Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 18 сентября 2001 г.
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Мироновой И.П.,
судей: Брюхановой Т.А., Борисова Г.Н.,
при участии в судебном заседании:
представителя Министерства финансов и экономики Республики Хакасия Коровниковой Н.Г. (доверенность от 14.09.2001),
рассмотрев в судебном заседании кассационные жалобы Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Хакасия, Министерства финансов и экономики Республики Хакасия и Акционерного коммерческого Сбербанка России на решение от 20 апреля 2001 года и постановление апелляционной инстанции от 30 июня 2001 года Арбитражного суда Республики Хакасия по делу N А74-185/01-К2 (суд первой инстанции: Силищева Е.В.; суд апелляционной инстанции: Коробка И.Н., Кобыляцкая Н.Н., Сидельникова Т.Н.),
Открытое акционерное общество "Акционерный коммерческий Сберегательный банк России" (ОАО "АК Сберегательный банк России") обратилось в арбитражный суд с иском к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Хакасия (УМНС РФ по Республике Хакасия) о возврате из бюджета 26986377 рублей 75 копеек, в том числе излишне уплаченного налога на прибыль:
- - 10935025 рублей 56 копеек - из федерального бюджета;
- - 8608503 рубля 86 копеек - из федерального бюджета Республики Хакасия;
- - 7302363 рубля 33 копейки - из бюджета города Абакана и 140485 рублей - проценты (за период с 21.11.2000 по 22.02.2001).
Решением от 20 апреля 2001 года иск удовлетворен арбитражным судом частично.
Из бюджетов различных уровней в пользу истца взыскано 9799659 рублей 14 копеек, в том числе переплата по налогу на прибыль: 4621150 рублей - из бюджета Республики Хакасия, 5133650 рублей - из бюджета города Абакана и 44859 рублей 14 копеек - проценты. В удовлетворении остальной части иска отказано.
Судом также удовлетворено ходатайство УМНС РФ по РХ и предоставлена рассрочка исполнения решения с апреля 2001 года до конца 2001 года.
Отказывая в возврате из бюджета 4621150 рублей налога на прибыль, суд первой инстанции исходил из того, что истцом не доказано отсутствие у него недоимки по налогам, уплачиваемым в федеральный бюджет, в соответствии с условиями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, причиной отказа в удовлетворении иска о возврате из различных уровней бюджета испрашиваемых истцом сумм излишне уплаченного налога на прибыль явился вывод суда о несоблюдении истцом порядка обращения с заявлением о возврате из бюджета сумм излишне уплаченных налогов.
Требование о взыскании процентов удовлетворено судом с учетом изменения воли истца и поданных им заявлений о зачетах.
Постановлением апелляционной инстанции от 30 июня 2001 года решение суда первой инстанции от 20 апреля 2001 года отменено, принято новое решение, которым возвращены открытому акционерному обществу "Акционерный коммерческий Сберегательный банк России" суммы излишне уплаченного налога на прибыль по итогам деятельности за 9 месяцев 2000 года в размере 8040960 рублей, в том числе:
- - из бюджета Республики Хакасия - 3479005 рублей;
- - из бюджета города Абакана - 4561955 рублей 60 копеек.
Возврат произведен с начислением процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 79165 рублей 7 копеек за период с 21.11.2000 по 22.02.2001, в том числе за счет:
- - федерального бюджета - 37288 рублей 27 копеек;
- - бюджета Республики Хакасия - 41876 рублей 80 копеек.
Исковые требования в части возврата 12467941 рубля 75 копеек - налога на прибыль - оставлены без рассмотрения.
В остальной части требования истца оставлены без удовлетворения.
Открытому акционерному обществу "Акционерный коммерческий Сберегательный банк России" из федерального бюджета возвращена государственная пошлина в сумме 81103 рублей 78 копеек.
Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Хакасия предоставлена рассрочка исполнения постановления Арбитражного суда Республики Хакасия от 30 июня 2001 года в части возврата излишне уплаченного налога на прибыль равномерными долями ежемесячно в течение шести месяцев, начиная с 01.07.2001, в том числе в части:
- - бюджета Республики Хакасия - суммы 3479005 рублей по 579834 рубля 17 копеек ежемесячно;
- - бюджета города Абакана - суммы 4561955 рублей 60 копеек по 760325 рублей 93 копейки.
Отменяя решение и отказывая в удовлетворении части исковых требований, апелляционная инстанция Арбитражного суда Республики Хакасия исходила из того, что часть излишне уплаченной суммы налога на прибыль была возвращена истцу налоговой инспекцией добровольно. В отношении взыскания процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога требования частично не обоснованы, так как 14.12.2000 истец просил налоговую инспекцию не вернуть суммы переплат, а зачесть в счет платы текущего платежа.
Частично оставляя иск без рассмотрения, суд полагал, что истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора.
Обжалуя судебные акты по настоящему делу, заявители приводят следующие доводы.
ОАО "АК Сберегательный Банк России" утверждает, что суд в нарушение требований статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации пришел к выводу о несоблюдении налогоплательщиком досудебного порядка урегулирования спора и частично оставил иск без рассмотрения.
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Хакасия, обжалуя судебные акты, принятые по настоящему спору, утверждает, что проценты за нарушение строка возврата излишне уплаченного налога на прибыль взысканы судом с нарушением статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщиком не были совершены действия, предусмотренные названной статьей: не проведена выверка переплаты налогов, не составлены и не подписаны акты на нее. По мнению налоговой инспекции, без совершения названных действий обязанность возврата излишне уплаченного налога не наступает.
Министерство финансов и экономики Республики Хакасия также просит отменить судебные акты, принятые Арбитражным судом Республики Хакасия по настоящему делу, так как спор рассмотрен судом с участием ненадлежащих истца и ответчика.
Лица, участвующие в деле, были извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы (почтовые уведомления N 961 - 966 от 23.08.2001 и N 383 - 387 от 31.08.2001), но УМНС РФ по РХ, ОАО "АК Сберегательный банк России", Управление федерального казначейства по РХ, Бюджетно-финансовое управление администрации города Абакана своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем дело рассматривается без их участия.
Отзывы на кассационные жалобы суду не представлены.
Принимая судебные акты, суд исходил из того, что факт переплаты подтвержден материалами дела, однако в части исковых требований истцом не был соблюден досудебный порядок урегулирования спора. Частично отказано в удовлетворении исковых требований в связи с тем, что УМНС РФ по РХ добровольно возвратило суммы налога на прибыль, излишне уплаченные банком.
Арбитражным судом Республики Хакасия установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.
Сбербанк России по месту нахождения филиала Абаканского отделения N 8602 в период с января по август 2000 года произвел уплату налога на прибыль по платежным поручениям от 24.02.2000 N 1, 2; от 24.04.2000 N 4, 5, 6; от 24.05.2000 N 1, 2; от 25.05.2000 N 1; от 23.06.2000 N 1, 2, 3; от 11.07.2000 N 3; от 25.07.2000 N 5, 6; от 25.08.2000 N 1, 2, 3 за 8 месяцев 2000 года.
Из расчета (налоговой декларации) по налогу на прибыль за 11 месяцев 2000 года следует, что истцом излишне уплачено налога на прибыль 14375950 рублей.
20.10.2000 Абаканское отделение N 8602 от имени Сбербанка России обратилось к ответчику с заявлением N 03/9731 о возврате переплаты по налогу на прибыль согласно налоговой декларации за сентябрь 2000 года в сумме 3768580 рублей, в том числе 1091000 рублей в доле федерального бюджета, 1091000 рублей в доле республиканского бюджета (бюджета Республики Хакасия), 1586580 рублей в доле бюджета города Абакана.
