Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани,
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.05.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2010
по делу N А65-1655/2010
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Производственно-строительная фирма "Карпентер", г. Казань, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани, при участии третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительными решений налоговых органов, требований, решений о взыскании налогов,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Производственно-строительная фирма "Карпентер" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом уточнений, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительными:
1. Решения налогового органа от 20.10.2009 N 11-0-39/58 о привлечении к ответственности ООО "ПСФ "Карпентер" за совершение налогового правонарушения и требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 23.12.2009 N 1525в части предложения по уплате недоимки:
- по налогу на прибыль за 2006-2008 года в сумме 2 343 344 руб. и соответствующих сумм пеней и штрафов;
- по налогу на добавленную стоимость за период с 2006 - 2008 годы в сумме 1 969 666 руб. и соответствующих сумм пеней и штрафов;
- по единому социальному налогу за период с 2006 - 2008 годы в сумме 648 668 руб. 50 коп. и соответствующих сумм пеней и штрафов.
2. Решения от 20.01.2010 N 390 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 23.12.2009 N 1525.
3. Решения от 20.01.2010 N 389 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 23.12.2009 N 1525.
4. Решения от 20.01.2010 N 226 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.
5. Решения от 20.01.2010 N 227 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.
6. Решения от 20.01.2010 N 228 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.
7. Решения от 20.01.2010 N 229 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.
8. Решения от 20.01.2010 N 230 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.
9. Решения от 20.01.2010 N 231 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.
10. Решения от 20.01.2010 N 232 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.
11. Решения от 20.01.2010 N 233 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке".
Заявитель отказался от иска в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 11.12.2009 N 851.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.05.2010, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2010, заявление общества удовлетворено частично.
Признаны недействительными:
- - решение налогового органа от 20.10.2009 N 11-0-39/58 недействительным в части доначисления 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, в части доначисления 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, в части доначисления 648 668,50 руб. единого социального налога, а также в части начисления пеней и налоговых санкций, соответствующих указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - требование налогового органа от 23.12.2009 N 1525 недействительным в части предложения уплатить 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, в части предложения уплатить 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, в части предложения уплатить 648 668,50 руб. единого социального налога, а также в части предложения уплатить пени и налоговые санкции, соответствующие указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 389 недействительным в части взыскания 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, в части взыскания 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, в части взыскания 648 668,50 руб. единого социального налога, а также в части взыскания пеней, соответствующих указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 390 недействительным в части взыскания штрафов, соответствующих 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость и 648 668,50 руб. единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 226 недействительным в части, соответствующей 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, пеням и налоговым санкциям, соответствующим указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 227 недействительным в части, соответствующей 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, пеням и налоговым санкциям, соответствующим указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 228 недействительным в части, соответствующей 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, пеням и налоговым санкциям, соответствующим указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 229 недействительным в части, соответствующей 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, пеням и налоговым санкциям, соответствующим указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 230 недействительным в части, соответствующей 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, пеням и налоговым санкциям, соответствующим указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 231 недействительным в части, соответствующей 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, пеням и налоговым санкциям, соответствующим указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 232 недействительным в части, соответствующей 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, пеням и налоговым санкциям, соответствующим указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 233 недействительным в части, соответствующей 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, пеням и налоговым санкциям, соответствующим указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговый орган обязан устранить допущенные нарушения прав ООО "ПСФ "Карпентер".
Производство по делу в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 11.12.2009 N 851 прекращено.
Налоговый орган, не согласившись с принятыми судебными актами, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, находит их подлежащими отмене.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.
В ходе проверки были выявлены нарушения, которые отражены в акте выездной налоговой проверки от 05.08.2009 N 11-0-38/51. По результатам рассмотрения акта налоговым органом было принято решение от 20.10.2009 N 11-0-39/58.
Указанным решением заявителю были доначислены налоги, начислены пени и налоговые санкции, в том числе 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, соответствующие указанным суммам налогов пени и налоговые санкции.
Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан с апелляционной жалобой на решение налогового органа от 20.10.2009 N 11-0-39/58, по результатам рассмотрения которой руководителем Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан принято решение от 11.12.2009 N 851 об изменении решения от 20.10.2009 N 11-0-39/58, исключив из резолютивной части указанного решения предложение об уплате суммы налога на прибыль в размере 237 288 руб., а также начисление соответствующих сумм пени и штрафов, и об утверждении данного решения.
После вступления решения от 20.10.2009 N 11-0-39/58 (с учетом внесенных Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан изменений) в законную силу, ответчик направил заявителю требование от 23.12.2009 N 1525 с предложением уплатить налоги, пени и штрафы, доначисленные указанным решением.
В связи с истечением срока исполнения данного требования налоговым органом приняты решения о взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 20.01.2010 N 389 и 390.
В целях обеспечения исполнения решений от 20.01.2010 N 389 и 390 налоговый орган принял решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 20.01.2010 N 226, N 227, N 228, N 229, N 230, N 231, N 232, N 233.
Заявитель, не согласившись с вышеназванными ненормативными правовыми актами, обратился с заявлением в арбитражный суд, которым приняты вышеуказанные судебные акты.
Обращаясь в арбитражный суд, общество указало, что налоговым органом при вынесении (принятии) решения от 20.10.2009 N 11-0-39/58 нарушена процедура, установленная статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, чем существенно нарушены его права. В частности заявитель указывает, что ему не предоставлена возможность представить мотивированные возражения.
Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования частично, с чем согласился и апелляционный суд.
Кассационная инстанция находит выводы арбитражных судов неправомерными по следующим основаниям.
Судами установлено, что результаты проведенной налоговой проверки оформлены актом проверки от 05.08.2009 N 11-0-38/51. По результатам рассмотрения представленных налогоплательщиком возражений по указанному акту проверки налоговым органом вынесено решение от 16.09.2009 N 11-0-36/90 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Суды указали, что по результатам проверки с учетом проведенных мероприятий дополнительного контроля заявитель не был ознакомлен с результатами мероприятий дополнительного контроля, в связи с чем, не мог представить возражения относительно результатов проверки.
Между тем, в материалах дела имеется акт от 14.10.2009 N 11-0-38/64 об ознакомлении с результатами проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля (том 3 л. д. 145).
Судебными инстанциями указано, что в этом акте отражен лишь перечень проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, а не результаты дополнительных мероприятий. Между тем, результатом дополнительных мероприятий налогового контроля явилось получение данных, необходимых для проведения экспертизы. Однако судом отказано в удовлетворении ходатайства о проведении экспертизы.
Кроме того, судами указано, что решение от 20.10.2009 N 11-0-39/58 вынесено налоговым органом без учета возражений заявителя.
Однако в решении налогового органа на страницах 32 - 39 (том 1, л. д. 151 - 158) указано, что на основании пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "ПСФ "Карпентер" представило возражения на акт выездной проверки.
Также суды, признавая решение инспекции о привлечении к налоговой ответственности неправомерным, не дали надлежащую правовую оценку самому оспариваемому решению, в котором налоговый орган указал на правонарушения в области налогового законодательства по налогу на прибыль, налога на добавленную стоимость, единому социальному налогу.
Таким образом, решение суда первой инстанции от 14.05.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2010 приняты без исследования и надлежащей правовой оценки обстоятельств, имеющих существенное значение, в связи с чем подлежат отмене на основании статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации как принятые с нарушением норм материального и процессуального права, а дело - направлению на новое рассмотрение, при котором следует учесть изложенное, установить фактические обстоятельства дела, и в зависимости от установленного разрешить спор.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.05.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2010 по делу N А65-1655/2010 отменить в обжалуемой части, кассационную жалобу - удовлетворить.
Указанное дело в отмененной части направить в Арбитражный суд Республики Татарстан для нового рассмотрения по существу.
