Судебные решения, арбитраж
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 21 октября 2009 года
Полный текст решения изготовлен 27 октября 2009 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Ремезовой, при ведении протокола судебного заседания судьей Н.И. Ремезовой, рассмотрел в судебном заседании материалы дела N А60-27406/2009-С6
по заявлению Государственного унитарного предприятия Свердловской области "Совхоз "Шумихинский" (далее - ГУП СО "Совхоз Шумихинский")
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (далее - МИФНС России N 16 по Свердловской области)
о признании недействительным в части решения N 18-18/10 от 25.02.2009,
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: Тюрин Г.Н. - директор, на основании постановления N 126-пп от 21.02.2008; Кочетов И.А., представитель по доверенности N 02 от 29.07.2009; Пяткова Л.В., представитель по доверенности N 01 от 29.07.2009;
- от заинтересованного лица: Милованова Н.Г. - специалист 1 разряда, по доверенности N 05-13/33187 от 10.11.2008; Доличенко О.Н., представитель по доверенности N 05-13/24509 от 25.08.2008.
Объявлен состав суда. Сторонам и процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.
Заявлений и ходатайств не поступило. В судебном заседании осмотрены подлинники документов по реестру, реестр приобщен к материалам дела.
Определением от 17 сентября 2009 года судебное заседание отложено в целях изучения большого объема документов, представленных сторонами.
Определением от 02 октября 2009 года судебное заседание отложено по ходатайству заинтересованного лица с целью вызова в судебное заседание свидетеля - Васиной Людмилы Леонидовны с целью дачи показаний по вопросам оформления первичных документов, а также для предоставления дополнительных документов.
Ввиду того, что запрошенные определением от 02 октября 2009 года документы заявителем представлены не были, определением от 12 октября 2009 года судебное заседание отложено на 21 октября 2009 года.
ГУП СО "Совхоз "Шумихинский" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России N 16 по Свердловской области N 18-18/10 от 25.02.2009 в части установления неполной уплаты единого сельскохозяйственного налога за 2006 год в размере 190667 рублей, единого сельскохозяйственного налога за 2007 год в размере 291439 рублей, а также начисления соответствующих штрафов и пени.
Заинтересованное лицо требования отклонило. Возражения изложены в отзыве и сводятся к тому, что в момент проверки не были представлены все запрошенные документы.
Рассмотрев материалы дела, суд
установил:
МИФНС России N 16 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка ГУП СО "Совхоз Шумихинский", по результатам которой составлен акт от 16.01.2009 N 18-11/2 и вынесено решение от 25.02.2009 N 18-18/10 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В ходе выездной проверки установлена неполная уплата налогов в общей сумме 903739 рублей, в том числе: единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) за 2006, 2007 годы в сумме 482106 рублей, транспортного налога в сумме 110857 рублей, земельного налога в сумме 96844 рублей, налога на доходы физических лиц в сумме 213932 рублей. Кроме того, в соответствии с оспариваемым решением ГУП СО "Совхоз Шумихинский" предложено удержать и перечислить в бюджет неудержанный налог на доходы физических лиц в сумме 8766 рублей.
Вышеуказанные суммы налогов доначислены на основании документов, представленных налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки.
По результатам проверки налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в общей сумме 137853 рублей. На суммы неуплаченных налогов предприятию начислены пени в сумме 269009 рублей. Данное решение получено директором совхоза Тюриным Т.Н. 04.03.2009.
Считая указанное решение незаконным, заявитель обратился с жалобой в Управление ФНС России по Свердловской области. Решением N 922/09 от 15.06.2009 жалоба ГУП СО "Совхоз Шумихинский" оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения ГУП СО "Совхоз Шумихинский" в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Изучив доводы налогоплательщика, оценив их в совокупности с материалами выездной налоговой проверки, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению в связи со следующим.
Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 346.6 НК РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Датой получения доходов согласно подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
При исчислении налоговой базы по ЕСХН налогоплательщики учитывают расходы, предусмотренные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В целях п. 5 ст. 346.2 НК РФ доходы при применении ЕСХН определяются в порядке, предусмотренном ст. 249 и 250 НК РФ, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии с п. 3, п.п. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение основных средств принимаются в отношении средств приобретенных в период применения ЕСХН - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию и при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком после их фактической оплаты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Этими документами служат первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В соответствии со ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты отражения сведений, а также выявленных ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
В ходе выездной налоговой проверки при проверке правильности формирования доходов и расходов для исчисления ЕСХН за 2006 год налоговым органом установлено следующее. В налоговой декларации по ЕСХН за 2006 год, представленной ГУП СО "Совхоз Шумихинский", заявлена сумма исчисленного налога по ЕСХН 302420 рублей. Налоговая база (доходы, уменьшенные на величину расходов) заявлена организацией в размере 5040325 рублей, где 27968567 рублей - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы, а 22928242 рубля - расходы, принимаемые для ЕСХН.
Выездной налоговой проверкой установлена налоговая база по ЕСХН за 2006 год в размере 8218108 рублей (31146350 - 22928242), где:
31146350 рублей - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы, установленные при проверке,
22928242 рублей - расходы, установленные при проверке, представленных документов (регистров бухгалтерского учета и т.д.), принимаемые для ЕСХН.
