Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 12 июля 2007 г. Дело N Ф09-5253/07-С3
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе председательствующего Дубровского В.И., судей Анненковой Г.В., Токмаковой А.Н. рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 31.01.2007 по делу N А71-9393/06 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2007 по тому же делу.
В судебном заседании приняли участие: представители инспекции - Коротаева Е.Л. (доверенность от 21.05.2007 N 52), Вагизов А.В. (доверенность от 26.03.2007 N 36); индивидуальный предприниматель Вахрушева Ольга Васильевна (далее - предприниматель, налогоплательщик) и ее представитель Вахрушев Анатолий Николаевич (доверенность от 02.04.2007).
Предприниматель обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительными решения от 02.10.2006 N 13-817 и требования от 30.10.2006 N 11358 инспекции в части единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за II квартал 2004 г. в сумме 10563 руб.
Решением суда от 31.01.2007 (резолютивная часть от 29.01.2007; судья Бушуева Е.А.) заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2007 (судьи Мещерякова Т.И., Нилогова Т.С., Риб Л.Х.) решение суда оставлено без изменения.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.
В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит оставить ее без удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная проверка представленной предпринимателем уточненной декларации по ЕНВД за II квартал 2004 г.
В ходе проверки инспекцией установлено неправильное исчисление предпринимателем ЕНВД, повлекшее неполную уплату налога за спорный налоговый период. По мнению инспекции, предприниматель неправомерно использовал физический показатель "торговое место" при исчислении ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой в торговом помещении N 33, расположенном по адресу: г. Можга, Базарная площадь. Инспекцией установлено, что данное торговое помещение относится к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в связи с чем предпринимателем при исчислении ЕНВД должен использоваться физический показатель "площадь торгового зала".
Указанные обстоятельства послужили основанием для вынесения налоговым органом оспариваемых актов, которыми предпринимателю предложено уплатить ЕНВД в сумме 10563 руб.
Налогоплательщик, полагая, что решение и требование инспекции нарушают его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суды удовлетворили требования предпринимателя, исходя из правомерности использования налогоплательщиком при расчете ЕНВД физического показателя "торговое место" в отношении розничной торговли, осуществляемой в торговом помещении N 33, расположенном по адресу: г. Можга, Базарная площадь. При этом суды пришли к выводу о том, что указанное торговое помещение не является магазином, павильоном или киоском, поскольку является частью двухэтажного торгового комплекса, а не отдельным строением.
Согласно п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для исчисления ЕНВД при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в качестве физического показателя используется площадь торгового зала.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), подсоединенных к инженерным коммуникациям и имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Павильон - это строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Из технического паспорта на торговое помещение N 33, расположенное по адресу: г. Можга, Базарная площадь, следует, что данный объект недвижимости включает в себя торговое помещение, комнату с раковиной и санузел.
Таким образом, данное торговое помещение соответствует понятию "павильон", в связи с чем при исчислении ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой в данном торговом помещении, подлежит применению физический показатель "площадь торгового зала".
К площади торгового зала относится часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 Кодекса).
Площадь торгового зала помещения N 33, расположенного по адресу: г. Можга, Базарная площадь, определена инспекцией на основании данных технического паспорта на указанное помещение и составляет 39,5 кв. м.
Суды сослались на то, что указанное торговое помещение находится в торговом комплексе, который в силу абз. 15. ст. 346.27 Кодекса относится к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
Между тем судами не учтено следующее.
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты (ст. 346.27 Кодекса).
Таким образом, торговые комплексы, не имеющие обособленных и специально оснащенных для ведения торговли помещений, относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
Торговое помещение N 33, принадлежащее предпринимателю, является обособленным и специально оснащенным для ведения торговли объектом, что не позволяет отнести его к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
То обстоятельство, что предприниматель хранит товар в торговом зале, не свидетельствует об осуществлении им торговли через объект стационарной торговой сети, не имеющий торгового зала, и не является основанием для применения при исчислении налога физического показателя "торговое место".
Вместе с тем неправильные выводы судов не привели к принятию неправильного решения.
Как следует из материалов дела, исчисление и уплата ЕНВД за проверяемый период произведены предпринимателем с применением физического показателя "площадь торгового зала" на основании налоговой декларации, представленной за указанный период.
Подача предпринимателем уточненной налоговой декларации за проверяемый период с уменьшением суммы налога, подлежащего уплате, была вызвана тем, что, по мнению предпринимателя, исчисление и уплата ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой в торговом помещении N 33, расположенном по адресу: г. Можга, Базарная площадь, должны производиться им с применением физического показателя "торговое место".
Как следует из ст. 80 Кодекса, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Подача налогоплательщиком уточненных деклараций, хотя и содержащих, по мнению налогового органа, неправильно начисленные суммы налога, не влечет возникновение недоимки. Следовательно, основания для доначисления налогового платежа у инспекции в этом случае отсутствуют.
При таких обстоятельствах требования предпринимателя о признании недействительными оспариваемых актов в отношении торгового помещения N 33, расположенного по адресу: г. Можга, Базарная площадь, подлежат удовлетворению.
С учетом изложенного судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба инспекции - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 31.01.2007 по делу N А71-9393/06 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2007 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Удмуртской Республике - без удовлетворения.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Удмуртской Республике в доход федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 12.07.2007 N Ф09-5253/07-С3 ПО ДЕЛУ N А71-9393/06
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 июля 2007 г. Дело N Ф09-5253/07-С3
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе председательствующего Дубровского В.И., судей Анненковой Г.В., Токмаковой А.Н. рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 31.01.2007 по делу N А71-9393/06 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2007 по тому же делу.