В остальной части решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.05.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2010 оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 28.10.2010 ПО ДЕЛУ N А65-1655/2010
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 октября 2010 г. по делу N А65-1655/2010
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани,
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.05.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2010
по делу N А65-1655/2010
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Производственно-строительная фирма "Карпентер", г. Казань, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани, при участии третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительными решений налоговых органов, требований, решений о взыскании налогов,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Производственно-строительная фирма "Карпентер" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом уточнений, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительными:
1. Решения налогового органа от 20.10.2009 N 11-0-39/58 о привлечении к ответственности ООО "ПСФ "Карпентер" за совершение налогового правонарушения и требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 23.12.2009 N 1525в части предложения по уплате недоимки:
- по налогу на прибыль за 2006-2008 года в сумме 2 343 344 руб. и соответствующих сумм пеней и штрафов;
- по налогу на добавленную стоимость за период с 2006 - 2008 годы в сумме 1 969 666 руб. и соответствующих сумм пеней и штрафов;
- по единому социальному налогу за период с 2006 - 2008 годы в сумме 648 668 руб. 50 коп. и соответствующих сумм пеней и штрафов.
2. Решения от 20.01.2010 N 390 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 23.12.2009 N 1525.
3. Решения от 20.01.2010 N 389 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 23.12.2009 N 1525.
4. Решения от 20.01.2010 N 226 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.
5. Решения от 20.01.2010 N 227 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.
6. Решения от 20.01.2010 N 228 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.
7. Решения от 20.01.2010 N 229 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.
8. Решения от 20.01.2010 N 230 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.
9. Решения от 20.01.2010 N 231 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.
10. Решения от 20.01.2010 N 232 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.
11. Решения от 20.01.2010 N 233 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке".
Заявитель отказался от иска в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 11.12.2009 N 851.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.05.2010, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2010, заявление общества удовлетворено частично.
Признаны недействительными:
- - решение налогового органа от 20.10.2009 N 11-0-39/58 недействительным в части доначисления 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, в части доначисления 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, в части доначисления 648 668,50 руб. единого социального налога, а также в части начисления пеней и налоговых санкций, соответствующих указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - требование налогового органа от 23.12.2009 N 1525 недействительным в части предложения уплатить 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, в части предложения уплатить 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, в части предложения уплатить 648 668,50 руб. единого социального налога, а также в части предложения уплатить пени и налоговые санкции, соответствующие указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 389 недействительным в части взыскания 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, в части взыскания 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, в части взыскания 648 668,50 руб. единого социального налога, а также в части взыскания пеней, соответствующих указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 390 недействительным в части взыскания штрафов, соответствующих 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость и 648 668,50 руб. единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 226 недействительным в части, соответствующей 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, пеням и налоговым санкциям, соответствующим указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 227 недействительным в части, соответствующей 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, пеням и налоговым санкциям, соответствующим указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 228 недействительным в части, соответствующей 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, пеням и налоговым санкциям, соответствующим указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 229 недействительным в части, соответствующей 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, пеням и налоговым санкциям, соответствующим указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 230 недействительным в части, соответствующей 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, пеням и налоговым санкциям, соответствующим указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 231 недействительным в части, соответствующей 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, пеням и налоговым санкциям, соответствующим указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 232 недействительным в части, соответствующей 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, пеням и налоговым санкциям, соответствующим указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации;
- - решение налогового органа от 20.01.2010 N 233 недействительным в части, соответствующей 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, пеням и налоговым санкциям, соответствующим указанным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговый орган обязан устранить допущенные нарушения прав ООО "ПСФ "Карпентер".
Производство по делу в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 11.12.2009 N 851 прекращено.
Налоговый орган, не согласившись с принятыми судебными актами, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, находит их подлежащими отмене.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.
В ходе проверки были выявлены нарушения, которые отражены в акте выездной налоговой проверки от 05.08.2009 N 11-0-38/51. По результатам рассмотрения акта налоговым органом было принято решение от 20.10.2009 N 11-0-39/58.
Указанным решением заявителю были доначислены налоги, начислены пени и налоговые санкции, в том числе 2 343 344,00 руб. налога на прибыль, 1 969 666,00 руб. налога на добавленную стоимость, 648 668,50 руб. единого социального налога, соответствующие указанным суммам налогов пени и налоговые санкции.
Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан с апелляционной жалобой на решение налогового органа от 20.10.2009 N 11-0-39/58, по результатам рассмотрения которой руководителем Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан принято решение от 11.12.2009 N 851 об изменении решения от 20.10.2009 N 11-0-39/58, исключив из резолютивной части указанного решения предложение об уплате суммы налога на прибыль в размере 237 288 руб., а также начисление соответствующих сумм пени и штрафов, и об утверждении данного решения.
После вступления решения от 20.10.2009 N 11-0-39/58 (с учетом внесенных Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан изменений) в законную силу, ответчик направил заявителю требование от 23.12.2009 N 1525 с предложением уплатить налоги, пени и штрафы, доначисленные указанным решением.
В связи с истечением срока исполнения данного требования налоговым органом приняты решения о взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 20.01.2010 N 389 и 390.
В целях обеспечения исполнения решений от 20.01.2010 N 389 и 390 налоговый орган принял решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 20.01.2010 N 226, N 227, N 228, N 229, N 230, N 231, N 232, N 233.
Заявитель, не согласившись с вышеназванными ненормативными правовыми актами, обратился с заявлением в арбитражный суд, которым приняты вышеуказанные судебные акты.
Обращаясь в арбитражный суд, общество указало, что налоговым органом при вынесении (принятии) решения от 20.10.2009 N 11-0-39/58 нарушена процедура, установленная статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, чем существенно нарушены его права. В частности заявитель указывает, что ему не предоставлена возможность представить мотивированные возражения.
Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования частично, с чем согласился и апелляционный суд.
Кассационная инстанция находит выводы арбитражных судов неправомерными по следующим основаниям.
Судами установлено, что результаты проведенной налоговой проверки оформлены актом проверки от 05.08.2009 N 11-0-38/51. По результатам рассмотрения представленных налогоплательщиком возражений по указанному акту проверки налоговым органом вынесено решение от 16.09.2009 N 11-0-36/90 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Суды указали, что по результатам проверки с учетом проведенных мероприятий дополнительного контроля заявитель не был ознакомлен с результатами мероприятий дополнительного контроля, в связи с чем, не мог представить возражения относительно результатов проверки.
Между тем, в материалах дела имеется акт от 14.10.2009 N 11-0-38/64 об ознакомлении с результатами проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля (том 3 л. д. 145).
Судебными инстанциями указано, что в этом акте отражен лишь перечень проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, а не результаты дополнительных мероприятий. Между тем, результатом дополнительных мероприятий налогового контроля явилось получение данных, необходимых для проведения экспертизы. Однако судом отказано в удовлетворении ходатайства о проведении экспертизы.
Кроме того, судами указано, что решение от 20.10.2009 N 11-0-39/58 вынесено налоговым органом без учета возражений заявителя.
Однако в решении налогового органа на страницах 32 - 39 (том 1, л. д. 151 - 158) указано, что на основании пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "ПСФ "Карпентер" представило возражения на акт выездной проверки.
Также суды, признавая решение инспекции о привлечении к налоговой ответственности неправомерным, не дали надлежащую правовую оценку самому оспариваемому решению, в котором налоговый орган указал на правонарушения в области налогового законодательства по налогу на прибыль, налога на добавленную стоимость, единому социальному налогу.
Таким образом, решение суда первой инстанции от 14.05.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2010 приняты без исследования и надлежащей правовой оценки обстоятельств, имеющих существенное значение, в связи с чем подлежат отмене на основании статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации как принятые с нарушением норм материального и процессуального права, а дело - направлению на новое рассмотрение, при котором следует учесть изложенное, установить фактические обстоятельства дела, и в зависимости от установленного разрешить спор.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.05.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2010 по делу N А65-1655/2010 отменить в обжалуемой части, кассационную жалобу - удовлетворить.
Указанное дело в отмененной части направить в Арбитражный суд Республики Татарстан для нового рассмотрения по существу.
В остальной части решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.05.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2010 оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)