Таким образом, налоговый орган посчитал, что организацией не включены доходы в сумме 3177783 рубля (2238889 + 100000 + 838894).
МИФНС России N 16 по Свердловской области установила, что занижение ГУП СО "Совхоз Шумихинский" налогооблагаемой базы выразилось в том, что налогоплательщик не включил в состав доходов сумму выручки от реализации продукции своим работникам в сумме 2238889 рублей.
На основании главной книги за 2006 год по дебету счета 70 "Расчетные счета" с кредита счета 90 "Продажи" отражена сумма выручки полученная, за реализованные товары работникам совхоза в сумме 2238889 рублей. Данная сумма выручки не включена предприятием в группировочную ведомость доходов за 2006 год (так как согласно группировочной ведомости доходы за 2006 год составляют 27968567 рублей, что соответствует данным, отраженным в налоговой декларации по ЕСХН).
Согласно объяснительной главного бухгалтера Васиной Л.Л., на момент сдачи декларации она не была уверена, что надо включать в доход натуральную оплату за продукцию, удержанную из заработной платы.
Заявитель утверждает, что общая сумма доходов для целей исчисления ЕСХН должна составлять 27393810 рублей 03 копейки в связи с тем, что излишне заявлена выручка в сумме 1841479 рублей 92 копейки. При этом налогоплательщик ссылается на налоговый регистр N 7 "Учет доходов для определения ЕСХН", который не представлялся в ходе проведения выездной налоговой проверки и при рассмотрении возражений по акту выездной налоговой проверки.
Налоговый орган считает доводы налогоплательщика необоснованными, так как по данным группировочной ведомости доходов за 2006 год выручка, оплаченная за наличный расчет отражена в сумме 1535736 рублей 90 копеек, что также подтверждается данными главной книги за 2006 год, в том числе по:
- д-т 50 "Касса" к-т 90.01 "Выручка продукции растениеводства" - 683336 рублей;
- д-т 50 "Касса" к-т 90.02 "Выручка продукции животноводства" - 469157 рублей;
- д-т 50 "Касса" к-т 90.03 "Выручка продукции производства" - 59972 рубля;
- д-т 50 "Касса" к-т 90.04 "Выручка от услуг" - 26211 рублей;
- д-т 50 "Касса" к-т 90.08 "Выручка прочая" - 297059 рублей.
Кроме того, налоговым органом не выявлено, за счет чего ГУП СО "Совхоз Шумихинский" установлено отклонение по выручке, полученной за товары, реализованные в счет заработной платы в сумме 18229 рублей 50 копеек, так как нет ссылки на первичные документы.
Налоговым органом установлено, что заявителем также допущены расхождения в регистрах бухгалтерского учета на следующие суммы:
100000 рублей - расхождение между суммой дохода, заявленной в главной книге за 2006 г. и группировочной ведомости доходов (бухгалтерская проводка Дт 51 Кт 62).
- В главной книге по дебету сч. 51 "Расчетные счета" с кредита сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражена сумма в размере 4392941 рубль, а в группировочной ведомости доходов по кредиту сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с дебета сч. 51 отражена сумма 4292941 рубль, исходя из чего налоговый орган делает вывод, что выручка занижена на 100000 рублей (4392941 - 4292941);
- 838894 рубля - расхождение между суммой дохода, заявленной в аналитической ведомости и группировочной ведомости доходов (бухгалтерская проводка Дт 60 Кт 62).
Согласно представленной совхозом в налоговый орган аналитической ведомости за 2006 год по дебету сч. 60 "Расчеты с поставщиками за материальные ценности" в кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражена сумма 3371057 рублей, а в группировочной ведомости доходов для начисления ЕСХН организацией по кредиту сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с дебета счета 60 "Расчеты с поставщиками за материальные ценности" отражена сумма дохода в размере 2532663 рубля, из чего налоговый орган пришел к выводу о занижении дохода на 838894 рубля (3371057 - 2532663).
Согласно объяснительной главного бухгалтера Васиной Л.Л. пояснить причину расхождения она не может.
Таким образом, МИФНС России N 16 по Свердловской области сделала вывод о неполной уплате ЕСХН за 2006 год в сумме 190667 рублей (3177783 * 6%), где 6% - ставка налога по ЕСХН в соответствии со ст. 346.8 НК РФ.
Между тем, согласно пункту 7 Приказа N 237 от 12.01.2006 года "Об учетной политике для целей налогообложения", для расчета налогооблагаемой базы по ЕСХН, предприятие применяет семь учетных (налоговых) регистров, из которых один регистр по доходам и шесть регистров по расходам", в том числе:
- - Регистр N 1 "Учет расходов по приобретению ОС до перехода на уплату ЕСХН";
- - Регистр N 2 "Учет расходов по приобретенным и списанным в эксплуатацию объектам ОС";
- - Регистр N 3 "Учет расходов по приобретенным и списанным ТМЦ для определения расходов";
- - Регистр N 4 "Учет прочих затрат для определения расходов по ЕСХН";
- - Регистр N 5 "Учет расходов на оплату труда для определения расходов";
- - Регистр N 6 "Учет расходов по взносам в Пенсионный Фонд, налогам и прочим платежам";
- - Регистр N 7 "Учет доходов для определения ЕСХН".