По указанному письму налоговый орган произвел возврат суммы излишне уплаченного налога в размере 1586580 рублей в доле бюджета города Абакана, в связи с чем указанная сумма не вошла в сумму иска.
21.11.2000 истец обратился в налоговый орган с заявлением N 03/10861 о возврате из бюджетов имеющейся переплаты по налогу на прибыль за октябрь 2000 года согласно представленной декларации в сумме 4710780 рублей, в том числе: 1363780 рублей в доле федерального бюджета, 1363780 рублей в доле бюджета Республики Хакасия, 1983220 рублей в доле бюджета города Абакана.
Письмом от 18.12.2000 N 03/12067 истец направил повторно заявление о возврате из соответствующих уровней бюджетов излишне уплаченного налога по декларации за октябрь 2000 года в размере 4710780 рублей.
Заявлением от 19.12.2000 N 03/12172 истец просил возвратить из бюджетов излишне уплаченный налог на прибыль за ноябрь 2000 года в размере 7483170 рублей, в том числе 2166370 рублей в доле федерального бюджета, 2166370 рублей в доле бюджета Республики Хакасия, 3150430 рублей в доле бюджета города Абакана.
Всего из вышеперечисленных заявлений усматривается, что истец просил произвести налоговому органу возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль за сентябрь, октябрь, ноябрь 2000 года в сумме 14375950 рублей, в том числе: 4621150 рублей - из федерального бюджета (за сентябрь, октябрь, ноябрь), 4621150 рублей - из бюджета Республики Хакасия (за сентябрь, октябрь, ноябрь), 5133650 рублей - из бюджета города Абакана (за октябрь, ноябрь).
Письмами от 09.11.2000 N ОЛ-8-05/4304, от 09.12.2000 N ОЛ-8-05/4812, от 23.01.2001 N ОЛ-8-22/353 УМНС Российской Федерации по Республике Хакасия сообщило, что в связи с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации изменился порядок уплаты налога на прибыль в доле федерального бюджета, в связи с чем предложило произвести акт сверки для передачи результатов сверки (сведений о переплате или недоимки в налоговый орган по месту нахождения Сбербанка России в городе Москве). Поскольку Сбербанк России до предъявления иска не произвел сверку расчетов по налогу на прибыль в доле федерального бюджета, налоговый орган был лишен возможности передать соответствующую информацию налоговому органу в город Москву.
Кроме того, ответчик письмами от 24.11.2000 N ВН-2-6/4486 в адрес Абаканского отделения N 8602 и N ВН-2-36/4485 в адрес Сбербанка России предложил представлять декларации по налогу на прибыль в соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158 и Федеральным законом от 09.07.1999 N 155 ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым организации, в состав которых входят филиалы и представительства, уплату в федеральный бюджет по налогу на прибыль производят по месту своего нахождения без распределения сумм налогов по филиалам и представительствам.
Учитывая разъяснения налогового органа, 09.01.2001 Сбербанк России (город Москва) представил в налоговый орган уточненные расчеты (налоговые декларации) налога от фактической прибыли за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев 2000 года, согласно которым его прибыль составила 0 рублей. В связи с названным обстоятельством у Сбербанка России образовалась переплата по налогу на прибыль.
С учетом письменных заявлений истца о зачете 1309781 рубля 97 копеек излишне уплаченного налога на прибыль от 14.12.2000 N 03/11967, от 19.12.2000 N 03/1223, от 20.12.2000 N 03/12206 (2 письма), от 21.12.2000 N 03/12265, от 22.12.2000 N 03/12343, от 25.12.2000 N 03/12378, от 26.12.2000 N 03/12418, N 03/12460, от 27.12.2000 N 03/12502, от 28.12.2000 N 03/12577, от 29.12.2000 N 03/12605 (2 письма), от 03.01.2001 N 03/17, от 04.01.2001 N 03/89, от 05.01.2001 N 03/123, N 03/124, от 09.01.2001 N 03/181, от 10.01.2001 N 03/226, от 11.01.2001 N 03/278, от 12.01.2001 N 03/351, от 15.01.2001 N 03/397, N 03/398, от 16.01.2001 N 03/484, от 17.01.2001 N 03/564, от 18.01.2001 N 03/644, от 19.01.2001 N 03/717, от 22.01.2001 N 03/779, N 03/802, от 23.01.2001 N 03/857, от 24.01.2001 N 03/945, от 25.01.2001 N 03/1012, от 26.01.2001 N 03/1104, от 29.01.2001 N 03/1207, от 30.01.2001 N 03/1255, от 31.01.2001 N 03/1349, от 01.02.2001 N 03/1433, от 02.02.2001 N 03/1520, от 05.02.2001 N 03/1567, N 03/1561 истец просит возвратить из соответствующих уровней бюджетов 26845891 рубль 75 копеек излишне уплаченного налога на прибыль согласно письменному заявлению от 10.01.2001 N 03/220.
Проверив доводы, изложенные в кассационных жалобах, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу о необходимости отмены обжалуемого судебного акта с направлением дела на новое рассмотрение.
Из материалов дела усматривается, что, обращаясь с иском к УМНС РФ по Республике Хакасия, Сберегательный банк России просит возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на прибыль. В доказательство факта излишней уплаты налога на прибыль истец представляет в налоговый орган уточненные расчеты (налоговые декларации) налога от фактической прибыли за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев 2000 года, согласно которым прибыль Сберегательного банка России составила 0 рублей.
Хакасский банк Акционерного коммерческого Сберегательного банка России как структурное подразделение ОАО "АК Сберегательный банк России", осуществлявшее уплату налогов по месту регистрации, утверждает, что за 9 месяцев 2000 года им был излишне уплачен налог на прибыль.
Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки.
Рассматривая спор, суд не исследовал вопрос о наличии либо отсутствии у ОАО "АК "Сберегательный банк России" недоимки либо пени по иным налогам, уплачиваемым в тот же бюджет, и необоснованно возложил обязанность по доказыванию отсутствия недоимки и пени на налогоплательщика.
Не соответствует законодательству и вывод суда о том, что банком не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, так как в заявлениях не указывалась сумма, требуемая к возврату как излишне уплаченная.
Вышеназванной нормой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляется по заявлению налогоплательщика. Обязанность установить сумму, подлежащую возврату, возложена пунктом 3 статьи 78 Кодекса на налоговый орган. При таких условиях суд необоснованно оставил без рассмотрения иск ОАО "АК Сберегательный банк России" в части возврата из бюджета излишне уплаченного налога в сумме 12469941 рубля 75 копеек.
Наряду с изложенным, судебный акт подлежит отмене по основаниям, предусмотренным пунктом 5 части 3 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, так как спор о взыскании из федерального бюджета денежных средств рассмотрен без привлечения в дело Министерства финансов Российской Федерации.
При таких условиях судебные акты по настоящему делу подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда. При новом рассмотрении спора суду надлежит выяснить вышеперечисленные вопросы, а также разрешить вопрос о распределении расходов по госпошлине.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 162, 175 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Решение от 20 апреля 2001 года и постановление апелляционной инстанции от 30 июня 2001 года по делу N А74-185/01-К2 Арбитражного суда Республики Хакасия отменить, дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
от 18 сентября 2001 г.
