Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 9 февраля 2012 года
Полный текст постановления изготовлен 14 февраля 2012 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: Председательствующего судьи В.Я. Голобородько
Судей Н.О. Окуловой, С.Н. Крекотнева,
при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1
на решение Арбитражного суда г. Москвы
от 08.12.2011
по делу N А40-99761/11-90-427,
принятое судьей Петровым И.О.
по заявлению Открытого акционерного общества "ТНК-ВР Холдинг" (ОГРН 1047200153770), 626170, Тюменская обл., Уватский р-н, Уват с, Октябрьская ул., 60
к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (ОГРН 1047702057765), 129223, Москва г, Мира пр-кт, 194
о обязании начислить и уплатить проценты на сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов в размере 19 147 106, 90 руб.,
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Синегубов А.Н. по дов. N б/н от 21.12.2011
от заинтересованного лица - Никитина Е.Г. по дов. N 115 от 03.08.2011
установил:
ОАО "ТНК-ВР Холдинг" обратилось в суд с заявлением об обязании Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 начислить и уплатить ОАО "ТНК-ВР Холдинг" проценты на сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов в размере 19 147 106,90 руб.
Решением суда заявленные требования удовлетворены.
С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
По результатам камеральной проверки налоговой декларации ЗАО "Сборсаре Менеджмент" по налогу на прибыль организаций за 2007 год Межрайонной ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия было вынесено решение N 1285 от 23.07.2008 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым ЗАО "Сборсаре Менеджмент" была доначислена сумма налога на прибыль в сумме 78 731 755 руб., пени в сумме 2 879 431, 91 руб., общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в соответствии со статьей 122 НК РФ в размере 9 926 084,32 руб.
В связи с наличием у ЗАО "Сборсаре Менеджмент" переплаты по налогу на прибыль Межрайонная ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия самостоятельно зачла сумму 2 659 093 (1 938 928 руб. - бюджет РК, 720 165 руб. - федеральный бюджет) доначисленного налога за счет данной переплаты, что видно из выписок из лицевого счета ЗАО "Сборсаре Менеджмент" N 49420 и N 49421 от 21.08.2009 г.
Также на основании указанного решения Межрайонная ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия вынесла требование N 588 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.08.2008 г.
В связи с неисполнением ЗАО "Сборсаре Менеджмент" указанного требования в добровольном порядке, Межрайонная ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия не зачтенные суммы налога на прибыль организаций в размере 76 072 662 руб., пени в размере 2 879 431,91 руб. и штрафа в размере 9 926 084,32 руб. взыскала с налогоплательщика на основании решения N 2497 от 09.09.2008 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах организации, путем направления в банк инкассовых поручений от 09.09.2008 г. N 7885, 7886, 7887, 7888, 7889, 7890, что подтверждается выписками по счету ЗАО "Сборсаре Менеджмент" в банке ЗАО "Альфа-Банк" за 19.09.08 г. и 29.10.08 г.
Не согласившись с действиями налогового органа ЗАО "Сборсаре Менеджмент" обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия от 23.07.2008 N 1285 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", требования N 588 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.08.2008 г., решения от 09.09.2008 г. N 2497 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" и обязании Межрайонной ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Решением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 10.02.2009 г. требования общества были удовлетворены.
Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2009 произведена замена заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Калмыкия на ее правопреемника - Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Элисте, решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 10.02.2009 отменено, в удовлетворении требований обществу отказано.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.07.2009 г. решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 10.02.2009 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2009 были отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Калмыкия.
В связи с реорганизацией ЗАО "Сборсаре Менеджмент" в форме присоединения к ОАО "ТНК-BP Холдинг", была произведена замена стороны по делу. Также в качестве второго ответчика к делу привлечена МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в связи с тем, что ОАО "ТНК-BP Холдинг" состоит на налоговом учете в данной инспекции.
ОАО "ТНК-BP Холдинг" уточнило заявленные требования, просило признать незаконными:
- - решение Межрайонной ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия от 23.07.2008 г. N 1285 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения";
- - требование Межрайонной ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия N 588 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.08.2008 г.;
- - решение Межрайонной ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия от 09.09.2008 N 2497 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках";
- - и обязать МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата ОАО "ТНК-BP Холдинг" сумм излишне взысканного с ЗАО "Сборсаре Менеджмент" налога на прибыль организаций в сумме 78 731 755 руб., пени в сумме 2 879 431,91 руб. и штрафа в размере 9 926 084,32 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 25.02.2010 г. после направления дела на новое рассмотрение Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа в удовлетворении требований заявителя было отказано.
