Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 01 марта 2010 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 04 марта 2010 г.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Холодной С.Т.,
судей Кузнецова В.В., Бажана П.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Хархавкиным А.А.,
с участием:
от ОАО "Речной порт Набережные Челны" - извещен, не явился,
от налогового органа - извещен, не явился,
рассмотрев в открытом судебном заседании 01 марта 2010 г., в зале N 6, апелляционную жалобу
открытого акционерного общества "Речной порт Набережные Челны", г. Набережные Челны, Республика Татарстан,
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 02 декабря 2009 года по делу N А65-7223/2009, судья Гасимов К.Г.,
по заявлению открытого акционерного общества "Речной порт Набережные Челны", г. Набережные Челны, Республика Татарстан,
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, г. Набережные Челны,
о признании недействительным решения от 05.11.2008 года N 10-20/051709,
установил:
Открытое акционерное общество "Речной порт Набережные Челны", г. Набережные Челны (далее - заявитель, общество), обратилось в арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, г. Набережные Челны (далее - ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения от 05.11.2008 г. N 10-20/051709 об отказе в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 770 436 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.05.2009 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Постановлением Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда от 29.07.2009 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Постановлением Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2009 г. решение суда первой инстанции и постановление Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда были отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02 декабря 2009 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Принимая судебный акт, суд первой инстанции исходил из того, что, поскольку материалами дела требования заявителя не подтверждаются, у суда не имеется оснований для удовлетворения заявленных требований.
Не согласившись с выводами суда, заявитель подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и принять, по делу новый судебный акт.
В апелляционной жалобе заявитель считает, что судебный акт вынесен судом первой инстанции с нарушением норм материального и процессуального права.
Считает необоснованным вывод суда первой инстанции о том, что право ОАО "Речной порт "Набережные Челны" на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц возникает у налогового агента при наличии доказательств о возврате налогоплательщикам - физическим лицам излишне удержанного из их дохода данного налога, ввиду того, что излишне перечисленный налог на доходы физических лиц не удерживался с доходов налогоплательщиков и у налогоплательщиков не было правовых оснований для обращения к налоговому агенту с заявлением о возврате излишне удержанного налога.
Налоговый орган считает решение суда законным и обоснованным по основаниям, изложенным в мотивированном отзыве (вх. от 25.02.2010 г.). Просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу ОАО "Речной порт Набережные Челны" - без удовлетворения.
В судебное заседание апелляционной инстанции представители лиц, участвующих в деле, не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в их отсутствие.
Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Республики Татарстан рассмотрена в порядке, установленном ст. ст. 266 - 268 АПК РФ.
Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, отзыва на жалобу, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходил из следующих обстоятельств.
Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверки общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности удержания из доходов и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2001 г. по 30.11.2004 г. и единого социального налога за период с 01.01.2001 г. по 31.12.2003 г., результаты которой зафиксированы в акте выездной налоговой проверки N 14-1083 от 19.08.2005 г., на основании которого налоговым органом принято решение от 13.09.2005 г. N 14-1139 о привлечении общества к налоговой ответственности. Указанным решением налогового органа обществу начислены к уплате налог на доходы физических лиц в сумме 7 946 186 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 3 378 руб., а также единый социальный налог в сумме 1 613 679 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 151 руб.
Налогоплательщику на основании решения было выставлено требование об уплате налога N 95973 от 23.09.2005 г.
Налог на доходы физических лиц в сумме 770 436 руб. по требованию N 95973 от 23.09.2005 г. заявителем был уплачен добровольно.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.10.2007 г. по делу N А65-14944/2007-СА1-19 доначисления сумм налога на доходы физических лиц и пени по решению налогового органа N 14-1139 от 13.09.2005 г. были признаны незаконными.
Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10.04.2008 г. решение суда первой инстанции в части начисления пени и штрафа в сумме 23 920 руб. отменено, в остальной части решение оставлено без изменения.
С учетом вступившего в законную силу решения суда и на основании ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации 19.09.2008 г. заявитель обратился с заявлением в ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан о возврате ранее уплаченных сумм налога на доходы физических лиц размере 770 436 руб.
Налоговый орган письмом от 05.11.2008 г. N 10-20/051709 отказал заявителю в возврате переплаты налога на доходы физических лиц со ссылкой на то, что в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса российской Федерации НДФЛ уплачивается не за счет средств налогового агента, а удерживается последним непосредственно из доходов физических лиц (фактических плательщиков НДФЛ) при фактической выплате им доходов.