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Мироновой И.П.,
судей: Брюхановой Т.А., Борисова Г.Н.,
при участии в судебном заседании:
представителя Министерства финансов и экономики Республики Хакасия Коровниковой Н.Г. (доверенность от 14.09.2001),
рассмотрев в судебном заседании кассационные жалобы Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Хакасия, Министерства финансов и экономики Республики Хакасия и Акционерного коммерческого Сбербанка России на решение от 20 апреля 2001 года и постановление апелляционной инстанции от 30 июня 2001 года Арбитражного суда Республики Хакасия по делу N А74-185/01-К2 (суд первой инстанции: Силищева Е.В.; суд апелляционной инстанции: Коробка И.Н., Кобыляцкая Н.Н., Сидельникова Т.Н.),
Открытое акционерное общество "Акционерный коммерческий Сберегательный банк России" (ОАО "АК Сберегательный банк России") обратилось в арбитражный суд с иском к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Хакасия (УМНС РФ по Республике Хакасия) о возврате из бюджета 26986377 рублей 75 копеек, в том числе излишне уплаченного налога на прибыль:
- - 10935025 рублей 56 копеек - из федерального бюджета;
- - 8608503 рубля 86 копеек - из федерального бюджета Республики Хакасия;
- - 7302363 рубля 33 копейки - из бюджета города Абакана и 140485 рублей - проценты (за период с 21.11.2000 по 22.02.2001).
Решением от 20 апреля 2001 года иск удовлетворен арбитражным судом частично.
Из бюджетов различных уровней в пользу истца взыскано 9799659 рублей 14 копеек, в том числе переплата по налогу на прибыль: 4621150 рублей - из бюджета Республики Хакасия, 5133650 рублей - из бюджета города Абакана и 44859 рублей 14 копеек - проценты. В удовлетворении остальной части иска отказано.
Судом также удовлетворено ходатайство УМНС РФ по РХ и предоставлена рассрочка исполнения решения с апреля 2001 года до конца 2001 года.
Отказывая в возврате из бюджета 4621150 рублей налога на прибыль, суд первой инстанции исходил из того, что истцом не доказано отсутствие у него недоимки по налогам, уплачиваемым в федеральный бюджет, в соответствии с условиями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, причиной отказа в удовлетворении иска о возврате из различных уровней бюджета испрашиваемых истцом сумм излишне уплаченного налога на прибыль явился вывод суда о несоблюдении истцом порядка обращения с заявлением о возврате из бюджета сумм излишне уплаченных налогов.
Требование о взыскании процентов удовлетворено судом с учетом изменения воли истца и поданных им заявлений о зачетах.
Постановлением апелляционной инстанции от 30 июня 2001 года решение суда первой инстанции от 20 апреля 2001 года отменено, принято новое решение, которым возвращены открытому акционерному обществу "Акционерный коммерческий Сберегательный банк России" суммы излишне уплаченного налога на прибыль по итогам деятельности за 9 месяцев 2000 года в размере 8040960 рублей, в том числе:
- - из бюджета Республики Хакасия - 3479005 рублей;
- - из бюджета города Абакана - 4561955 рублей 60 копеек.
Возврат произведен с начислением процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 79165 рублей 7 копеек за период с 21.11.2000 по 22.02.2001, в том числе за счет:
- - федерального бюджета - 37288 рублей 27 копеек;
- - бюджета Республики Хакасия - 41876 рублей 80 копеек.
Исковые требования в части возврата 12467941 рубля 75 копеек - налога на прибыль - оставлены без рассмотрения.
В остальной части требования истца оставлены без удовлетворения.
Открытому акционерному обществу "Акционерный коммерческий Сберегательный банк России" из федерального бюджета возвращена государственная пошлина в сумме 81103 рублей 78 копеек.
Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Хакасия предоставлена рассрочка исполнения постановления Арбитражного суда Республики Хакасия от 30 июня 2001 года в части возврата излишне уплаченного налога на прибыль равномерными долями ежемесячно в течение шести месяцев, начиная с 01.07.2001, в том числе в части:
- - бюджета Республики Хакасия - суммы 3479005 рублей по 579834 рубля 17 копеек ежемесячно;
- - бюджета города Абакана - суммы 4561955 рублей 60 копеек по 760325 рублей 93 копейки.
Отменяя решение и отказывая в удовлетворении части исковых требований, апелляционная инстанция Арбитражного суда Республики Хакасия исходила из того, что часть излишне уплаченной суммы налога на прибыль была возвращена истцу налоговой инспекцией добровольно. В отношении взыскания процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога требования частично не обоснованы, так как 14.12.2000 истец просил налоговую инспекцию не вернуть суммы переплат, а зачесть в счет платы текущего платежа.
Частично оставляя иск без рассмотрения, суд полагал, что истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора.
Обжалуя судебные акты по настоящему делу, заявители приводят следующие доводы.
ОАО "АК Сберегательный Банк России" утверждает, что суд в нарушение требований статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации пришел к выводу о несоблюдении налогоплательщиком досудебного порядка урегулирования спора и частично оставил иск без рассмотрения.
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Хакасия, обжалуя судебные акты, принятые по настоящему спору, утверждает, что проценты за нарушение строка возврата излишне уплаченного налога на прибыль взысканы судом с нарушением статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщиком не были совершены действия, предусмотренные названной статьей: не проведена выверка переплаты налогов, не составлены и не подписаны акты на нее. По мнению налоговой инспекции, без совершения названных действий обязанность возврата излишне уплаченного налога не наступает.
Министерство финансов и экономики Республики Хакасия также просит отменить судебные акты, принятые Арбитражным судом Республики Хакасия по настоящему делу, так как спор рассмотрен судом с участием ненадлежащих истца и ответчика.
Лица, участвующие в деле, были извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы (почтовые уведомления N 961 - 966 от 23.08.2001 и N 383 - 387 от 31.08.2001), но УМНС РФ по РХ, ОАО "АК Сберегательный банк России", Управление федерального казначейства по РХ, Бюджетно-финансовое управление администрации города Абакана своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем дело рассматривается без их участия.
Отзывы на кассационные жалобы суду не представлены.
Принимая судебные акты, суд исходил из того, что факт переплаты подтвержден материалами дела, однако в части исковых требований истцом не был соблюден досудебный порядок урегулирования спора. Частично отказано в удовлетворении исковых требований в связи с тем, что УМНС РФ по РХ добровольно возвратило суммы налога на прибыль, излишне уплаченные банком.
Арбитражным судом Республики Хакасия установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.
Сбербанк России по месту нахождения филиала Абаканского отделения N 8602 в период с января по август 2000 года произвел уплату налога на прибыль по платежным поручениям от 24.02.2000 N 1, 2; от 24.04.2000 N 4, 5, 6; от 24.05.2000 N 1, 2; от 25.05.2000 N 1; от 23.06.2000 N 1, 2, 3; от 11.07.2000 N 3; от 25.07.2000 N 5, 6; от 25.08.2000 N 1, 2, 3 за 8 месяцев 2000 года.
Из расчета (налоговой декларации) по налогу на прибыль за 11 месяцев 2000 года следует, что истцом излишне уплачено налога на прибыль 14375950 рублей.
20.10.2000 Абаканское отделение N 8602 от имени Сбербанка России обратилось к ответчику с заявлением N 03/9731 о возврате переплаты по налогу на прибыль согласно налоговой декларации за сентябрь 2000 года в сумме 3768580 рублей, в том числе 1091000 рублей в доле федерального бюджета, 1091000 рублей в доле республиканского бюджета (бюджета Республики Хакасия), 1586580 рублей в доле бюджета города Абакана.
По указанному письму налоговый орган произвел возврат суммы излишне уплаченного налога в размере 1586580 рублей в доле бюджета города Абакана, в связи с чем указанная сумма не вошла в сумму иска.