Постановлением от 01.06.2010 Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд отменил решение суда первой инстанции, заявленные требования Общества удовлетворил.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановлением от 07.09.2010 оставил в силе постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2010.
Во исполнение постановления Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2010 налоговый орган после получения заявления ОАО "ТНК-BP Холдинг", на основании решений о возврате от 04.08.2010 N 1597, 1598, 1599, 1600, 1601, 1602, возвратил суммы излишне взысканных налогов, пеней и штрафов, путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика, в частности:
- 11.08.2010 сумму 720 165 руб. (налог на прибыль ФБ);
- 11.08.2010 сумму 20 603 019 руб. (налог на прибыль ФБ);
- 11.08.2010 сумму 780 078,67 руб. (налог на прибыль ФБ (пени);
- 11.08.2010 сумму 2 693 355,77 руб. (налог на прибыль ФБ (штраф);
- 21.12.2010 сумму 1 938 928 руб. (налог на прибыль в бюджет РК);
- 21.12.2010 сумму 55 469 643 руб. (налог на прибыль в бюджет РК);
- 21.12.2010 сумму 2 099 353,24 руб. (налог на прибыль в бюджет РК (пени);
- 21.12.2010 сумму 6 825 147,66 руб. (налог на прибыль в бюджет РК (штраф);
- 21.12.2010 сумму 407 580,89 руб. (налог на прибыль в бюджет РК (штраф).
Данный факт подтверждается платежными поручениями от 11.08.2010 N 581, 582, 583, и от 21.12.2010 N 281, 294, 295, и выписками банка по счету ОАО "ТНК-BP Холдинг" за 11.08.2010 и 21.12.2010 г.
Согласно п. 5 ст. 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
В пункте 9 ст. 79 Налогового кодекса РФ указано, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
При возврате суммы излишне взысканных налогов, штрафов и пеней, налоговый орган не перечислил причитающиеся суммы процентов.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Данная сумма процентов согласно приложенному расчету (л.д. 24 - 25) составляет 19 147 106,90 руб. (расчет процентов осуществлен со дня, следующего за днем фактического взыскания, по день, предшествующий дню фактического возврата сумм излишне взысканных налогов, штрафов, пеней).
С учетом вышеизложенного, считая расчет процентов произведенный заявителем, соответствующий требованиям ст. 79 НК РФ, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что оснований к отказу в удовлетворении заявления Открытого акционерного общество "ТНК-BP Холдинг" не имеется.
Доводы апелляционной жалобы во внимание приняты быть не могут в силу следующих обстоятельств.
Налоговый орган указывает на то, что Обществом неверно осуществлен расчет суммы процентов. По мнению инспекции, проценты подлежат расчету исходя из 365 дней, а не 360 дней в году.
Суд апелляционной инстанции не согласен с приведенным инспекцией в жалобе расчетом по следующим основаниям.
В силу п. 5 ст. 79 НК РФ проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Поскольку ст. 79 НК РФ не устанавливает собственного содержания термина "ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации", то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ при определении порядка исчисления такой ставки необходимо руководствоваться институтами гражданского законодательства Российской Федерации, и, соответственно, руководствоваться разъяснениями, изложенными в совместном Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 N 13/14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами".
Согласно пункту 2 названного Постановления при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.
Ни соглашением между Обществом и инспекцией, ни обычаем делового оборота не предусмотрено начисление процентов на излишне взысканные суммы налогов, пени, штрафов исходя из 365 дней в году.
Частью 6 статьи 13 АПК РФ предусмотрено, что в случаях, если спорные отношения прямо не урегулированы федеральным законом и другими нормативными правовыми актами или соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота, к таким отношениям арбитражные суды применяют нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона).
Абзацем 12 пункта 4 статьи 203 НК РФ предусмотрено, что при нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму акциза, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.
Поскольку налоговое законодательство исходит из необходимости расчета процентов исходя из 1/360 ставки, а в ст. 79 НК РФ иного не указано, следует признать, что методика подсчета процентов должна производиться единообразно.