- Согласно данным регистров N 7 "Учет доходов для определения ЕСХН" за 1 полугодие 2006 года и за 2 полугодие 2006 года общая сумма доходов для целей исчисления ЕСХН составляет 29235289 рублей 95 копеек, в том числе за 1 полугодие 2006 года - 14044103 рублей 09 копеек и за 2 полугодие 2006 года 15191186 рублей 86 копеек. При этом значение показателя дохода для целей исчисления ЕСХН за 2006 год в размере 29 235 289,95 рублей включает в себя выручку, полученную за товары, реализованные в счет заработной платы (проводка Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т 90 "Выручка") на сумму 2 257 118.51 рублей, (согласно данным Главной книги за 2006 год, выручка, полученная за товары, реализованные в счет заработной платы (проводка Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т 90 "Выручка"), составляет 2238889 рублей 01 копейка. Отклонение значений показателя составляет 1822950 рублей (2257 118,51 - 2238889,01), а также выручку, оплаченную за наличный расчет, на сумму 3358987,38 рублей, в том числе: по проводкам за 1 полугодие 2006 года: Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.01 "Выручка. Продукция растениеводства" на сумму 77438,50 рублей;
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.02 "Выручка. Продукция животноводства" на сумму 320 893.33 рублей;
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.03 "Выручка. Промышленное производство" на сумму 6575 рублей;
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.04 "Выручка. Услуги" на сумму 730 278.88 рублей;
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.08 "Выручка. Прочие товары" на сумму 93 296.39 рублей,
- по проводкам за 2 полугодие 2006 года:
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.01 "Выручка. Продукция растениеводства" на сумму 608 252.50 рублей;
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.02 "Выручка. Продукция животноводства" на сумму 119 953.07 рублей;
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.03 "Выручка. Промышленное производство" на сумму 53 397 рублей;
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.04 "Выручка. Услуги" на сумму 805 334.71 рублей;
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.08 "Выручка. Прочие товары" на сумму 543 578 рублей.
Согласно данным Главной книги за 2006 год, выручка, оплаченная за наличный расчет (проводка Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90 "Выручка"), составляет 1 535 736,96 рублей. Отклонение составляет 1823250,42 рубля.
Данными бухгалтерского учета, налоговыми регистрами и налоговыми декларациями ГУП СО "Совхоз Шумихинский" за 2006 год подтверждается сумма дохода, подлежащего налогообложению ЕСХН за 2006 год, в размере 27393810 рублей 03 копейки. Арифметическая ошибка, допущенная налогоплательщиком при заполнении налоговой декларации по ЕСХН за 2006 год, в виде завышения значения показателя по строке 010 "Сумма доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу" на сумму 574 756.97 рублей, привела к излишнему начислению ЕСХН в бюджет за этот период на сумму 34485 рублей.
В ходе выездной налоговой проверки при проверке правильности формирования доходов и расходов для исчисления ЕСХН за 2007 год налоговым органом установлено следующее. В налоговой декларации по ЕСХН за 2007 год организацией заявлена сумма исчисленного налога по ЕСХН 160654 рублей.
Налоговая база (доходы, уменьшенные на величину расходов) по ЕСХН за 2007 год заявлена совхозом в сумме 2677572 рубля, где 37107691 рублей - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а 34430119 рублей - расходы, принимаемые для ЕСХН.
Выездной налоговой проверкой установлена налоговая база по ЕСХН за 2007 год в размере 7534896 рублей (37107691 - 29572795), где:
37107691 руб. - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационных доходов, установленные при проверке за 2007 год,
29572795 рублей - расходы, установленные в ходе проведения выездной проверки на основе представленных документов (Регистров бухгалтерского учета), принимаемые для ЕСХН.
Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщиком в 2007 году завышены расходы, принимаемые для целей налогообложения ЕСХН, на сумму 4857324 рублей.
Расходы, как и доходы, при исчислении ЕСХН признаются по кассовому методу, то есть учитываются при налогообложении после фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
При этом приобретенные и оплаченные материальные ценности и их остатки, списанные на начало очередного налогового периода, подлежат учету в целях налогообложения в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (особенности для признания отдельных расходов установлены подпунктом *** п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Налоговым органом в решении указано, что в нарушение п. 5 ст. 346.5 НК РФ при исчислении ЕСХН за 2007 год в составе затрат заявителем неправомерно учтены расходы за неоплаченные товарно-материальные ценности (далее - ТМЦ) в сумме 4413632 рубля.
По данным проверки отмечается, что фактически на расходы по ТМЦ для исчисления ЕСХН организацией неправомерно отнесены затраты в сумме 14065577 рублей (без фактической (подтвержденной) оплаты), из них оплачены расходы в сумме 9651945 рублей (регистр налоговых затрат N 3).