21.11.2000 истец обратился в налоговый орган с заявлением N 03/10861 о возврате из бюджетов имеющейся переплаты по налогу на прибыль за октябрь 2000 года согласно представленной декларации в сумме 4710780 рублей, в том числе: 1363780 рублей в доле федерального бюджета, 1363780 рублей в доле бюджета Республики Хакасия, 1983220 рублей в доле бюджета города Абакана.
Письмом от 18.12.2000 N 03/12067 истец направил повторно заявление о возврате из соответствующих уровней бюджетов излишне уплаченного налога по декларации за октябрь 2000 года в размере 4710780 рублей.
Заявлением от 19.12.2000 N 03/12172 истец просил возвратить из бюджетов излишне уплаченный налог на прибыль за ноябрь 2000 года в размере 7483170 рублей, в том числе 2166370 рублей в доле федерального бюджета, 2166370 рублей в доле бюджета Республики Хакасия, 3150430 рублей в доле бюджета города Абакана.
Всего из вышеперечисленных заявлений усматривается, что истец просил произвести налоговому органу возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль за сентябрь, октябрь, ноябрь 2000 года в сумме 14375950 рублей, в том числе: 4621150 рублей - из федерального бюджета (за сентябрь, октябрь, ноябрь), 4621150 рублей - из бюджета Республики Хакасия (за сентябрь, октябрь, ноябрь), 5133650 рублей - из бюджета города Абакана (за октябрь, ноябрь).
Письмами от 09.11.2000 N ОЛ-8-05/4304, от 09.12.2000 N ОЛ-8-05/4812, от 23.01.2001 N ОЛ-8-22/353 УМНС Российской Федерации по Республике Хакасия сообщило, что в связи с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации изменился порядок уплаты налога на прибыль в доле федерального бюджета, в связи с чем предложило произвести акт сверки для передачи результатов сверки (сведений о переплате или недоимки в налоговый орган по месту нахождения Сбербанка России в городе Москве). Поскольку Сбербанк России до предъявления иска не произвел сверку расчетов по налогу на прибыль в доле федерального бюджета, налоговый орган был лишен возможности передать соответствующую информацию налоговому органу в город Москву.
Кроме того, ответчик письмами от 24.11.2000 N ВН-2-6/4486 в адрес Абаканского отделения N 8602 и N ВН-2-36/4485 в адрес Сбербанка России предложил представлять декларации по налогу на прибыль в соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158 и Федеральным законом от 09.07.1999 N 155 ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым организации, в состав которых входят филиалы и представительства, уплату в федеральный бюджет по налогу на прибыль производят по месту своего нахождения без распределения сумм налогов по филиалам и представительствам.
Учитывая разъяснения налогового органа, 09.01.2001 Сбербанк России (город Москва) представил в налоговый орган уточненные расчеты (налоговые декларации) налога от фактической прибыли за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев 2000 года, согласно которым его прибыль составила 0 рублей. В связи с названным обстоятельством у Сбербанка России образовалась переплата по налогу на прибыль.
С учетом письменных заявлений истца о зачете 1309781 рубля 97 копеек излишне уплаченного налога на прибыль от 14.12.2000 N 03/11967, от 19.12.2000 N 03/1223, от 20.12.2000 N 03/12206 (2 письма), от 21.12.2000 N 03/12265, от 22.12.2000 N 03/12343, от 25.12.2000 N 03/12378, от 26.12.2000 N 03/12418, N 03/12460, от 27.12.2000 N 03/12502, от 28.12.2000 N 03/12577, от 29.12.2000 N 03/12605 (2 письма), от 03.01.2001 N 03/17, от 04.01.2001 N 03/89, от 05.01.2001 N 03/123, N 03/124, от 09.01.2001 N 03/181, от 10.01.2001 N 03/226, от 11.01.2001 N 03/278, от 12.01.2001 N 03/351, от 15.01.2001 N 03/397, N 03/398, от 16.01.2001 N 03/484, от 17.01.2001 N 03/564, от 18.01.2001 N 03/644, от 19.01.2001 N 03/717, от 22.01.2001 N 03/779, N 03/802, от 23.01.2001 N 03/857, от 24.01.2001 N 03/945, от 25.01.2001 N 03/1012, от 26.01.2001 N 03/1104, от 29.01.2001 N 03/1207, от 30.01.2001 N 03/1255, от 31.01.2001 N 03/1349, от 01.02.2001 N 03/1433, от 02.02.2001 N 03/1520, от 05.02.2001 N 03/1567, N 03/1561 истец просит возвратить из соответствующих уровней бюджетов 26845891 рубль 75 копеек излишне уплаченного налога на прибыль согласно письменному заявлению от 10.01.2001 N 03/220.
Проверив доводы, изложенные в кассационных жалобах, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу о необходимости отмены обжалуемого судебного акта с направлением дела на новое рассмотрение.
Из материалов дела усматривается, что, обращаясь с иском к УМНС РФ по Республике Хакасия, Сберегательный банк России просит возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на прибыль. В доказательство факта излишней уплаты налога на прибыль истец представляет в налоговый орган уточненные расчеты (налоговые декларации) налога от фактической прибыли за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев 2000 года, согласно которым прибыль Сберегательного банка России составила 0 рублей.
Хакасский банк Акционерного коммерческого Сберегательного банка России как структурное подразделение ОАО "АК Сберегательный банк России", осуществлявшее уплату налогов по месту регистрации, утверждает, что за 9 месяцев 2000 года им был излишне уплачен налог на прибыль.
Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки.
Рассматривая спор, суд не исследовал вопрос о наличии либо отсутствии у ОАО "АК "Сберегательный банк России" недоимки либо пени по иным налогам, уплачиваемым в тот же бюджет, и необоснованно возложил обязанность по доказыванию отсутствия недоимки и пени на налогоплательщика.
Не соответствует законодательству и вывод суда о том, что банком не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, так как в заявлениях не указывалась сумма, требуемая к возврату как излишне уплаченная.
Вышеназванной нормой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляется по заявлению налогоплательщика. Обязанность установить сумму, подлежащую возврату, возложена пунктом 3 статьи 78 Кодекса на налоговый орган. При таких условиях суд необоснованно оставил без рассмотрения иск ОАО "АК Сберегательный банк России" в части возврата из бюджета излишне уплаченного налога в сумме 12469941 рубля 75 копеек.
Наряду с изложенным, судебный акт подлежит отмене по основаниям, предусмотренным пунктом 5 части 3 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, так как спор о взыскании из федерального бюджета денежных средств рассмотрен без привлечения в дело Министерства финансов Российской Федерации.
При таких условиях судебные акты по настоящему делу подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда. При новом рассмотрении спора суду надлежит выяснить вышеперечисленные вопросы, а также разрешить вопрос о распределении расходов по госпошлине.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 162, 175 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Решение от 20 апреля 2001 года и постановление апелляционной инстанции от 30 июня 2001 года по делу N А74-185/01-К2 Арбитражного суда Республики Хакасия отменить, дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 18.09.2001 N А74-185/01-К2-Ф02-2163/01-С1, А74-185/01-К2-Ф02-2217/01-С1, А74-185/01-К2-Ф02-2369/01-С1
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 18 сентября 2001 г.