В связи с этим, правомерно исчисление Обществом спорных процентов исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В случае наличия неустранимых сомнений в применимом алгоритме расчета процентов (1/360 или 1/365 ставки рефинансирования) в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ подлежит применению ставка, равная 1/360 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, как основанная на толковании закона в пользу налогоплательщика.
Таким образом, при расчете суммы процентов ОАО "ТНК-ВР Холдинг" правомерно применило 1/360 ставку рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки, что свидетельствует о выполнении им требований законодательства при расчете процентов.
Обоснованность позиции подтверждается судебной арбитражной практикой: Определение ВАС РФ от 03.03.2010 N 2002/10 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ с учетом постановления ФАС Московского округа от 30.10.2009 г. по делу N КА-А40/11378-09; Определение ВАС РФ от 28.12.2009 N 16619/09 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ с учетом постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 по делу N А32-153/2009-63/9, постановления ФАС Московского округа от 26.05.2010 г. по делу N КА-А40/3596-10, от 22.07.2009 г. по делу N КА-А40/6391-09.
Также налоговый орган указывает, что Обществом проценты рассчитаны по день исполнения возврата сумм излишне взысканных налогов, штрафов, пени, тогда как, должны были быть рассчитаны по день, предшествующий дню фактического возврата.
Данный довод не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах.
Так в пункте 5 статьи 79 НК РФ прямо указано, что проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Налоговый орган в апелляционной жалобе приводит доводы о неправильном расчете суммы процентов и необоснованном их взыскании на общую сумму 301 431,08 руб., при этом просит отменить решение суда первой инстанции в полном объеме, т.е. в сумме 19 147 106,90 руб., что является необоснованным. В отношении остальной суммы процентов доводы апелляционной жалобы для отказа в удовлетворении требований налоговым органом не приводятся.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.12.2011 по делу N А40-99761/11-90-427 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
Н.О.ОКУЛОВА
С.Н.КРЕКОТНЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 14.02.2012 N 09АП-808/2012 ПО ДЕЛУ N А40-99761/11-90-427
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 февраля 2012 г. N 09АП-808/2012
Дело N А40-99761/11-90-427
Резолютивная часть постановления объявлена 9 февраля 2012 года
Полный текст постановления изготовлен 14 февраля 2012 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: Председательствующего судьи В.Я. Голобородько
Судей Н.О. Окуловой, С.Н. Крекотнева,
при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1
на решение Арбитражного суда г. Москвы
от 08.12.2011
по делу N А40-99761/11-90-427,
принятое судьей Петровым И.О.
по заявлению Открытого акционерного общества "ТНК-ВР Холдинг" (ОГРН 1047200153770), 626170, Тюменская обл., Уватский р-н, Уват с, Октябрьская ул., 60
к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (ОГРН 1047702057765), 129223, Москва г, Мира пр-кт, 194
о обязании начислить и уплатить проценты на сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов в размере 19 147 106, 90 руб.,
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Синегубов А.Н. по дов. N б/н от 21.12.2011
от заинтересованного лица - Никитина Е.Г. по дов. N 115 от 03.08.2011
установил:
ОАО "ТНК-ВР Холдинг" обратилось в суд с заявлением об обязании Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 начислить и уплатить ОАО "ТНК-ВР Холдинг" проценты на сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов в размере 19 147 106,90 руб.
Решением суда заявленные требования удовлетворены.
С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
По результатам камеральной проверки налоговой декларации ЗАО "Сборсаре Менеджмент" по налогу на прибыль организаций за 2007 год Межрайонной ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия было вынесено решение N 1285 от 23.07.2008 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым ЗАО "Сборсаре Менеджмент" была доначислена сумма налога на прибыль в сумме 78 731 755 руб., пени в сумме 2 879 431, 91 руб., общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в соответствии со статьей 122 НК РФ в размере 9 926 084,32 руб.
В связи с наличием у ЗАО "Сборсаре Менеджмент" переплаты по налогу на прибыль Межрайонная ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия самостоятельно зачла сумму 2 659 093 (1 938 928 руб. - бюджет РК, 720 165 руб. - федеральный бюджет) доначисленного налога за счет данной переплаты, что видно из выписок из лицевого счета ЗАО "Сборсаре Менеджмент" N 49420 и N 49421 от 21.08.2009 г.
