Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 12 февраля 2004 г. Дело N А40-39876/03-76-492
Арбитражный суд при участии в судебном заседании от истца (заявителя): юрисконсульт К. по доверенности N 96 от 15.09.2003; от ответчиков (заинтересованных лиц): УМНС РФ по г. Москве (Г. по доверенности N 28 от 09.01.2004, удостоверение N 002134), МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (ведущий специалист С. по доверенности N 31 от 19.08.2003, удостоверение N 040954), ИМНС РФ N 23 по ЮВАО г. Москвы (не явился), рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы УМНС РФ по г. Москве и МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 на решение от 11.11.2003 по делу А40-39876/03-76-492 Арбитражного суда г. Москвы, принятое по иску (заявлению) ОАО "Московский нефтеперерабатывающий завод" к УМНС РФ по г. Москве, МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1, ИМНС РФ N 23 по ЮВАО г. Москвы о признании недействительным решения ИМНС РФ N 23 по ЮВАО г. Москвы, решения УМНС РФ по г. Москве,
ОАО "Московский нефтеперерабатывающий завод" обратилось в суд с заявлением к УМНС РФ по г. Москве, МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1, ИМНС РФ N 23 по ЮВАО г. Москвы о признании незаконными решения ИМНС России N 23 по ЮВАО г. Москвы от 05.03.2003 N 22 и решения УМНС России по г. Москве от 23.06.2003 N 11-11н/33063 в части отказа в возмещении сумм акциза в размере 20204941 руб. 68 коп.
Решением суда от 11.11.2003 признаны незаконными решение ИМНС России N 23 по ЮВАО г. Москвы от 05.03.2003 N 22 и решение УМНС России по г. Москве от 23.06.2003 N 11-11н/33063 в части отказа в возмещении сумм акциза в размере 20204941 руб. 68 коп. Суд обязал МИМНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО "Московский нефтеперерабатывающий завод" акциз в размере 20204941 руб. 68 коп. путем зачета в счет предстоящих платежей по этому налогу.
При принятии решения арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщиком - ОАО "Московский нефтеперерабатывающий завод" документы, предусмотренные пунктом 6 статьи 198 НК РФ, представлены в полном объеме. Статья 203 НК РФ возмещение уплаченного акциза не ставит в зависимость от срока предъявления документов. Установленный статьей 198 НК РФ 180-дневный срок ограничивает право налогоплательщика на освобождение от уплаты акциза. Несоблюдение этого срока влечет возвращение налогоплательщика к обязанности уплатить акциз в общем порядке. Никаких других последствий пропуска указанного срока закон не предусматривает. Право на возмещение уплаченного акциза, предусмотренное статьей 203 НК РФ, предоставлено всем налогоплательщикам, уплатившим налог и подтвердившим впоследствии предоставлением соответствующих документов право на налоговое освобождение.
УМНС РФ по г. Москве, МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 не согласились с принятым решением и подали апелляционные жалобы. Просят отменить решение суда по основаниям, изложенным в апелляционных жалобах.
Ответчик - ИМНС РФ N 23 по ЮВАО г. Москвы, извещенный надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в отсутствие его представителя. В представленном отзыве на апелляционные жалобы указывает, что не согласен с решением суда первой инстанции.
Суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть дело в отсутствие его представителя в соответствие с п. 1 ст. 123, п. 3 ст. 156 АПК РФ.
ОАО "Московский нефтеперерабатывающий завод" изложило свои возражения в отзыве на апелляционные жалобы, согласно с решением суда и просит оставить его без изменения.
Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителей ответчиков, поддержавших доводы и требования апелляционных жалоб заявителя, изучив материалы дела и обсудив доводы, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционных жалоб и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством о налогах и сборах и обстоятельствами дела.
УМНС по г. Москве в апелляционной жалобе указывает, что статьей 203 НК РФ не установлено право на возмещение уплаченного акциза. Кроме того, статья 184 НК РФ предусматривает возможность возврата уплаченного акциза при представлении документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, согласно пункту 6 статьи 198 НК РФ предоставляются в налоговый орган в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров.