Дело N А74-185/01-К2-Ф02-2163/01-С1
N А74-185/01-К2-Ф02-2217/01-С1
N А74-185/01-К2-Ф02-2369/01-С1
N А74-185/01-К2-Ф02-2217/01-С1
N А74-185/01-К2-Ф02-2369/01-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Мироновой И.П.,
судей: Брюхановой Т.А., Борисова Г.Н.,
при участии в судебном заседании:
представителя Министерства финансов и экономики Республики Хакасия Коровниковой Н.Г. (доверенность от 14.09.2001),
рассмотрев в судебном заседании кассационные жалобы Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Хакасия, Министерства финансов и экономики Республики Хакасия и Акционерного коммерческого Сбербанка России на решение от 20 апреля 2001 года и постановление апелляционной инстанции от 30 июня 2001 года Арбитражного суда Республики Хакасия по делу N А74-185/01-К2 (суд первой инстанции: Силищева Е.В.; суд апелляционной инстанции: Коробка И.Н., Кобыляцкая Н.Н., Сидельникова Т.Н.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Акционерный коммерческий Сберегательный банк России" (ОАО "АК Сберегательный банк России") обратилось в арбитражный суд с иском к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Хакасия (УМНС РФ по Республике Хакасия) о возврате из бюджета 26986377 рублей 75 копеек, в том числе излишне уплаченного налога на прибыль:
- - 10935025 рублей 56 копеек - из федерального бюджета;
- - 8608503 рубля 86 копеек - из федерального бюджета Республики Хакасия;
- - 7302363 рубля 33 копейки - из бюджета города Абакана и 140485 рублей - проценты (за период с 21.11.2000 по 22.02.2001).
Решением от 20 апреля 2001 года иск удовлетворен арбитражным судом частично.
Из бюджетов различных уровней в пользу истца взыскано 9799659 рублей 14 копеек, в том числе переплата по налогу на прибыль: 4621150 рублей - из бюджета Республики Хакасия, 5133650 рублей - из бюджета города Абакана и 44859 рублей 14 копеек - проценты. В удовлетворении остальной части иска отказано.
Судом также удовлетворено ходатайство УМНС РФ по РХ и предоставлена рассрочка исполнения решения с апреля 2001 года до конца 2001 года.
Отказывая в возврате из бюджета 4621150 рублей налога на прибыль, суд первой инстанции исходил из того, что истцом не доказано отсутствие у него недоимки по налогам, уплачиваемым в федеральный бюджет, в соответствии с условиями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, причиной отказа в удовлетворении иска о возврате из различных уровней бюджета испрашиваемых истцом сумм излишне уплаченного налога на прибыль явился вывод суда о несоблюдении истцом порядка обращения с заявлением о возврате из бюджета сумм излишне уплаченных налогов.
Требование о взыскании процентов удовлетворено судом с учетом изменения воли истца и поданных им заявлений о зачетах.
Постановлением апелляционной инстанции от 30 июня 2001 года решение суда первой инстанции от 20 апреля 2001 года отменено, принято новое решение, которым возвращены открытому акционерному обществу "Акционерный коммерческий Сберегательный банк России" суммы излишне уплаченного налога на прибыль по итогам деятельности за 9 месяцев 2000 года в размере 8040960 рублей, в том числе:
- - из бюджета Республики Хакасия - 3479005 рублей;
- - из бюджета города Абакана - 4561955 рублей 60 копеек.
Возврат произведен с начислением процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 79165 рублей 7 копеек за период с 21.11.2000 по 22.02.2001, в том числе за счет:
- - федерального бюджета - 37288 рублей 27 копеек;
- - бюджета Республики Хакасия - 41876 рублей 80 копеек.
Исковые требования в части возврата 12467941 рубля 75 копеек - налога на прибыль - оставлены без рассмотрения.
В остальной части требования истца оставлены без удовлетворения.
Открытому акционерному обществу "Акционерный коммерческий Сберегательный банк России" из федерального бюджета возвращена государственная пошлина в сумме 81103 рублей 78 копеек.
Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Хакасия предоставлена рассрочка исполнения постановления Арбитражного суда Республики Хакасия от 30 июня 2001 года в части возврата излишне уплаченного налога на прибыль равномерными долями ежемесячно в течение шести месяцев, начиная с 01.07.2001, в том числе в части:
- - бюджета Республики Хакасия - суммы 3479005 рублей по 579834 рубля 17 копеек ежемесячно;
- - бюджета города Абакана - суммы 4561955 рублей 60 копеек по 760325 рублей 93 копейки.
Отменяя решение и отказывая в удовлетворении части исковых требований, апелляционная инстанция Арбитражного суда Республики Хакасия исходила из того, что часть излишне уплаченной суммы налога на прибыль была возвращена истцу налоговой инспекцией добровольно. В отношении взыскания процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога требования частично не обоснованы, так как 14.12.2000 истец просил налоговую инспекцию не вернуть суммы переплат, а зачесть в счет платы текущего платежа.
Частично оставляя иск без рассмотрения, суд полагал, что истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора.
Обжалуя судебные акты по настоящему делу, заявители приводят следующие доводы.
ОАО "АК Сберегательный Банк России" утверждает, что суд в нарушение требований статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации пришел к выводу о несоблюдении налогоплательщиком досудебного порядка урегулирования спора и частично оставил иск без рассмотрения.
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Хакасия, обжалуя судебные акты, принятые по настоящему спору, утверждает, что проценты за нарушение строка возврата излишне уплаченного налога на прибыль взысканы судом с нарушением статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщиком не были совершены действия, предусмотренные названной статьей: не проведена выверка переплаты налогов, не составлены и не подписаны акты на нее. По мнению налоговой инспекции, без совершения названных действий обязанность возврата излишне уплаченного налога не наступает.
Министерство финансов и экономики Республики Хакасия также просит отменить судебные акты, принятые Арбитражным судом Республики Хакасия по настоящему делу, так как спор рассмотрен судом с участием ненадлежащих истца и ответчика.
Лица, участвующие в деле, были извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы (почтовые уведомления N 961 - 966 от 23.08.2001 и N 383 - 387 от 31.08.2001), но УМНС РФ по РХ, ОАО "АК Сберегательный банк России", Управление федерального казначейства по РХ, Бюджетно-финансовое управление администрации города Абакана своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем дело рассматривается без их участия.
Отзывы на кассационные жалобы суду не представлены.
Принимая судебные акты, суд исходил из того, что факт переплаты подтвержден материалами дела, однако в части исковых требований истцом не был соблюден досудебный порядок урегулирования спора. Частично отказано в удовлетворении исковых требований в связи с тем, что УМНС РФ по РХ добровольно возвратило суммы налога на прибыль, излишне уплаченные банком.
Арбитражным судом Республики Хакасия установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.
Сбербанк России по месту нахождения филиала Абаканского отделения N 8602 в период с января по август 2000 года произвел уплату налога на прибыль по платежным поручениям от 24.02.2000 N 1, 2; от 24.04.2000 N 4, 5, 6; от 24.05.2000 N 1, 2; от 25.05.2000 N 1; от 23.06.2000 N 1, 2, 3; от 11.07.2000 N 3; от 25.07.2000 N 5, 6; от 25.08.2000 N 1, 2, 3 за 8 месяцев 2000 года.
Из расчета (налоговой декларации) по налогу на прибыль за 11 месяцев 2000 года следует, что истцом излишне уплачено налога на прибыль 14375950 рублей.
20.10.2000 Абаканское отделение N 8602 от имени Сбербанка России обратилось к ответчику с заявлением N 03/9731 о возврате переплаты по налогу на прибыль согласно налоговой декларации за сентябрь 2000 года в сумме 3768580 рублей, в том числе 1091000 рублей в доле федерального бюджета, 1091000 рублей в доле республиканского бюджета (бюджета Республики Хакасия), 1586580 рублей в доле бюджета города Абакана.