Также на основании указанного решения Межрайонная ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия вынесла требование N 588 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.08.2008 г.
В связи с неисполнением ЗАО "Сборсаре Менеджмент" указанного требования в добровольном порядке, Межрайонная ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия не зачтенные суммы налога на прибыль организаций в размере 76 072 662 руб., пени в размере 2 879 431,91 руб. и штрафа в размере 9 926 084,32 руб. взыскала с налогоплательщика на основании решения N 2497 от 09.09.2008 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах организации, путем направления в банк инкассовых поручений от 09.09.2008 г. N 7885, 7886, 7887, 7888, 7889, 7890, что подтверждается выписками по счету ЗАО "Сборсаре Менеджмент" в банке ЗАО "Альфа-Банк" за 19.09.08 г. и 29.10.08 г.
Не согласившись с действиями налогового органа ЗАО "Сборсаре Менеджмент" обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия от 23.07.2008 N 1285 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", требования N 588 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.08.2008 г., решения от 09.09.2008 г. N 2497 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" и обязании Межрайонной ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Решением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 10.02.2009 г. требования общества были удовлетворены.
Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2009 произведена замена заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Калмыкия на ее правопреемника - Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Элисте, решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 10.02.2009 отменено, в удовлетворении требований обществу отказано.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.07.2009 г. решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 10.02.2009 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2009 были отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Калмыкия.
В связи с реорганизацией ЗАО "Сборсаре Менеджмент" в форме присоединения к ОАО "ТНК-BP Холдинг", была произведена замена стороны по делу. Также в качестве второго ответчика к делу привлечена МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в связи с тем, что ОАО "ТНК-BP Холдинг" состоит на налоговом учете в данной инспекции.
ОАО "ТНК-BP Холдинг" уточнило заявленные требования, просило признать незаконными:
- - решение Межрайонной ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия от 23.07.2008 г. N 1285 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения";
- - требование Межрайонной ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия N 588 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.08.2008 г.;
- - решение Межрайонной ИФНС России N 7 по Республике Калмыкия от 09.09.2008 N 2497 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках";
- - и обязать МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата ОАО "ТНК-BP Холдинг" сумм излишне взысканного с ЗАО "Сборсаре Менеджмент" налога на прибыль организаций в сумме 78 731 755 руб., пени в сумме 2 879 431,91 руб. и штрафа в размере 9 926 084,32 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 25.02.2010 г. после направления дела на новое рассмотрение Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа в удовлетворении требований заявителя было отказано.
Постановлением от 01.06.2010 Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд отменил решение суда первой инстанции, заявленные требования Общества удовлетворил.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановлением от 07.09.2010 оставил в силе постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2010.
Во исполнение постановления Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2010 налоговый орган после получения заявления ОАО "ТНК-BP Холдинг", на основании решений о возврате от 04.08.2010 N 1597, 1598, 1599, 1600, 1601, 1602, возвратил суммы излишне взысканных налогов, пеней и штрафов, путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика, в частности:
- 11.08.2010 сумму 720 165 руб. (налог на прибыль ФБ);
- 11.08.2010 сумму 20 603 019 руб. (налог на прибыль ФБ);
- 11.08.2010 сумму 780 078,67 руб. (налог на прибыль ФБ (пени);
- 11.08.2010 сумму 2 693 355,77 руб. (налог на прибыль ФБ (штраф);
- 21.12.2010 сумму 1 938 928 руб. (налог на прибыль в бюджет РК);
- 21.12.2010 сумму 55 469 643 руб. (налог на прибыль в бюджет РК);
- 21.12.2010 сумму 2 099 353,24 руб. (налог на прибыль в бюджет РК (пени);
- 21.12.2010 сумму 6 825 147,66 руб. (налог на прибыль в бюджет РК (штраф);
- 21.12.2010 сумму 407 580,89 руб. (налог на прибыль в бюджет РК (штраф).
Данный факт подтверждается платежными поручениями от 11.08.2010 N 581, 582, 583, и от 21.12.2010 N 281, 294, 295, и выписками банка по счету ОАО "ТНК-BP Холдинг" за 11.08.2010 и 21.12.2010 г.