В судебном заседании приняли участие: представители инспекции - Коротаева Е.Л. (доверенность от 21.05.2007 N 52), Вагизов А.В. (доверенность от 26.03.2007 N 36); индивидуальный предприниматель Вахрушева Ольга Васильевна (далее - предприниматель, налогоплательщик) и ее представитель Вахрушев Анатолий Николаевич (доверенность от 02.04.2007).
Предприниматель обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительными решения от 02.10.2006 N 13-817 и требования от 30.10.2006 N 11358 инспекции в части единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за II квартал 2004 г. в сумме 10563 руб.
Решением суда от 31.01.2007 (резолютивная часть от 29.01.2007; судья Бушуева Е.А.) заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2007 (судьи Мещерякова Т.И., Нилогова Т.С., Риб Л.Х.) решение суда оставлено без изменения.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.
В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит оставить ее без удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная проверка представленной предпринимателем уточненной декларации по ЕНВД за II квартал 2004 г.
В ходе проверки инспекцией установлено неправильное исчисление предпринимателем ЕНВД, повлекшее неполную уплату налога за спорный налоговый период. По мнению инспекции, предприниматель неправомерно использовал физический показатель "торговое место" при исчислении ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой в торговом помещении N 33, расположенном по адресу: г. Можга, Базарная площадь. Инспекцией установлено, что данное торговое помещение относится к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в связи с чем предпринимателем при исчислении ЕНВД должен использоваться физический показатель "площадь торгового зала".
Указанные обстоятельства послужили основанием для вынесения налоговым органом оспариваемых актов, которыми предпринимателю предложено уплатить ЕНВД в сумме 10563 руб.
Налогоплательщик, полагая, что решение и требование инспекции нарушают его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суды удовлетворили требования предпринимателя, исходя из правомерности использования налогоплательщиком при расчете ЕНВД физического показателя "торговое место" в отношении розничной торговли, осуществляемой в торговом помещении N 33, расположенном по адресу: г. Можга, Базарная площадь. При этом суды пришли к выводу о том, что указанное торговое помещение не является магазином, павильоном или киоском, поскольку является частью двухэтажного торгового комплекса, а не отдельным строением.
Согласно п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для исчисления ЕНВД при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в качестве физического показателя используется площадь торгового зала.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), подсоединенных к инженерным коммуникациям и имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Павильон - это строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Из технического паспорта на торговое помещение N 33, расположенное по адресу: г. Можга, Базарная площадь, следует, что данный объект недвижимости включает в себя торговое помещение, комнату с раковиной и санузел.
Таким образом, данное торговое помещение соответствует понятию "павильон", в связи с чем при исчислении ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой в данном торговом помещении, подлежит применению физический показатель "площадь торгового зала".
К площади торгового зала относится часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 Кодекса).
Площадь торгового зала помещения N 33, расположенного по адресу: г. Можга, Базарная площадь, определена инспекцией на основании данных технического паспорта на указанное помещение и составляет 39,5 кв. м.
Суды сослались на то, что указанное торговое помещение находится в торговом комплексе, который в силу абз. 15. ст. 346.27 Кодекса относится к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
Между тем судами не учтено следующее.
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты (ст. 346.27 Кодекса).
Таким образом, торговые комплексы, не имеющие обособленных и специально оснащенных для ведения торговли помещений, относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
Торговое помещение N 33, принадлежащее предпринимателю, является обособленным и специально оснащенным для ведения торговли объектом, что не позволяет отнести его к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
То обстоятельство, что предприниматель хранит товар в торговом зале, не свидетельствует об осуществлении им торговли через объект стационарной торговой сети, не имеющий торгового зала, и не является основанием для применения при исчислении налога физического показателя "торговое место".
Вместе с тем неправильные выводы судов не привели к принятию неправильного решения.
Как следует из материалов дела, исчисление и уплата ЕНВД за проверяемый период произведены предпринимателем с применением физического показателя "площадь торгового зала" на основании налоговой декларации, представленной за указанный период.
Подача предпринимателем уточненной налоговой декларации за проверяемый период с уменьшением суммы налога, подлежащего уплате, была вызвана тем, что, по мнению предпринимателя, исчисление и уплата ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой в торговом помещении N 33, расположенном по адресу: г. Можга, Базарная площадь, должны производиться им с применением физического показателя "торговое место".
Как следует из ст. 80 Кодекса, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Подача налогоплательщиком уточненных деклараций, хотя и содержащих, по мнению налогового органа, неправильно начисленные суммы налога, не влечет возникновение недоимки. Следовательно, основания для доначисления налогового платежа у инспекции в этом случае отсутствуют.
При таких обстоятельствах требования предпринимателя о признании недействительными оспариваемых актов в отношении торгового помещения N 33, расположенного по адресу: г. Можга, Базарная площадь, подлежат удовлетворению.
С учетом изложенного судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба инспекции - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 31.01.2007 по делу N А71-9393/06 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2007 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Удмуртской Республике - без удовлетворения.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Удмуртской Республике в доход федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.
Председательствующий
ДУБРОВСКИЙ В.И.
Судьи
АННЕНКОВА Г.В.
ТОКМАКОВА А.Н.
ДУБРОВСКИЙ В.И.
Судьи
АННЕНКОВА Г.В.
ТОКМАКОВА А.Н.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)