По указанному письму налоговый орган произвел возврат суммы излишне уплаченного налога в размере 1586580 рублей в доле бюджета города Абакана, в связи с чем указанная сумма не вошла в сумму иска.
21.11.2000 истец обратился в налоговый орган с заявлением N 03/10861 о возврате из бюджетов имеющейся переплаты по налогу на прибыль за октябрь 2000 года согласно представленной декларации в сумме 4710780 рублей, в том числе: 1363780 рублей в доле федерального бюджета, 1363780 рублей в доле бюджета Республики Хакасия, 1983220 рублей в доле бюджета города Абакана.
Письмом от 18.12.2000 N 03/12067 истец направил повторно заявление о возврате из соответствующих уровней бюджетов излишне уплаченного налога по декларации за октябрь 2000 года в размере 4710780 рублей.
Заявлением от 19.12.2000 N 03/12172 истец просил возвратить из бюджетов излишне уплаченный налог на прибыль за ноябрь 2000 года в размере 7483170 рублей, в том числе 2166370 рублей в доле федерального бюджета, 2166370 рублей в доле бюджета Республики Хакасия, 3150430 рублей в доле бюджета города Абакана.
Всего из вышеперечисленных заявлений усматривается, что истец просил произвести налоговому органу возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль за сентябрь, октябрь, ноябрь 2000 года в сумме 14375950 рублей, в том числе: 4621150 рублей - из федерального бюджета (за сентябрь, октябрь, ноябрь), 4621150 рублей - из бюджета Республики Хакасия (за сентябрь, октябрь, ноябрь), 5133650 рублей - из бюджета города Абакана (за октябрь, ноябрь).
Письмами от 09.11.2000 N ОЛ-8-05/4304, от 09.12.2000 N ОЛ-8-05/4812, от 23.01.2001 N ОЛ-8-22/353 УМНС Российской Федерации по Республике Хакасия сообщило, что в связи с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации изменился порядок уплаты налога на прибыль в доле федерального бюджета, в связи с чем предложило произвести акт сверки для передачи результатов сверки (сведений о переплате или недоимки в налоговый орган по месту нахождения Сбербанка России в городе Москве). Поскольку Сбербанк России до предъявления иска не произвел сверку расчетов по налогу на прибыль в доле федерального бюджета, налоговый орган был лишен возможности передать соответствующую информацию налоговому органу в город Москву.
Кроме того, ответчик письмами от 24.11.2000 N ВН-2-6/4486 в адрес Абаканского отделения N 8602 и N ВН-2-36/4485 в адрес Сбербанка России предложил представлять декларации по налогу на прибыль в соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158 и Федеральным законом от 09.07.1999 N 155 ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым организации, в состав которых входят филиалы и представительства, уплату в федеральный бюджет по налогу на прибыль производят по месту своего нахождения без распределения сумм налогов по филиалам и представительствам.
Учитывая разъяснения налогового органа, 09.01.2001 Сбербанк России (город Москва) представил в налоговый орган уточненные расчеты (налоговые декларации) налога от фактической прибыли за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев 2000 года, согласно которым его прибыль составила 0 рублей. В связи с названным обстоятельством у Сбербанка России образовалась переплата по налогу на прибыль.
С учетом письменных заявлений истца о зачете 1309781 рубля 97 копеек излишне уплаченного налога на прибыль от 14.12.2000 N 03/11967, от 19.12.2000 N 03/1223, от 20.12.2000 N 03/12206 (2 письма), от 21.12.2000 N 03/12265, от 22.12.2000 N 03/12343, от 25.12.2000 N 03/12378, от 26.12.2000 N 03/12418, N 03/12460, от 27.12.2000 N 03/12502, от 28.12.2000 N 03/12577, от 29.12.2000 N 03/12605 (2 письма), от 03.01.2001 N 03/17, от 04.01.2001 N 03/89, от 05.01.2001 N 03/123, N 03/124, от 09.01.2001 N 03/181, от 10.01.2001 N 03/226, от 11.01.2001 N 03/278, от 12.01.2001 N 03/351, от 15.01.2001 N 03/397, N 03/398, от 16.01.2001 N 03/484, от 17.01.2001 N 03/564, от 18.01.2001 N 03/644, от 19.01.2001 N 03/717, от 22.01.2001 N 03/779, N 03/802, от 23.01.2001 N 03/857, от 24.01.2001 N 03/945, от 25.01.2001 N 03/1012, от 26.01.2001 N 03/1104, от 29.01.2001 N 03/1207, от 30.01.2001 N 03/1255, от 31.01.2001 N 03/1349, от 01.02.2001 N 03/1433, от 02.02.2001 N 03/1520, от 05.02.2001 N 03/1567, N 03/1561 истец просит возвратить из соответствующих уровней бюджетов 26845891 рубль 75 копеек излишне уплаченного налога на прибыль согласно письменному заявлению от 10.01.2001 N 03/220.
Проверив доводы, изложенные в кассационных жалобах, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу о необходимости отмены обжалуемого судебного акта с направлением дела на новое рассмотрение.
Из материалов дела усматривается, что, обращаясь с иском к УМНС РФ по Республике Хакасия, Сберегательный банк России просит возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на прибыль. В доказательство факта излишней уплаты налога на прибыль истец представляет в налоговый орган уточненные расчеты (налоговые декларации) налога от фактической прибыли за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев 2000 года, согласно которым прибыль Сберегательного банка России составила 0 рублей.
Хакасский банк Акционерного коммерческого Сберегательного банка России как структурное подразделение ОАО "АК Сберегательный банк России", осуществлявшее уплату налогов по месту регистрации, утверждает, что за 9 месяцев 2000 года им был излишне уплачен налог на прибыль.
Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки.
Рассматривая спор, суд не исследовал вопрос о наличии либо отсутствии у ОАО "АК "Сберегательный банк России" недоимки либо пени по иным налогам, уплачиваемым в тот же бюджет, и необоснованно возложил обязанность по доказыванию отсутствия недоимки и пени на налогоплательщика.
Не соответствует законодательству и вывод суда о том, что банком не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, так как в заявлениях не указывалась сумма, требуемая к возврату как излишне уплаченная.
Вышеназванной нормой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляется по заявлению налогоплательщика. Обязанность установить сумму, подлежащую возврату, возложена пунктом 3 статьи 78 Кодекса на налоговый орган. При таких условиях суд необоснованно оставил без рассмотрения иск ОАО "АК Сберегательный банк России" в части возврата из бюджета излишне уплаченного налога в сумме 12469941 рубля 75 копеек.
Наряду с изложенным, судебный акт подлежит отмене по основаниям, предусмотренным пунктом 5 части 3 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, так как спор о взыскании из федерального бюджета денежных средств рассмотрен без привлечения в дело Министерства финансов Российской Федерации.
При таких условиях судебные акты по настоящему делу подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда. При новом рассмотрении спора суду надлежит выяснить вышеперечисленные вопросы, а также разрешить вопрос о распределении расходов по госпошлине.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 162, 175 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 20 апреля 2001 года и постановление апелляционной инстанции от 30 июня 2001 года по делу N А74-185/01-К2 Арбитражного суда Республики Хакасия отменить, дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
Председательствующий
И.П.МИРОНОВА
И.П.МИРОНОВА
Судьи:
Т.А.БРЮХАНОВА
Г.Н.БОРИСОВ
Т.А.БРЮХАНОВА
Г.Н.БОРИСОВ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 18 сентября 2001 г.
