Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 27 октября 2004 года Дело N Ф08-5138/2004-1957А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителя от заявителя - общества с ограниченной ответственностью производственно-коммерческой фирмы "Автобан-Транс", представителя от заинтересованного лица - Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Северскому району Краснодарского края, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Северскому району на решение от 17.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 21.07.2004 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-9228/2004-33/295, установил следующее.
ООО ПКФ "Автобан-Транс" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Северскому району (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 13.02.2004 N 35 в части взыскания 53942 рублей 02 копеек пени за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц. В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель уточнил требования и просил признать недействительным решение налоговой инспекции от 13.02.2004 N 35 в части взыскания 52113 рублей 72 копеек пени за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, в остальной части требований заявлен отказ.
Решением от 17.05.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 21.07.2004, решение налоговой инспекции от 13.02.2004 N 38 в части доначисления ООО ПКФ "Автобан-Транс" 52113 рублей 72 копеек пени признано недействительным, в остальной части производство по делу прекращено. Судебные акты мотивированы тем, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов. Поскольку общество не удержало налог на доходы физических лиц, начисление пени налоговая инспекция произвела неправомерно.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 17.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 21.07.2004, принять новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, судебные акты приняты с нарушением норм материального права.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты оставить без изменения.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы жалобы и отзыва.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, рассмотрев материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей сторон, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела видно, что налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ООО ПКФ "Автобан-Транс" за период с 17.01.2001 по 09.12.2003, по результатам которой составлен акт от 27.01.2004 N 13. Руководитель налоговой инспекции вынес решение от 13.02.2004 N 35 о привлечении общества к налоговой ответственности, в частности, по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 21938 рублей штрафа. Названным решением налогоплательщику предложено уплатить 53942 рубля 02 копейки пени за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, удержать и перечислить налог на доходы физических лиц в сумме 109690 рублей.
Вывод суда о незаконности требования налогового органа в части уплаты налоговым агентом пени за неудержание и неперечисление сумм налога на доходы физических лиц является правильным.
В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
В силу статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации налогом является обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, то есть налог - это изъятие части имущества, принадлежащего налогоплательщику, а не третьим лицам.
Согласно статье 207 названного Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 указанного Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (пункт 2 статьи 45 Кодекса).
Таким образом, в случае неисчисления и неудержания налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной, то есть именно он является должником перед бюджетом.
В случае удержания суммы налога налоговым агентом обязанным лицом по перечислению (уплате) в бюджет этой суммы становится налоговый агент.
Следовательно, нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов.
На основании пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
ООО ПКФ "Автобан-Транс", являясь налоговым агентом, в нарушение названных норм не удержало и не перечислило налог на доходы физических лиц. Данный факт установлен судом и не оспаривается налоговым органом. Спора о начисленной сумме налога между сторонами не имеется.
Таким образом, вывод суда о том, что у налогового органа отсутствовали основания для взыскания пени по налогу на доходы физических лиц за счет собственных средств общества, является правомерным.
Суд полно и всесторонне исследовал обстоятельства и материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы материального и процессуального права. Основания для отмены или изменения обжалованного судебного акта, предусмотренные статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение от 17.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 21.07.2004 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-9228/2004-33/295 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 27.10.2004 N Ф08-5138/2004-1957А
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 27 октября 2004 года Дело N Ф08-5138/2004-1957А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителя от заявителя - общества с ограниченной ответственностью производственно-коммерческой фирмы "Автобан-Транс", представителя от заинтересованного лица - Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Северскому району Краснодарского края, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Северскому району на решение от 17.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 21.07.2004 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-9228/2004-33/295, установил следующее.
ООО ПКФ "Автобан-Транс" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Северскому району (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 13.02.2004 N 35 в части взыскания 53942 рублей 02 копеек пени за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц. В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель уточнил требования и просил признать недействительным решение налоговой инспекции от 13.02.2004 N 35 в части взыскания 52113 рублей 72 копеек пени за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, в остальной части требований заявлен отказ.
Решением от 17.05.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 21.07.2004, решение налоговой инспекции от 13.02.2004 N 38 в части доначисления ООО ПКФ "Автобан-Транс" 52113 рублей 72 копеек пени признано недействительным, в остальной части производство по делу прекращено. Судебные акты мотивированы тем, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов. Поскольку общество не удержало налог на доходы физических лиц, начисление пени налоговая инспекция произвела неправомерно.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 17.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 21.07.2004, принять новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, судебные акты приняты с нарушением норм материального права.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты оставить без изменения.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы жалобы и отзыва.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, рассмотрев материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей сторон, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела видно, что налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ООО ПКФ "Автобан-Транс" за период с 17.01.2001 по 09.12.2003, по результатам которой составлен акт от 27.01.2004 N 13. Руководитель налоговой инспекции вынес решение от 13.02.2004 N 35 о привлечении общества к налоговой ответственности, в частности, по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 21938 рублей штрафа. Названным решением налогоплательщику предложено уплатить 53942 рубля 02 копейки пени за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, удержать и перечислить налог на доходы физических лиц в сумме 109690 рублей.
Вывод суда о незаконности требования налогового органа в части уплаты налоговым агентом пени за неудержание и неперечисление сумм налога на доходы физических лиц является правильным.
В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
В силу статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации налогом является обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, то есть налог - это изъятие части имущества, принадлежащего налогоплательщику, а не третьим лицам.
Согласно статье 207 названного Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 указанного Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (пункт 2 статьи 45 Кодекса).
Таким образом, в случае неисчисления и неудержания налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной, то есть именно он является должником перед бюджетом.
В случае удержания суммы налога налоговым агентом обязанным лицом по перечислению (уплате) в бюджет этой суммы становится налоговый агент.
Следовательно, нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов.
На основании пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
ООО ПКФ "Автобан-Транс", являясь налоговым агентом, в нарушение названных норм не удержало и не перечислило налог на доходы физических лиц. Данный факт установлен судом и не оспаривается налоговым органом. Спора о начисленной сумме налога между сторонами не имеется.
Таким образом, вывод суда о том, что у налогового органа отсутствовали основания для взыскания пени по налогу на доходы физических лиц за счет собственных средств общества, является правомерным.
Суд полно и всесторонне исследовал обстоятельства и материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы материального и процессуального права. Основания для отмены или изменения обжалованного судебного акта, предусмотренные статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 17.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 21.07.2004 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-9228/2004-33/295 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)