ИМНС РФ N 23 по ЮВАО г. Москвы в апелляционной жалобе указывает, что документы, подтверждающие факт реализации нефтепродуктов в общем объеме 10418,650 т в таможенном режиме экспорта в апреле 2002 г., были представлены в Инспекцию 05.12.2002. Следовательно, по мнению налогового органа, можно сделать вывод о том, что документы, соответствующие ст. 198 НК РФ, не были представлены.
Суд апелляционной инстанции не согласен с доводами ответчиков по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 182 НК РФ обложению налогом - акцизом подлежат операции, перечисленные в данной статье.
В статье 183 НК РФ перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). В том числе не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) реализация подакцизных товаров и (или) передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации (пп. 4 п. 1 статьи 183 Кодекса). Указанное освобождение предоставляется в соответствии со статьей 184 НК РФ.
Таким образом, при реализации подакцизных товаров и (или) передаче лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации не возникает объекта налогообложения.
Статьей 184 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик может быть изначально освобожден от уплаты налога, для этого налогоплательщик должен представить поручительство банка или банковскую гарантию; вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз, который подлежит возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
В связи с чем при осуществлении реализации товара и при отсутствии документов, подтверждающих факт экспорта, представляется возможность не уплачивать сумму налога - акциза в том случае, если в течение 180 дней будет представлен пакет документов, предусмотренных пунктом 6 статьи 198 НК РФ, либо производится возврат уплаченного акциза в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ.
Пунктом 4 статьи 203 НК РФ установлено, что суммы в отношении операций с подакцизными товарами, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных пунктом 6 статьи 198 настоящей главы.
Таким образом, при отсутствии у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик изначально уплачивает налог - акциз, поскольку у него отсутствуют документы, подтверждающие реализацию товара на экспорт и нет поручительства банка (банковской гарантии). При этом при представлении документов, подтверждающих факт экспорта товаров, суммы уплаченного акциза подлежат возмещению путем зачета (возврата).
Таким образом, нормами налогового законодательства - статьями 184, 203 НК РФ - возможность возмещения уплаченного налога (акциза) не ставится в зависимость от срока представления документов.
Согласно нормам налогового законодательства операции по реализации подакцизных товаров и (или) передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации не являются объектом обложения акцизом и освобождение от уплаты акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 Кодекса.
Порядок возмещения акциза по операциям по реализации подакцизных товаров, предусмотренных пп. 4 п. 1 статьи 183 НК РФ, урегулирован в пункте 4 статьи 203 РФ.
Таким образом, нормы налогового законодательства не содержат иного порядка освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров и (или) передачи лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации.
В связи с чем при реализации подакцизных товаров и (или) передаче лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации не возникает объекта налогообложения и соответственно не может быть исчислен налог (акциз); при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налог должен быть уплачен в бюджет. Возмещение акциза путем возврата (зачета) осуществляется при представлении документов, подтверждающих экспорт товара, в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции, рассмотрев все доводы апелляционных жалоб, изучив материалы дела, согласен с оценкой суда первой инстанции спорных правоотношений с точки зрения налогового законодательства, считает изложенные в решении выводы суда соответствующими обстоятельствам дела, основанными на полном выяснении обстоятельств, на правильном применении норм материального права, в связи с чем суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения, притом что нарушений норм процессуального права, приведших или могущих привести к принятию неправильного решения, не установлено.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на стороны пропорционально размеру удовлетворенных требований.
Согласно п. 5 ч. 3 ст. 5 Закона РФ "О государственной пошлине" с налоговых органов госпошлина не взыскивается.
Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд апелляционной инстанции
решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.11.2003 по делу А40-39876/03-76-492 оставить без изменения, а апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Постановление в полном объеме изготовлено 13.02.2004.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АПЕЛЛЯЦИОННОЙ ИНСТАНЦИИ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 12.02.2004 ПО ДЕЛУ N А40-39876/03-76-492
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
апелляционной инстанции
от 12 февраля 2004 г. Дело N А40-39876/03-76-492
Арбитражный суд при участии в судебном заседании от истца (заявителя): юрисконсульт К. по доверенности N 96 от 15.09.2003; от ответчиков (заинтересованных лиц): УМНС РФ по г. Москве (Г. по доверенности N 28 от 09.01.2004, удостоверение N 002134), МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (ведущий специалист С. по доверенности N 31 от 19.08.2003, удостоверение N 040954), ИМНС РФ N 23 по ЮВАО г. Москвы (не явился), рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы УМНС РФ по г. Москве и МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 на решение от 11.11.2003 по делу А40-39876/03-76-492 Арбитражного суда г. Москвы, принятое по иску (заявлению) ОАО "Московский нефтеперерабатывающий завод" к УМНС РФ по г. Москве, МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1, ИМНС РФ N 23 по ЮВАО г. Москвы о признании недействительным решения ИМНС РФ N 23 по ЮВАО г. Москвы, решения УМНС РФ по г. Москве,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Московский нефтеперерабатывающий завод" обратилось в суд с заявлением к УМНС РФ по г. Москве, МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1, ИМНС РФ N 23 по ЮВАО г. Москвы о признании незаконными решения ИМНС России N 23 по ЮВАО г. Москвы от 05.03.2003 N 22 и решения УМНС России по г. Москве от 23.06.2003 N 11-11н/33063 в части отказа в возмещении сумм акциза в размере 20204941 руб. 68 коп.
Решением суда от 11.11.2003 признаны незаконными решение ИМНС России N 23 по ЮВАО г. Москвы от 05.03.2003 N 22 и решение УМНС России по г. Москве от 23.06.2003 N 11-11н/33063 в части отказа в возмещении сумм акциза в размере 20204941 руб. 68 коп. Суд обязал МИМНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО "Московский нефтеперерабатывающий завод" акциз в размере 20204941 руб. 68 коп. путем зачета в счет предстоящих платежей по этому налогу.
При принятии решения арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщиком - ОАО "Московский нефтеперерабатывающий завод" документы, предусмотренные пунктом 6 статьи 198 НК РФ, представлены в полном объеме. Статья 203 НК РФ возмещение уплаченного акциза не ставит в зависимость от срока предъявления документов. Установленный статьей 198 НК РФ 180-дневный срок ограничивает право налогоплательщика на освобождение от уплаты акциза. Несоблюдение этого срока влечет возвращение налогоплательщика к обязанности уплатить акциз в общем порядке. Никаких других последствий пропуска указанного срока закон не предусматривает. Право на возмещение уплаченного акциза, предусмотренное статьей 203 НК РФ, предоставлено всем налогоплательщикам, уплатившим налог и подтвердившим впоследствии предоставлением соответствующих документов право на налоговое освобождение.
УМНС РФ по г. Москве, МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 не согласились с принятым решением и подали апелляционные жалобы. Просят отменить решение суда по основаниям, изложенным в апелляционных жалобах.
Ответчик - ИМНС РФ N 23 по ЮВАО г. Москвы, извещенный надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в отсутствие его представителя. В представленном отзыве на апелляционные жалобы указывает, что не согласен с решением суда первой инстанции.
Суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть дело в отсутствие его представителя в соответствие с п. 1 ст. 123, п. 3 ст. 156 АПК РФ.
ОАО "Московский нефтеперерабатывающий завод" изложило свои возражения в отзыве на апелляционные жалобы, согласно с решением суда и просит оставить его без изменения.
Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителей ответчиков, поддержавших доводы и требования апелляционных жалоб заявителя, изучив материалы дела и обсудив доводы, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционных жалоб и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством о налогах и сборах и обстоятельствами дела.
