, 79, 137, 138 НК РФ, и руководствуясь ст. 110, 167 - 170 АПК РФ, суд
решил:
Признать недействительным как не соответствующим Налоговому кодексу РФ принятое межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 Решение N 56-16-08/65/1184/221 от 09.09.2010 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Взыскать с межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 в пользу открытого акционерного общества "Трубная Металлургическая Компания" 2 000,00 руб. (две тысячи рублей) расходов по государственной пошлине.
Решение суда может быть обжаловано в течение месяца в суд апелляционной инстанции и в течение двух месяцев в суд кассационной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 29.03.2011 ПО ДЕЛУ N А40-147334/10-13-894
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
от 29 марта 2011 г. по делу N А40-147334/10-13-894
Резолютивная часть решения объявлена 29.03.2011 года
Решение в полном объеме изготовлено 29.03.2011 года
Арбитражный суд в составе:
Председательствующего судьи Л.А. Шевелевой
При ведении протокола судебного секретарем В.А. Седовым
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
ОАО "Трубная Металлургическая Компания"
к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5
о признании недействительным решения N 56-16-08/65/1184/221 от 09.09.2010 г.
с участием представителей:
- от заявителя: Сергеева Т.Н. (дов. N 271/10 от 28.09.2010 г.);
- от заинтересованного лица: Галкин С.Ю. (дов. б/н от 21.02.2011 г.), Гуськов Р.Н. (дов. б/н от 31.12.2010 г.).
установил:
Открытое акционерное общество "Трубная Металлургическая Компания" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы и просит признать недействительным как не соответствующим Налоговому кодексу РФ принятое межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 Решение N 56-16-08/65/1184/221 от 09.09.2010 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования по доводам заявления в суд, дополнений от 01.02.2011 г. и возражений на отзыв б/н от 28.03.2011 г.
Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения требований по мотивам отзыва N 56-05-06/13-894 от 14.01.2010 г.
Непосредственно исследовав все представленные по делу доказательства, заслушав в судебном заседании пояснения участвующих в деле лиц, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований и находит их подлежащими удовлетворению, исходя из следующих обстоятельств.
Как следует из материалов дела, по итогам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль ОАО "Трубная Металлургическая Компания" за 12 месяцев 2008 г. межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 вынесла Решение N 56-16-08/65/1184/221 от 09.09.2010 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения"
Не согласившись с названным решением N 56-16-08/65/1184/221 от 09.09.2010 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", заявитель обжаловал его в административном порядке в вышестоящий налоговый орган.
Решением ФНС России по апелляционной жалобе, оформленным письмом N АС-37-9/15157@ от 11.11.2010 г. (л.д. 16 - 19) оспариваемый по настоящему делу ненормативный акт оставлен без изменения и оставлен в силе в полном объеме.
Согласно Решению МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 было установлено, что: Налогоплательщик необоснованно засчитал по строке 240 листа 02 в уплату налога на прибыль за 2008 г. сумму налога, уплаченную в соответствии с законодательством иностранных государств за пределами РФ, что в нарушение ст. 311 НК РФ привело к необоснованному уменьшению на 6 329150,00 руб. суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за 2008 г.
В результате налогоплательщику доначислена сумма необоснованно зачтенного налога, уплаченного за пределами РФ в размере 6 329 150,00 руб. и предписано внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.
Заявитель обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным N 56-16-08/65/1184/221 от 09.09.2010 г.
Выслушав доводы и возражения лиц участвующих в деле, исследовав и оценив представленные документы, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований ввиду следующего.
В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ плательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.
Налоговой базой по налогу на прибыль согласно ст. 274 Налогового кодекса РФ признается денежное выражение прибыли, которой в соответствии со ст. 247 НК РФ для Российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями Главы 25 Налогового кодекса РФ.
При этом ст. 311 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных Главой 25 Налогового кодекса РФ.
Суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в РФ в соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ.