В бухгалтерском учете организации начисление данных расходов отражено проводкой: оборот по дебету счетов 1000, 1001, 1002, 1003 и так далее и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Стоимость оплаченных расходов в бухгалтерском учете отражена следующими проводками: дебет счета 60, кредит счетов 50, 51, 71.
Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение п. 2, 5 ст. 346.5 НК РФ ГУП СО "Совхоз Шумихинский" неправомерно завысило материальные расходы на приобретение сырья и материалов, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений на 4413632 рублей (14065577 - 9651945).
ГУП СО "Совхоз Шумихинский" считает, что сумма не оплаченных ТМЦ составляет 25553975 рублей (14065576,95 - (608229,23 + 12115516,67 - 12121144,32).
В материалы проверки заявителем была представлена только расшифровка кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008, которая составила 1467834 рублей 40 копеек, расшифровки на 01.01.2007 заявителем в ходе проверки представлено не было. Налоговый орган установил, что, согласно главной книги за 2007 год, остаток на 01.01.2007 по счету 60 составляет 589231 рубль 58 копеек. В 2007 году приобретено ТМЦ на сумму 12115516 рублей 67 копеек, списано на расходы 14065576 рублей 95 копеек.
Кроме того, налоговый орган отмечает, что не представляется возможным установить достоверность расчета, произведенного налогоплательщиком, так как в налоговый орган не представлены документы, на основании которых произведен вышеуказанный расчет.
Также МИФНС России N 16 по Свердловской области установила, что налогоплательщиком занижена налоговая база по ЕСХН за счет завышения расходов в связи с включением экономически неоправданных расходов по приобретению трактора Т-150 в сумме 112728 рублей, завышения расходов на стоимость незавершенного производства на сумму 309683 рублей.
В ходе проведения проверки у ГУП СО "Совхоз Шумихинский" были истребованы документы, подтверждающие расходы по оплате трактора Т-150, заявленные при исчислении ЕСХН. Однако таких документов (счета-фактуры, платежное поручение, акт ввода в эксплуатацию, акт о приеме-передаче объекта основных средств на трактор Т-150), подтверждающих расходы на приобретение трактора организацией не было представлено.
В нарушение п.п. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ ГУП СО "Совхоз Шумихинский" отнесло на расходы начисленный и удержанный из доходов работников за 2007 год налог на доходы физических лиц в сумме 21211 рублей.
Таким образом, МИФНС России N 16 по Свердловской области установлено завышение расходов для целей налогообложения на 4857324 рублей (21211 + 309683 + 4413632 + 112798).
В результате занижения налоговой базы налоговым органом установлена неполная уплата ЕСХН за 2007 год в сумме 291439 рублей (4857324 * 6%), где 6% - ставка налога в соответствии со ст. 346.8 НК РФ.
Исходя из вышеизложенного, налоговым органом доначислены спорные суммы налогов и соответствующие суммы пени и штрафов, указанные в решении N 18-18/10 от 25.12.2009.
Согласно Приказу N 237 от 12.01.2006 года "Об учетной политике для целей налогообложения" (Приложение 6), учет расходов по приобретенным и списанным ТМЦ для определения расходов, учитываемых для целей исчисления ЕСХН, ГУП СО "Совхоз Шумихинский" осуществляет в Налоговом регистре N 3.
При этом пунктом 8 Приказа N 237 от 12.01.2006 года "Об учетной политике для целей налогообложения" предусмотрена обязанность составления расшифровки кредиторской задолженности, образовавшейся по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами" в разрезе каждого поставщика по состоянию на отчетные даты.
Согласно расшифровки кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2007 года, задолженность ГУП СО "Совхоз Шумихинский" за приобретенные сырье и материалы (включая приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), составляет 608 229,23 рубля.
Согласно данным Налоговых регистров N 3 за 1 и 2 полугодие 2007 года, приобретено сырья и материалов (включая приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений) на сумму 12 115 516,67 рублей.
Согласно расшифровки кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008 года, задолженность ГУП СО "Совхоз Шумихинский" за приобретенные сырье и материалы (включая приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), составляет 1 212 144,32 рубля.
Как пояснил налогоплательщик, при заполнении показателей налоговых регистров N 3 "Расходы, принимаемые для ЕСХН" за 1 и 2 полугодие 2007 года на общую сумму 14 065 576,95 рублей (8 059 964,05 рубля + 6 005 612,90 рублей), ГУП СО "Совхоз Шумихинский" допустил арифметическую ошибку в сумме 2 553 975 рублей.
Согласно Налоговым регистрам N 7 "Учет доходов для определения ЕСХН" доход, учитываемый при определении налоговой базы по ЕСХН за 2007 год, составляет 35407 691,40 рублей, в том числе за 1 полугодие 2007 года 17 444 577,43 рубля, за 2 полугодие 2007 года 17 963 113,71 рублей.