Заявитель, посчитав данный отказ незаконным, обратился в арбитражный суд Республики Татарстан, судебным актом которого в удовлетворении требований заявителю отказано.
Отказывая заявителю в удовлетворении требований, арбитражный суд апелляционной инстанции находит выводы суда первой инстанции правомерными по следующим основаниям.
В соответствии со статьями 21 и 78 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.
Согласно пункту 2 статьи 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, которые согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Арбитражный суд установил, что факт излишне уплаченного налога на доходы физических лиц подтверждается вступившими в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.10.2007 г. по делу А65-14944/07 и постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10.04.2008 г., а также платежными поручениями: N 45 от 19.01.2007 г. на сумму 260 587 руб., N 227 от 15.02.2007 г. на сумму 223 849 руб., N 398 от 02.04.2007 г. на сумму 286 000 руб.
В соответствии с пунктами 1, 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
Согласно пункту 14 статьи 78 Кодекса правила настоящей статьи применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
В силу статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица.
Пунктом 9 статьи 226 Кодекса установлено, уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, а НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов физических лиц (фактических плательщиков НДФЛ) при фактической выплате им доходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Таким образом, у налогового агента возникает право на возврат (зачет) излишне уплаченного налога на доходы физических лиц при наличии доказательств о возврате налогоплательщикам - физическим лицам излишне удержанного из их дохода данного налога.
В связи с чем, суд правомерно указал, что в нарушении вышеуказанных положений, заявителем не представлены доказательства обращения с заявлением налогоплательщиков к налоговому агенту о возврате излишне удержанного НДФЛ и им были произведены с работниками перерасчеты по налогу.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции в том, что при данных обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Доводы, приведенные заявителем в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, им дана правильная оценка судом первой инстанции, указанные доводы не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно не влияют на законность принятого судом решения.
C позиции изложенных обстоятельств, суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, а потому решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 02 декабря 2009 года по делу N А65-7223/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
С.Т.ХОЛОДНАЯ
Судьи
В.В.КУЗНЕЦОВ
П.В.БАЖАН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 04.03.2010 ПО ДЕЛУ N А65-7223/2009
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 марта 2010 г. по делу N А65-7223/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 01 марта 2010 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 04 марта 2010 г.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Холодной С.Т.,
судей Кузнецова В.В., Бажана П.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Хархавкиным А.А.,
с участием:
от ОАО "Речной порт Набережные Челны" - извещен, не явился,
от налогового органа - извещен, не явился,
рассмотрев в открытом судебном заседании 01 марта 2010 г., в зале N 6, апелляционную жалобу
открытого акционерного общества "Речной порт Набережные Челны", г. Набережные Челны, Республика Татарстан,
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 02 декабря 2009 года по делу N А65-7223/2009, судья Гасимов К.Г.,
по заявлению открытого акционерного общества "Речной порт Набережные Челны", г. Набережные Челны, Республика Татарстан,
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, г. Набережные Челны,
о признании недействительным решения от 05.11.2008 года N 10-20/051709,
установил:
Открытое акционерное общество "Речной порт Набережные Челны", г. Набережные Челны (далее - заявитель, общество), обратилось в арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, г. Набережные Челны (далее - ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения от 05.11.2008 г. N 10-20/051709 об отказе в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 770 436 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.05.2009 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Постановлением Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда от 29.07.2009 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Постановлением Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2009 г. решение суда первой инстанции и постановление Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда были отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02 декабря 2009 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Принимая судебный акт, суд первой инстанции исходил из того, что, поскольку материалами дела требования заявителя не подтверждаются, у суда не имеется оснований для удовлетворения заявленных требований.
Не согласившись с выводами суда, заявитель подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и принять, по делу новый судебный акт.
В апелляционной жалобе заявитель считает, что судебный акт вынесен судом первой инстанции с нарушением норм материального и процессуального права.
Считает необоснованным вывод суда первой инстанции о том, что право ОАО "Речной порт "Набережные Челны" на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц возникает у налогового агента при наличии доказательств о возврате налогоплательщикам - физическим лицам излишне удержанного из их дохода данного налога, ввиду того, что излишне перечисленный налог на доходы физических лиц не удерживался с доходов налогоплательщиков и у налогоплательщиков не было правовых оснований для обращения к налоговому агенту с заявлением о возврате излишне удержанного налога.