Согласно материалам дела заявитель при применении положений нормы ст. 311 Налогового кодекса РФ руководствовался как буквальным толкованием ст. 311 НК РФ, так и соответствующими разъяснениями государственных органов исполнительной власти, а именно:
Письмо УМНС по г. Москве от 02.07.2003 г. N 26-12/36037, Письмо УМНС по г. Москве от 29.04.2004 г. N 26-12/31768, Письмо УФНС по г. Москве от 01.04.2005 г. N 20-12/21906, согласно которым для предоставления зачета уплаченного за пределами РФ налога в соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ следует определить предельную сумму налога, подлежащего зачету, для чего к сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами РФ, с учетом аналогичным образом исчисленных расходов, произведенных в связи с получением таких доходов, применяется ставка налога на прибыль по российскому законодательству. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей. В случае превышения предельной суммы зачета над фактически уплаченной в иностранном государстве суммой налога зачет предоставляется на всю сумму налога, то есть сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с положениями российского налогового законодательства, уменьшается на сумму фактически уплаченного за границей аналогичного налога, что будет составлять сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в РФ. Если сумма налога, фактически уплаченного с доходов за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в Российской Федерации уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета".
В соответствии с положениями ст. 311 Налогового кодекса РФ зачет предоставляется только при условии предоставления российской организацией налоговой декларации о доходах, полученных от источников за пределами Российской Федерации, форма которой утверждена Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, а также документов, предусмотренных п. 3 ст. 311 НК РФ (налоговая декларация по налогу на прибыль по форме КНД 1151006) и подтверждающих факт удержания налогов за пределами РФ.
Таким образом, из буквального и системного толкования норм НК РФ, следует, что сумма налога на прибыль, уплаченная Налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства за пределами РФ, подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль в РФ за соответствующий период.
При этом право Налогоплательщика на проведение зачета, предусмотренное ст. 311 Налогового кодекса РФ, не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у Налогоплательщика убытка в отчетном периоде.
Руководствуясь вышесказанным, налогоплательщик при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н) указал сумму налога, уплаченную за пределами РФ и принимаемую к зачету, по строке 240 листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.
Суммы процентов, полученных от источников за пределами РФ, выключены в сумму налогооблагаемого дохода в полном объеме и отражены в декларации по налогу на прибыль - стр. 100 Лист 02.
Таким образом, указанный доход в виде процентов в числе других доходов сформировал общую величину доходов налогоплательщика, которая была уменьшена на расходы, относящиеся к указанному налоговому периоду. В результате чего, у заявителя сформировалась отрицательная величина налоговой базы, то есть убыток. Полученную величину убытка общество вправе перенести на будущее по правилам ст. 283 Налогового кодекса РФ.
Одновременно в соответствии п. 8 ст. 100 Налогового кодекса РФ, налоговый орган при оформлении результатов налоговой проверки должен документально подтвердить факт нарушений законодательства, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на соответствующие статьи закона.
Однако из оспариваемого решения не видно в чем конкретно состоит налоговое правонарушение, допущенное заявителем, какие нормы действующего налогового законодательства нарушены.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.27 НК РФ, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обратившиеся в арбитражный суд в предусмотренных законом случаях в защиту государственных и (или) общественных интересов, освобождаются от уплаты государственной пошлины. Однако названная статья, гл. 25.3 НК РФ и ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ" от 2.11.04 N 127-ФЗ, не содержат положений, предусматривающих освобождение от уплаты государственной пошлины государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде в качестве ответчиков.
На основании изложенных обстоятельств и в соответствии с п. 2, п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 117 от 13.03.2007 г. "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 НК РФ", расходы по госпошлине распределяются между сторонами в соответствии со ст. 110 АПК РФ и подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя в полном объеме.
При таких обстоятельствах, на основании ст. ст. 3, 21, 79, 137, 138 НК РФ, и руководствуясь ст. 110, 167 - 170 АПК РФ, суд
решил:
Признать недействительным как не соответствующим Налоговому кодексу РФ принятое межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 Решение N 56-16-08/65/1184/221 от 09.09.2010 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Взыскать с межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 в пользу открытого акционерного общества "Трубная Металлургическая Компания" 2 000,00 руб. (две тысячи рублей) расходов по государственной пошлине.
Решение суда может быть обжаловано в течение месяца в суд апелляционной инстанции и в течение двух месяцев в суд кассационной инстанции.
СУДЬЯ
Л.А.ШЕВЕЛЕВА
Л.А.ШЕВЕЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)