При этом, заполняя Налоговый регистр N 7 "Учет доходов для определения ЕСХН" за 2 полугодие 2007 года (Приложение N 14), ГУП СО "Совхоз Шумихинский" справочно указал в составе доходов сумму кредитных средств в размере 1 700 000 рублей, перечисленных ОАО "Меткомбанк" в адрес ГУП СО "Совхоз Шумихинский" платежным поручением N 14043 от 16.08.2007 года, на основании кредитного договора N 2286001 от 16.08.2007 года, не включая данную сумму при расчете показателя
При переносе значения показателя "доход, учитываемый при определении налоговой базы по ЕСХН", сформированного в Налоговых регистрах N 7 в размере 35 407 691.40 рублей, в строку 010 раздела 2 налоговой декларации по ЕСХН за 2007 год, ГУП СО "Совхоз Шумихинский" ошибочно увеличил значение данного показателя на сумму кредитных средств в размере 1700000 рублей, указав в строке 010 раздела 2 налоговой декларации по ЕСХН сумму 37107691 рубль, что повлекло увеличение суммы ЕСХН, заявленного к уплате в бюджет за 2007 год, в размере 102000 рублей..
В течение 2006 - 2007 гг ГУП СО "Совхоз Шумихинский" фактически осуществляло лизинговые платежи по:
- дополнительному соглашению N 1 от 04.07.2005 года к договору финансовой субаренды (сублизинга) N 2005/211 от 13.05.2005 года, заключенному ГУП СО "Совхоз Шумихинский" - сублизингополучателем с ГУП СО "Уралагроснабкомплект" - сублизингодателем, предметом лизинга по которому является Зерноуборочный комбайн "Дон",
- договору финансовой субаренды (сублизинга) N 2006/145 от 21.03.2006 года, заключенному ГУП СО "Совхоз Шумихинский" - сублизингополучателем с ГУП СО
"Уралагроснабкомплект" - сублизингодателем, предметом лизинга по которому является Трактор К-744Р2,
- договору финансовой аренды (лизинга) N 2005/ОЛ-599 от 15.11.2005 года, заключенному ГУП СО "Совхоз Шумихинский" - лизингополучателем с ГУП СО "Уралагроснабкомплект" - лизингодателем, предметом лизинга по которому является Трактор РТ-М160У,
- договору финансовой субаренды (сублизинга) N 2006/132 от 20.03.2006 года, заключенному ГУП СО "Совхоз Шумихинский" - сублизингополучателем с ГУП СО "Уралагроснабкомплект" - сублизингодателем, предметом лизинга по которому является Культиватор комбинированный.
За 2006 год ГУП СО "Совхоз Шумихинский" произвел лизинговые платежи на сумму 495699,67 рублей, в том числе по:
- п.п. 19 от 01.03.2006 года на сумму 172 415 рублей,
- п.п. 212 от 15.08.2006 года на сумму 135 750 рублей,
- п.п. 248 от 12.09.2006 года на сумму 27 406 рублей,
- п.п. 373 от 18.12.2006 года на сумму 95 749,50 рублей,
- п.п. 374 от 18.12.2006 года на сумму 64 379,17 рублей.
За 2007 год ГУП СО "Совхоз Шумихинский" произвел лизинговые платежи на сумму 1 234 947,25 рублей, в том числе по:
- п.п. 423 от 22.01.2007 года на сумму 95 749,50 рублей,
- п.п. 83 от 29.05.2007 года на сумму 54 750 рублей,
- п.п. 84 от 29.05.2007 года на сумму 64 379.11 рублей,
- п.п. 457 от 28.06.2007 года на сумму 95 750 рублей,
- п.п. 454 от 28.06.2007 года на сумму 231 520 рублей,
- п.п. 455 от 28.06.2007 года на сумму 54 750 рублей,
- п.п. 456 от 28.06.2007 года на сумму 64 379.07 рублей,
- п.п. 335 от 06.11.2007 года на сумму 191 500.50 рублей,
- п.п. 363 от 21.11.2007 года на сумму 263 040 рублей,
- п.п. 371 от 22.11.2007 года на сумму 54 750 рублей,
- п.п. 372 от 22.11.2007 года на сумму 64 379.07 рублей.
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (статья 665 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 28 Федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
В силу подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:
- - у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ;
- - у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, передаваемого в лизинг.
В нарушение подпункта 4 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, в 2006 - 2007 годах ГУП СО "Совхоз Шумихинский" не отнес фактически уплаченные лизинговые платежи к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по ЕСХН, что привело к необоснованному завышению суммы ЕСХН, заявленной к уплате в бюджет за 2006 год в размере 29 742 рубля (495 699.67 рублей * 6%), за 2007 год в размере 74 097 рублей (1 234 947.25 рублей * 6%).
Указанные обстоятельства подтверждаются Налоговыми регистрами и налоговыми декларациями по ЕСХН за 2006 и 2007 годы.
В соответствии с п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.
Между тем, в силу пункта 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 12.07.2006 N 267-О, часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.
Принимая во внимание представленные налогоплательщиком документы, суд приходит к выводу о том, что налогоплательщик обосновал правомерность своей позиции.
Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации взыскать с МИФНС России N 16 по Свердловской области в пользу ГУП СО "Совхоз Шумихинский" возмещение расходов по уплате государственной пошлины 2000 рублей 00 копеек, уплаченной по платежному поручению N 207 от 08.07.2009.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области N 18-18/10 от 25.02.2009 в части установления неполной уплаты единого сельскохозяйственного налога за 2006 год в размере 190667 рублей, единого сельскохозяйственного налога за 2007 год в размере 291439 рублей, а также начисления соответствующих штрафов и пени.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области устранить допущенные нарушения.