Дело N А74-185/01-К2-Ф02-2163/01-С1
N А74-185/01-К2-Ф02-2217/01-С1
N А74-185/01-К2-Ф02-2369/01-С1
N А74-185/01-К2-Ф02-2217/01-С1
N А74-185/01-К2-Ф02-2369/01-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Мироновой И.П.,
судей: Брюхановой Т.А., Борисова Г.Н.,
при участии в судебном заседании:
представителя Министерства финансов и экономики Республики Хакасия Коровниковой Н.Г. (доверенность от 14.09.2001),
рассмотрев в судебном заседании кассационные жалобы Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Хакасия, Министерства финансов и экономики Республики Хакасия и Акционерного коммерческого Сбербанка России на решение от 20 апреля 2001 года и постановление апелляционной инстанции от 30 июня 2001 года Арбитражного суда Республики Хакасия по делу N А74-185/01-К2 (суд первой инстанции: Силищева Е.В.; суд апелляционной инстанции: Коробка И.Н., Кобыляцкая Н.Н., Сидельникова Т.Н.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Акционерный коммерческий Сберегательный банк России" (ОАО "АК Сберегательный банк России") обратилось в арбитражный суд с иском к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Хакасия (УМНС РФ по Республике Хакасия) о возврате из бюджета 26986377 рублей 75 копеек, в том числе излишне уплаченного налога на прибыль:
- - 10935025 рублей 56 копеек - из федерального бюджета;
- - 8608503 рубля 86 копеек - из федерального бюджета Республики Хакасия;
- - 7302363 рубля 33 копейки - из бюджета города Абакана и 140485 рублей - проценты (за период с 21.11.2000 по 22.02.2001).
Решением от 20 апреля 2001 года иск удовлетворен арбитражным судом частично.
Из бюджетов различных уровней в пользу истца взыскано 9799659 рублей 14 копеек, в том числе переплата по налогу на прибыль: 4621150 рублей - из бюджета Республики Хакасия, 5133650 рублей - из бюджета города Абакана и 44859 рублей 14 копеек - проценты. В удовлетворении остальной части иска отказано.
Судом также удовлетворено ходатайство УМНС РФ по РХ и предоставлена рассрочка исполнения решения с апреля 2001 года до конца 2001 года.
Отказывая в возврате из бюджета 4621150 рублей налога на прибыль, суд первой инстанции исходил из того, что истцом не доказано отсутствие у него недоимки по налогам, уплачиваемым в федеральный бюджет, в соответствии с условиями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, причиной отказа в удовлетворении иска о возврате из различных уровней бюджета испрашиваемых истцом сумм излишне уплаченного налога на прибыль явился вывод суда о несоблюдении истцом порядка обращения с заявлением о возврате из бюджета сумм излишне уплаченных налогов.
Требование о взыскании процентов удовлетворено судом с учетом изменения воли истца и поданных им заявлений о зачетах.
Постановлением апелляционной инстанции от 30 июня 2001 года решение суда первой инстанции от 20 апреля 2001 года отменено, принято новое решение, которым возвращены открытому акционерному обществу "Акционерный коммерческий Сберегательный банк России" суммы излишне уплаченного налога на прибыль по итогам деятельности за 9 месяцев 2000 года в размере 8040960 рублей, в том числе:
- - из бюджета Республики Хакасия - 3479005 рублей;
- - из бюджета города Абакана - 4561955 рублей 60 копеек.
Возврат произведен с начислением процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 79165 рублей 7 копеек за период с 21.11.2000 по 22.02.2001, в том числе за счет:
- - федерального бюджета - 37288 рублей 27 копеек;
- - бюджета Республики Хакасия - 41876 рублей 80 копеек.
Исковые требования в части возврата 12467941 рубля 75 копеек - налога на прибыль - оставлены без рассмотрения.
В остальной части требования истца оставлены без удовлетворения.
Открытому акционерному обществу "Акционерный коммерческий Сберегательный банк России" из федерального бюджета возвращена государственная пошлина в сумме 81103 рублей 78 копеек.
Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Хакасия предоставлена рассрочка исполнения постановления Арбитражного суда Республики Хакасия от 30 июня 2001 года в части возврата излишне уплаченного налога на прибыль равномерными долями ежемесячно в течение шести месяцев, начиная с 01.07.2001, в том числе в части:
- - бюджета Республики Хакасия - суммы 3479005 рублей по 579834 рубля 17 копеек ежемесячно;
- - бюджета города Абакана - суммы 4561955 рублей 60 копеек по 760325 рублей 93 копейки.
Отменяя решение и отказывая в удовлетворении части исковых требований, апелляционная инстанция Арбитражного суда Республики Хакасия исходила из того, что часть излишне уплаченной суммы налога на прибыль была возвращена истцу налоговой инспекцией добровольно. В отношении взыскания процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога требования частично не обоснованы, так как 14.12.2000 истец просил налоговую инспекцию не вернуть суммы переплат, а зачесть в счет платы текущего платежа.
Частично оставляя иск без рассмотрения, суд полагал, что истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора.
Обжалуя судебные акты по настоящему делу, заявители приводят следующие доводы.
ОАО "АК Сберегательный Банк России" утверждает, что суд в нарушение требований статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации пришел к выводу о несоблюдении налогоплательщиком досудебного порядка урегулирования спора и частично оставил иск без рассмотрения.
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Хакасия, обжалуя судебные акты, принятые по настоящему спору, утверждает, что проценты за нарушение строка возврата излишне уплаченного налога на прибыль взысканы судом с нарушением статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщиком не были совершены действия, предусмотренные названной статьей: не проведена выверка переплаты налогов, не составлены и не подписаны акты на нее. По мнению налоговой инспекции, без совершения названных действий обязанность возврата излишне уплаченного налога не наступает.
Министерство финансов и экономики Республики Хакасия также просит отменить судебные акты, принятые Арбитражным судом Республики Хакасия по настоящему делу, так как спор рассмотрен судом с участием ненадлежащих истца и ответчика.
Лица, участвующие в деле, были извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы (почтовые уведомления N 961 - 966 от 23.08.2001 и N 383 - 387 от 31.08.2001), но УМНС РФ по РХ, ОАО "АК Сберегательный банк России", Управление федерального казначейства по РХ, Бюджетно-финансовое управление администрации города Абакана своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем дело рассматривается без их участия.
Отзывы на кассационные жалобы суду не представлены.
Принимая судебные акты, суд исходил из того, что факт переплаты подтвержден материалами дела, однако в части исковых требований истцом не был соблюден досудебный порядок урегулирования спора. Частично отказано в удовлетворении исковых требований в связи с тем, что УМНС РФ по РХ добровольно возвратило суммы налога на прибыль, излишне уплаченные банком.
Арбитражным судом Республики Хакасия установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.
Сбербанк России по месту нахождения филиала Абаканского отделения N 8602 в период с января по август 2000 года произвел уплату налога на прибыль по платежным поручениям от 24.02.2000 N 1, 2; от 24.04.2000 N 4, 5, 6; от 24.05.2000 N 1, 2; от 25.05.2000 N 1; от 23.06.2000 N 1, 2, 3; от 11.07.2000 N 3; от 25.07.2000 N 5, 6; от 25.08.2000 N 1, 2, 3 за 8 месяцев 2000 года.
Из расчета (налоговой декларации) по налогу на прибыль за 11 месяцев 2000 года следует, что истцом излишне уплачено налога на прибыль 14375950 рублей.
20.10.2000 Абаканское отделение N 8602 от имени Сбербанка России обратилось к ответчику с заявлением N 03/9731 о возврате переплаты по налогу на прибыль согласно налоговой декларации за сентябрь 2000 года в сумме 3768580 рублей, в том числе 1091000 рублей в доле федерального бюджета, 1091000 рублей в доле республиканского бюджета (бюджета Республики Хакасия), 1586580 рублей в доле бюджета города Абакана.