УМНС по г. Москве в апелляционной жалобе указывает, что статьей 203 НК РФ не установлено право на возмещение уплаченного акциза. Кроме того, статья 184 НК РФ предусматривает возможность возврата уплаченного акциза при представлении документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, согласно пункту 6 статьи 198 НК РФ предоставляются в налоговый орган в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров.
ИМНС РФ N 23 по ЮВАО г. Москвы в апелляционной жалобе указывает, что документы, подтверждающие факт реализации нефтепродуктов в общем объеме 10418,650 т в таможенном режиме экспорта в апреле 2002 г., были представлены в Инспекцию 05.12.2002. Следовательно, по мнению налогового органа, можно сделать вывод о том, что документы, соответствующие ст. 198 НК РФ, не были представлены.
Суд апелляционной инстанции не согласен с доводами ответчиков по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 182 НК РФ обложению налогом - акцизом подлежат операции, перечисленные в данной статье.
В статье 183 НК РФ перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). В том числе не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) реализация подакцизных товаров и (или) передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации (пп. 4 п. 1 статьи 183 Кодекса). Указанное освобождение предоставляется в соответствии со статьей 184 НК РФ.
Таким образом, при реализации подакцизных товаров и (или) передаче лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации не возникает объекта налогообложения.
Статьей 184 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик может быть изначально освобожден от уплаты налога, для этого налогоплательщик должен представить поручительство банка или банковскую гарантию; вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз, который подлежит возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
В связи с чем при осуществлении реализации товара и при отсутствии документов, подтверждающих факт экспорта, представляется возможность не уплачивать сумму налога - акциза в том случае, если в течение 180 дней будет представлен пакет документов, предусмотренных пунктом 6 статьи 198 НК РФ, либо производится возврат уплаченного акциза в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ.
Пунктом 4 статьи 203 НК РФ установлено, что суммы в отношении операций с подакцизными товарами, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных пунктом 6 статьи 198 настоящей главы.
Таким образом, при отсутствии у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик изначально уплачивает налог - акциз, поскольку у него отсутствуют документы, подтверждающие реализацию товара на экспорт и нет поручительства банка (банковской гарантии). При этом при представлении документов, подтверждающих факт экспорта товаров, суммы уплаченного акциза подлежат возмещению путем зачета (возврата).
Таким образом, нормами налогового законодательства - статьями 184, 203 НК РФ - возможность возмещения уплаченного налога (акциза) не ставится в зависимость от срока представления документов.
Согласно нормам налогового законодательства операции по реализации подакцизных товаров и (или) передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации не являются объектом обложения акцизом и освобождение от уплаты акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 Кодекса.
Порядок возмещения акциза по операциям по реализации подакцизных товаров, предусмотренных пп. 4 п. 1 статьи 183 НК РФ, урегулирован в пункте 4 статьи 203 РФ.
Таким образом, нормы налогового законодательства не содержат иного порядка освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров и (или) передачи лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации.
В связи с чем при реализации подакцизных товаров и (или) передаче лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации не возникает объекта налогообложения и соответственно не может быть исчислен налог (акциз); при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налог должен быть уплачен в бюджет. Возмещение акциза путем возврата (зачета) осуществляется при представлении документов, подтверждающих экспорт товара, в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции, рассмотрев все доводы апелляционных жалоб, изучив материалы дела, согласен с оценкой суда первой инстанции спорных правоотношений с точки зрения налогового законодательства, считает изложенные в решении выводы суда соответствующими обстоятельствам дела, основанными на полном выяснении обстоятельств, на правильном применении норм материального права, в связи с чем суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения, притом что нарушений норм процессуального права, приведших или могущих привести к принятию неправильного решения, не установлено.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на стороны пропорционально размеру удовлетворенных требований.
Согласно п. 5 ч. 3 ст. 5 Закона РФ "О государственной пошлине" с налоговых органов госпошлина не взыскивается.
Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.11.2003 по делу А40-39876/03-76-492 оставить без изменения, а апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Постановление в полном объеме изготовлено 13.02.2004.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)