3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области в пользу Государственного унитарного предприятия Свердловской области "Совхоз "Шумихинский" (ИНН 6648000379, ОГРН 1026602090943) 2000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 27.10.2009 ПО ДЕЛУ N А60-27406/2009-С6
Разделы:Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 27 октября 2009 г. по делу N А60-27406/2009-С6
Резолютивная часть решения объявлена 21 октября 2009 года
Полный текст решения изготовлен 27 октября 2009 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Ремезовой, при ведении протокола судебного заседания судьей Н.И. Ремезовой, рассмотрел в судебном заседании материалы дела N А60-27406/2009-С6
по заявлению Государственного унитарного предприятия Свердловской области "Совхоз "Шумихинский" (далее - ГУП СО "Совхоз Шумихинский")
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (далее - МИФНС России N 16 по Свердловской области)
о признании недействительным в части решения N 18-18/10 от 25.02.2009,
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: Тюрин Г.Н. - директор, на основании постановления N 126-пп от 21.02.2008; Кочетов И.А., представитель по доверенности N 02 от 29.07.2009; Пяткова Л.В., представитель по доверенности N 01 от 29.07.2009;
- от заинтересованного лица: Милованова Н.Г. - специалист 1 разряда, по доверенности N 05-13/33187 от 10.11.2008; Доличенко О.Н., представитель по доверенности N 05-13/24509 от 25.08.2008.
Объявлен состав суда. Сторонам и процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.
Заявлений и ходатайств не поступило. В судебном заседании осмотрены подлинники документов по реестру, реестр приобщен к материалам дела.
Определением от 17 сентября 2009 года судебное заседание отложено в целях изучения большого объема документов, представленных сторонами.
Определением от 02 октября 2009 года судебное заседание отложено по ходатайству заинтересованного лица с целью вызова в судебное заседание свидетеля - Васиной Людмилы Леонидовны с целью дачи показаний по вопросам оформления первичных документов, а также для предоставления дополнительных документов.
Ввиду того, что запрошенные определением от 02 октября 2009 года документы заявителем представлены не были, определением от 12 октября 2009 года судебное заседание отложено на 21 октября 2009 года.
ГУП СО "Совхоз "Шумихинский" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России N 16 по Свердловской области N 18-18/10 от 25.02.2009 в части установления неполной уплаты единого сельскохозяйственного налога за 2006 год в размере 190667 рублей, единого сельскохозяйственного налога за 2007 год в размере 291439 рублей, а также начисления соответствующих штрафов и пени.
Заинтересованное лицо требования отклонило. Возражения изложены в отзыве и сводятся к тому, что в момент проверки не были представлены все запрошенные документы.
Рассмотрев материалы дела, суд
установил:
МИФНС России N 16 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка ГУП СО "Совхоз Шумихинский", по результатам которой составлен акт от 16.01.2009 N 18-11/2 и вынесено решение от 25.02.2009 N 18-18/10 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В ходе выездной проверки установлена неполная уплата налогов в общей сумме 903739 рублей, в том числе: единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) за 2006, 2007 годы в сумме 482106 рублей, транспортного налога в сумме 110857 рублей, земельного налога в сумме 96844 рублей, налога на доходы физических лиц в сумме 213932 рублей. Кроме того, в соответствии с оспариваемым решением ГУП СО "Совхоз Шумихинский" предложено удержать и перечислить в бюджет неудержанный налог на доходы физических лиц в сумме 8766 рублей.
Вышеуказанные суммы налогов доначислены на основании документов, представленных налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки.
По результатам проверки налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в общей сумме 137853 рублей. На суммы неуплаченных налогов предприятию начислены пени в сумме 269009 рублей. Данное решение получено директором совхоза Тюриным Т.Н. 04.03.2009.
Считая указанное решение незаконным, заявитель обратился с жалобой в Управление ФНС России по Свердловской области. Решением N 922/09 от 15.06.2009 жалоба ГУП СО "Совхоз Шумихинский" оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения ГУП СО "Совхоз Шумихинский" в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Изучив доводы налогоплательщика, оценив их в совокупности с материалами выездной налоговой проверки, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению в связи со следующим.
Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 346.6 НК РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Датой получения доходов согласно подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
При исчислении налоговой базы по ЕСХН налогоплательщики учитывают расходы, предусмотренные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В целях п. 5 ст. 346.2 НК РФ доходы при применении ЕСХН определяются в порядке, предусмотренном ст. 249 и 250 НК РФ, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии с п. 3, п.п. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение основных средств принимаются в отношении средств приобретенных в период применения ЕСХН - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию и при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком после их фактической оплаты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Этими документами служат первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В соответствии со ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты отражения сведений, а также выявленных ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
В ходе выездной налоговой проверки при проверке правильности формирования доходов и расходов для исчисления ЕСХН за 2006 год налоговым органом установлено следующее. В налоговой декларации по ЕСХН за 2006 год, представленной ГУП СО "Совхоз Шумихинский", заявлена сумма исчисленного налога по ЕСХН 302420 рублей. Налоговая база (доходы, уменьшенные на величину расходов) заявлена организацией в размере 5040325 рублей, где 27968567 рублей - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы, а 22928242 рубля - расходы, принимаемые для ЕСХН.