По указанному письму налоговый орган произвел возврат суммы излишне уплаченного налога в размере 1586580 рублей в доле бюджета города Абакана, в связи с чем указанная сумма не вошла в сумму иска.
21.11.2000 истец обратился в налоговый орган с заявлением N 03/10861 о возврате из бюджетов имеющейся переплаты по налогу на прибыль за октябрь 2000 года согласно представленной декларации в сумме 4710780 рублей, в том числе: 1363780 рублей в доле федерального бюджета, 1363780 рублей в доле бюджета Республики Хакасия, 1983220 рублей в доле бюджета города Абакана.
Письмом от 18.12.2000 N 03/12067 истец направил повторно заявление о возврате из соответствующих уровней бюджетов излишне уплаченного налога по декларации за октябрь 2000 года в размере 4710780 рублей.
Заявлением от 19.12.2000 N 03/12172 истец просил возвратить из бюджетов излишне уплаченный налог на прибыль за ноябрь 2000 года в размере 7483170 рублей, в том числе 2166370 рублей в доле федерального бюджета, 2166370 рублей в доле бюджета Республики Хакасия, 3150430 рублей в доле бюджета города Абакана.
Всего из вышеперечисленных заявлений усматривается, что истец просил произвести налоговому органу возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль за сентябрь, октябрь, ноябрь 2000 года в сумме 14375950 рублей, в том числе: 4621150 рублей - из федерального бюджета (за сентябрь, октябрь, ноябрь), 4621150 рублей - из бюджета Республики Хакасия (за сентябрь, октябрь, ноябрь), 5133650 рублей - из бюджета города Абакана (за октябрь, ноябрь).
Письмами от 09.11.2000 N ОЛ-8-05/4304, от 09.12.2000 N ОЛ-8-05/4812, от 23.01.2001 N ОЛ-8-22/353 УМНС Российской Федерации по Республике Хакасия сообщило, что в связи с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации изменился порядок уплаты налога на прибыль в доле федерального бюджета, в связи с чем предложило произвести акт сверки для передачи результатов сверки (сведений о переплате или недоимки в налоговый орган по месту нахождения Сбербанка России в городе Москве). Поскольку Сбербанк России до предъявления иска не произвел сверку расчетов по налогу на прибыль в доле федерального бюджета, налоговый орган был лишен возможности передать соответствующую информацию налоговому органу в город Москву.
Кроме того, ответчик письмами от 24.11.2000 N ВН-2-6/4486 в адрес Абаканского отделения N 8602 и N ВН-2-36/4485 в адрес Сбербанка России предложил представлять декларации по налогу на прибыль в соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158 и Федеральным законом от 09.07.1999 N 155 ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым организации, в состав которых входят филиалы и представительства, уплату в федеральный бюджет по налогу на прибыль производят по месту своего нахождения без распределения сумм налогов по филиалам и представительствам.
Учитывая разъяснения налогового органа, 09.01.2001 Сбербанк России (город Москва) представил в налоговый орган уточненные расчеты (налоговые декларации) налога от фактической прибыли за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев 2000 года, согласно которым его прибыль составила 0 рублей. В связи с названным обстоятельством у Сбербанка России образовалась переплата по налогу на прибыль.
С учетом письменных заявлений истца о зачете 1309781 рубля 97 копеек излишне уплаченного налога на прибыль от 14.12.2000 N 03/11967, от 19.12.2000 N 03/1223, от 20.12.2000 N 03/12206 (2 письма), от 21.12.2000 N 03/12265, от 22.12.2000 N 03/12343, от 25.12.2000 N 03/12378, от 26.12.2000 N 03/12418, N 03/12460, от 27.12.2000 N 03/12502, от 28.12.2000 N 03/12577, от 29.12.2000 N 03/12605 (2 письма), от 03.01.2001 N 03/17, от 04.01.2001 N 03/89, от 05.01.2001 N 03/123, N 03/124, от 09.01.2001 N 03/181, от 10.01.2001 N 03/226, от 11.01.2001 N 03/278, от 12.01.2001 N 03/351, от 15.01.2001 N 03/397, N 03/398, от 16.01.2001 N 03/484, от 17.01.2001 N 03/564, от 18.01.2001 N 03/644, от 19.01.2001 N 03/717, от 22.01.2001 N 03/779, N 03/802, от 23.01.2001 N 03/857, от 24.01.2001 N 03/945, от 25.01.2001 N 03/1012, от 26.01.2001 N 03/1104, от 29.01.2001 N 03/1207, от 30.01.2001 N 03/1255, от 31.01.2001 N 03/1349, от 01.02.2001 N 03/1433, от 02.02.2001 N 03/1520, от 05.02.2001 N 03/1567, N 03/1561 истец просит возвратить из соответствующих уровней бюджетов 26845891 рубль 75 копеек излишне уплаченного налога на прибыль согласно письменному заявлению от 10.01.2001 N 03/220.
Проверив доводы, изложенные в кассационных жалобах, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу о необходимости отмены обжалуемого судебного акта с направлением дела на новое рассмотрение.
Из материалов дела усматривается, что, обращаясь с иском к УМНС РФ по Республике Хакасия, Сберегательный банк России просит возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на прибыль. В доказательство факта излишней уплаты налога на прибыль истец представляет в налоговый орган уточненные расчеты (налоговые декларации) налога от фактической прибыли за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев 2000 года, согласно которым прибыль Сберегательного банка России составила 0 рублей.
Хакасский банк Акционерного коммерческого Сберегательного банка России как структурное подразделение ОАО "АК Сберегательный банк России", осуществлявшее уплату налогов по месту регистрации, утверждает, что за 9 месяцев 2000 года им был излишне уплачен налог на прибыль.
Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки.
Рассматривая спор, суд не исследовал вопрос о наличии либо отсутствии у ОАО "АК "Сберегательный банк России" недоимки либо пени по иным налогам, уплачиваемым в тот же бюджет, и необоснованно возложил обязанность по доказыванию отсутствия недоимки и пени на налогоплательщика.
Не соответствует законодательству и вывод суда о том, что банком не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, так как в заявлениях не указывалась сумма, требуемая к возврату как излишне уплаченная.
Вышеназванной нормой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляется по заявлению налогоплательщика. Обязанность установить сумму, подлежащую возврату, возложена пунктом 3 статьи 78 Кодекса на налоговый орган. При таких условиях суд необоснованно оставил без рассмотрения иск ОАО "АК Сберегательный банк России" в части возврата из бюджета излишне уплаченного налога в сумме 12469941 рубля 75 копеек.
Наряду с изложенным, судебный акт подлежит отмене по основаниям, предусмотренным пунктом 5 части 3 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, так как спор о взыскании из федерального бюджета денежных средств рассмотрен без привлечения в дело Министерства финансов Российской Федерации.
При таких условиях судебные акты по настоящему делу подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда. При новом рассмотрении спора суду надлежит выяснить вышеперечисленные вопросы, а также разрешить вопрос о распределении расходов по госпошлине.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 162, 175 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 20 апреля 2001 года и постановление апелляционной инстанции от 30 июня 2001 года по делу N А74-185/01-К2 Арбитражного суда Республики Хакасия отменить, дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
Председательствующий
И.П.МИРОНОВА
И.П.МИРОНОВА
Судьи:
Т.А.БРЮХАНОВА
Г.Н.БОРИСОВ
Т.А.БРЮХАНОВА
Г.Н.БОРИСОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)