Согласно п. 5 ст. 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
В пункте 9 ст. 79 Налогового кодекса РФ указано, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
При возврате суммы излишне взысканных налогов, штрафов и пеней, налоговый орган не перечислил причитающиеся суммы процентов.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Данная сумма процентов согласно приложенному расчету (л.д. 24 - 25) составляет 19 147 106,90 руб. (расчет процентов осуществлен со дня, следующего за днем фактического взыскания, по день, предшествующий дню фактического возврата сумм излишне взысканных налогов, штрафов, пеней).
С учетом вышеизложенного, считая расчет процентов произведенный заявителем, соответствующий требованиям ст. 79 НК РФ, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что оснований к отказу в удовлетворении заявления Открытого акционерного общество "ТНК-BP Холдинг" не имеется.
Доводы апелляционной жалобы во внимание приняты быть не могут в силу следующих обстоятельств.
Налоговый орган указывает на то, что Обществом неверно осуществлен расчет суммы процентов. По мнению инспекции, проценты подлежат расчету исходя из 365 дней, а не 360 дней в году.
Суд апелляционной инстанции не согласен с приведенным инспекцией в жалобе расчетом по следующим основаниям.
В силу п. 5 ст. 79 НК РФ проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Поскольку ст. 79 НК РФ не устанавливает собственного содержания термина "ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации", то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ при определении порядка исчисления такой ставки необходимо руководствоваться институтами гражданского законодательства Российской Федерации, и, соответственно, руководствоваться разъяснениями, изложенными в совместном Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 N 13/14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами".
Согласно пункту 2 названного Постановления при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.
Ни соглашением между Обществом и инспекцией, ни обычаем делового оборота не предусмотрено начисление процентов на излишне взысканные суммы налогов, пени, штрафов исходя из 365 дней в году.
Частью 6 статьи 13 АПК РФ предусмотрено, что в случаях, если спорные отношения прямо не урегулированы федеральным законом и другими нормативными правовыми актами или соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота, к таким отношениям арбитражные суды применяют нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона).
Абзацем 12 пункта 4 статьи 203 НК РФ предусмотрено, что при нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму акциза, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.
Поскольку налоговое законодательство исходит из необходимости расчета процентов исходя из 1/360 ставки, а в ст. 79 НК РФ иного не указано, следует признать, что методика подсчета процентов должна производиться единообразно.
В связи с этим, правомерно исчисление Обществом спорных процентов исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В случае наличия неустранимых сомнений в применимом алгоритме расчета процентов (1/360 или 1/365 ставки рефинансирования) в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ подлежит применению ставка, равная 1/360 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, как основанная на толковании закона в пользу налогоплательщика.
Таким образом, при расчете суммы процентов ОАО "ТНК-ВР Холдинг" правомерно применило 1/360 ставку рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки, что свидетельствует о выполнении им требований законодательства при расчете процентов.
Обоснованность позиции подтверждается судебной арбитражной практикой: Определение ВАС РФ от 03.03.2010 N 2002/10 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ с учетом постановления ФАС Московского округа от 30.10.2009 г. по делу N КА-А40/11378-09; Определение ВАС РФ от 28.12.2009 N 16619/09 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ с учетом постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 по делу N А32-153/2009-63/9, постановления ФАС Московского округа от 26.05.2010 г. по делу N КА-А40/3596-10, от 22.07.2009 г. по делу N КА-А40/6391-09.
Также налоговый орган указывает, что Обществом проценты рассчитаны по день исполнения возврата сумм излишне взысканных налогов, штрафов, пени, тогда как, должны были быть рассчитаны по день, предшествующий дню фактического возврата.
Данный довод не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах.
Так в пункте 5 статьи 79 НК РФ прямо указано, что проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Налоговый орган в апелляционной жалобе приводит доводы о неправильном расчете суммы процентов и необоснованном их взыскании на общую сумму 301 431,08 руб., при этом просит отменить решение суда первой инстанции в полном объеме, т.е. в сумме 19 147 106,90 руб., что является необоснованным. В отношении остальной суммы процентов доводы апелляционной жалобы для отказа в удовлетворении требований налоговым органом не приводятся.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.12.2011 по делу N А40-99761/11-90-427 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
Н.О.ОКУЛОВА
С.Н.КРЕКОТНЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)