Налоговый орган считает решение суда законным и обоснованным по основаниям, изложенным в мотивированном отзыве (вх. от 25.02.2010 г.). Просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу ОАО "Речной порт Набережные Челны" - без удовлетворения.
В судебное заседание апелляционной инстанции представители лиц, участвующих в деле, не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в их отсутствие.
Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Республики Татарстан рассмотрена в порядке, установленном ст. ст. 266 - 268 АПК РФ.
Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, отзыва на жалобу, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходил из следующих обстоятельств.
Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверки общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности удержания из доходов и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2001 г. по 30.11.2004 г. и единого социального налога за период с 01.01.2001 г. по 31.12.2003 г., результаты которой зафиксированы в акте выездной налоговой проверки N 14-1083 от 19.08.2005 г., на основании которого налоговым органом принято решение от 13.09.2005 г. N 14-1139 о привлечении общества к налоговой ответственности. Указанным решением налогового органа обществу начислены к уплате налог на доходы физических лиц в сумме 7 946 186 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 3 378 руб., а также единый социальный налог в сумме 1 613 679 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 151 руб.
Налогоплательщику на основании решения было выставлено требование об уплате налога N 95973 от 23.09.2005 г.
Налог на доходы физических лиц в сумме 770 436 руб. по требованию N 95973 от 23.09.2005 г. заявителем был уплачен добровольно.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.10.2007 г. по делу N А65-14944/2007-СА1-19 доначисления сумм налога на доходы физических лиц и пени по решению налогового органа N 14-1139 от 13.09.2005 г. были признаны незаконными.
Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10.04.2008 г. решение суда первой инстанции в части начисления пени и штрафа в сумме 23 920 руб. отменено, в остальной части решение оставлено без изменения.
С учетом вступившего в законную силу решения суда и на основании ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации 19.09.2008 г. заявитель обратился с заявлением в ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан о возврате ранее уплаченных сумм налога на доходы физических лиц размере 770 436 руб.
Налоговый орган письмом от 05.11.2008 г. N 10-20/051709 отказал заявителю в возврате переплаты налога на доходы физических лиц со ссылкой на то, что в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса российской Федерации НДФЛ уплачивается не за счет средств налогового агента, а удерживается последним непосредственно из доходов физических лиц (фактических плательщиков НДФЛ) при фактической выплате им доходов.
Заявитель, посчитав данный отказ незаконным, обратился в арбитражный суд Республики Татарстан, судебным актом которого в удовлетворении требований заявителю отказано.
Отказывая заявителю в удовлетворении требований, арбитражный суд апелляционной инстанции находит выводы суда первой инстанции правомерными по следующим основаниям.
В соответствии со статьями 21 и 78 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.
Согласно пункту 2 статьи 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, которые согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Арбитражный суд установил, что факт излишне уплаченного налога на доходы физических лиц подтверждается вступившими в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.10.2007 г. по делу А65-14944/07 и постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10.04.2008 г., а также платежными поручениями: N 45 от 19.01.2007 г. на сумму 260 587 руб., N 227 от 15.02.2007 г. на сумму 223 849 руб., N 398 от 02.04.2007 г. на сумму 286 000 руб.
В соответствии с пунктами 1, 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
Согласно пункту 14 статьи 78 Кодекса правила настоящей статьи применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
В силу статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица.
Пунктом 9 статьи 226 Кодекса установлено, уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, а НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов физических лиц (фактических плательщиков НДФЛ) при фактической выплате им доходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Таким образом, у налогового агента возникает право на возврат (зачет) излишне уплаченного налога на доходы физических лиц при наличии доказательств о возврате налогоплательщикам - физическим лицам излишне удержанного из их дохода данного налога.
В связи с чем, суд правомерно указал, что в нарушении вышеуказанных положений, заявителем не представлены доказательства обращения с заявлением налогоплательщиков к налоговому агенту о возврате излишне удержанного НДФЛ и им были произведены с работниками перерасчеты по налогу.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции в том, что при данных обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Доводы, приведенные заявителем в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, им дана правильная оценка судом первой инстанции, указанные доводы не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно не влияют на законность принятого судом решения.
C позиции изложенных обстоятельств, суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, а потому решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 02 декабря 2009 года по делу N А65-7223/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
С.Т.ХОЛОДНАЯ
Судьи
В.В.КУЗНЕЦОВ
П.В.БАЖАН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)