Выездной налоговой проверкой установлена налоговая база по ЕСХН за 2006 год в размере 8218108 рублей (31146350 - 22928242), где:
31146350 рублей - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы, установленные при проверке,
22928242 рублей - расходы, установленные при проверке, представленных документов (регистров бухгалтерского учета и т.д.), принимаемые для ЕСХН.
Таким образом, налоговый орган посчитал, что организацией не включены доходы в сумме 3177783 рубля (2238889 + 100000 + 838894).
МИФНС России N 16 по Свердловской области установила, что занижение ГУП СО "Совхоз Шумихинский" налогооблагаемой базы выразилось в том, что налогоплательщик не включил в состав доходов сумму выручки от реализации продукции своим работникам в сумме 2238889 рублей.
На основании главной книги за 2006 год по дебету счета 70 "Расчетные счета" с кредита счета 90 "Продажи" отражена сумма выручки полученная, за реализованные товары работникам совхоза в сумме 2238889 рублей. Данная сумма выручки не включена предприятием в группировочную ведомость доходов за 2006 год (так как согласно группировочной ведомости доходы за 2006 год составляют 27968567 рублей, что соответствует данным, отраженным в налоговой декларации по ЕСХН).
Согласно объяснительной главного бухгалтера Васиной Л.Л., на момент сдачи декларации она не была уверена, что надо включать в доход натуральную оплату за продукцию, удержанную из заработной платы.
Заявитель утверждает, что общая сумма доходов для целей исчисления ЕСХН должна составлять 27393810 рублей 03 копейки в связи с тем, что излишне заявлена выручка в сумме 1841479 рублей 92 копейки. При этом налогоплательщик ссылается на налоговый регистр N 7 "Учет доходов для определения ЕСХН", который не представлялся в ходе проведения выездной налоговой проверки и при рассмотрении возражений по акту выездной налоговой проверки.
Налоговый орган считает доводы налогоплательщика необоснованными, так как по данным группировочной ведомости доходов за 2006 год выручка, оплаченная за наличный расчет отражена в сумме 1535736 рублей 90 копеек, что также подтверждается данными главной книги за 2006 год, в том числе по:
- д-т 50 "Касса" к-т 90.01 "Выручка продукции растениеводства" - 683336 рублей;
- д-т 50 "Касса" к-т 90.02 "Выручка продукции животноводства" - 469157 рублей;
- д-т 50 "Касса" к-т 90.03 "Выручка продукции производства" - 59972 рубля;
- д-т 50 "Касса" к-т 90.04 "Выручка от услуг" - 26211 рублей;
- д-т 50 "Касса" к-т 90.08 "Выручка прочая" - 297059 рублей.
Кроме того, налоговым органом не выявлено, за счет чего ГУП СО "Совхоз Шумихинский" установлено отклонение по выручке, полученной за товары, реализованные в счет заработной платы в сумме 18229 рублей 50 копеек, так как нет ссылки на первичные документы.
Налоговым органом установлено, что заявителем также допущены расхождения в регистрах бухгалтерского учета на следующие суммы:
100000 рублей - расхождение между суммой дохода, заявленной в главной книге за 2006 г. и группировочной ведомости доходов (бухгалтерская проводка Дт 51 Кт 62).
- В главной книге по дебету сч. 51 "Расчетные счета" с кредита сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражена сумма в размере 4392941 рубль, а в группировочной ведомости доходов по кредиту сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с дебета сч. 51 отражена сумма 4292941 рубль, исходя из чего налоговый орган делает вывод, что выручка занижена на 100000 рублей (4392941 - 4292941);
- 838894 рубля - расхождение между суммой дохода, заявленной в аналитической ведомости и группировочной ведомости доходов (бухгалтерская проводка Дт 60 Кт 62).
Согласно представленной совхозом в налоговый орган аналитической ведомости за 2006 год по дебету сч. 60 "Расчеты с поставщиками за материальные ценности" в кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражена сумма 3371057 рублей, а в группировочной ведомости доходов для начисления ЕСХН организацией по кредиту сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с дебета счета 60 "Расчеты с поставщиками за материальные ценности" отражена сумма дохода в размере 2532663 рубля, из чего налоговый орган пришел к выводу о занижении дохода на 838894 рубля (3371057 - 2532663).
Согласно объяснительной главного бухгалтера Васиной Л.Л. пояснить причину расхождения она не может.
Таким образом, МИФНС России N 16 по Свердловской области сделала вывод о неполной уплате ЕСХН за 2006 год в сумме 190667 рублей (3177783 * 6%), где 6% - ставка налога по ЕСХН в соответствии со ст. 346.8 НК РФ.
Между тем, согласно пункту 7 Приказа N 237 от 12.01.2006 года "Об учетной политике для целей налогообложения", для расчета налогооблагаемой базы по ЕСХН, предприятие применяет семь учетных (налоговых) регистров, из которых один регистр по доходам и шесть регистров по расходам", в том числе:
- - Регистр N 1 "Учет расходов по приобретению ОС до перехода на уплату ЕСХН";
- - Регистр N 2 "Учет расходов по приобретенным и списанным в эксплуатацию объектам ОС";
- - Регистр N 3 "Учет расходов по приобретенным и списанным ТМЦ для определения расходов";
- - Регистр N 4 "Учет прочих затрат для определения расходов по ЕСХН";
- - Регистр N 5 "Учет расходов на оплату труда для определения расходов";
- - Регистр N 6 "Учет расходов по взносам в Пенсионный Фонд, налогам и прочим платежам";
- - Регистр N 7 "Учет доходов для определения ЕСХН".
- Согласно данным регистров N 7 "Учет доходов для определения ЕСХН" за 1 полугодие 2006 года и за 2 полугодие 2006 года общая сумма доходов для целей исчисления ЕСХН составляет 29235289 рублей 95 копеек, в том числе за 1 полугодие 2006 года - 14044103 рублей 09 копеек и за 2 полугодие 2006 года 15191186 рублей 86 копеек. При этом значение показателя дохода для целей исчисления ЕСХН за 2006 год в размере 29 235 289,95 рублей включает в себя выручку, полученную за товары, реализованные в счет заработной платы (проводка Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т 90 "Выручка") на сумму 2 257 118.51 рублей, (согласно данным Главной книги за 2006 год, выручка, полученная за товары, реализованные в счет заработной платы (проводка Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т 90 "Выручка"), составляет 2238889 рублей 01 копейка. Отклонение значений показателя составляет 1822950 рублей (2257 118,51 - 2238889,01), а также выручку, оплаченную за наличный расчет, на сумму 3358987,38 рублей, в том числе: по проводкам за 1 полугодие 2006 года: Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.01 "Выручка. Продукция растениеводства" на сумму 77438,50 рублей;
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.02 "Выручка. Продукция животноводства" на сумму 320 893.33 рублей;
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.03 "Выручка. Промышленное производство" на сумму 6575 рублей;
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.04 "Выручка. Услуги" на сумму 730 278.88 рублей;
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.08 "Выручка. Прочие товары" на сумму 93 296.39 рублей,
- по проводкам за 2 полугодие 2006 года:
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.01 "Выручка. Продукция растениеводства" на сумму 608 252.50 рублей;
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.02 "Выручка. Продукция животноводства" на сумму 119 953.07 рублей;
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.03 "Выручка. Промышленное производство" на сумму 53 397 рублей;
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.04 "Выручка. Услуги" на сумму 805 334.71 рублей;
- Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90.08 "Выручка. Прочие товары" на сумму 543 578 рублей.
Согласно данным Главной книги за 2006 год, выручка, оплаченная за наличный расчет (проводка Д-т 50 "Касса в организации" К-т 90 "Выручка"), составляет 1 535 736,96 рублей. Отклонение составляет 1823250,42 рубля.
Данными бухгалтерского учета, налоговыми регистрами и налоговыми декларациями ГУП СО "Совхоз Шумихинский" за 2006 год подтверждается сумма дохода, подлежащего налогообложению ЕСХН за 2006 год, в размере 27393810 рублей 03 копейки. Арифметическая ошибка, допущенная налогоплательщиком при заполнении налоговой декларации по ЕСХН за 2006 год, в виде завышения значения показателя по строке 010 "Сумма доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу" на сумму 574 756.97 рублей, привела к излишнему начислению ЕСХН в бюджет за этот период на сумму 34485 рублей.
В ходе выездной налоговой проверки при проверке правильности формирования доходов и расходов для исчисления ЕСХН за 2007 год налоговым органом установлено следующее. В налоговой декларации по ЕСХН за 2007 год организацией заявлена сумма исчисленного налога по ЕСХН 160654 рублей.
Налоговая база (доходы, уменьшенные на величину расходов) по ЕСХН за 2007 год заявлена совхозом в сумме 2677572 рубля, где 37107691 рублей - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а 34430119 рублей - расходы, принимаемые для ЕСХН.
Выездной налоговой проверкой установлена налоговая база по ЕСХН за 2007 год в размере 7534896 рублей (37107691 - 29572795), где:
37107691 руб. - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационных доходов, установленные при проверке за 2007 год,
29572795 рублей - расходы, установленные в ходе проведения выездной проверки на основе представленных документов (Регистров бухгалтерского учета), принимаемые для ЕСХН.
Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщиком в 2007 году завышены расходы, принимаемые для целей налогообложения ЕСХН, на сумму 4857324 рублей.
Расходы, как и доходы, при исчислении ЕСХН признаются по кассовому методу, то есть учитываются при налогообложении после фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
При этом приобретенные и оплаченные материальные ценности и их остатки, списанные на начало очередного налогового периода, подлежат учету в целях налогообложения в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (особенности для признания отдельных расходов установлены подпунктом *** п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Налоговым органом в решении указано, что в нарушение п. 5 ст. 346.5 НК РФ при исчислении ЕСХН за 2007 год в составе затрат заявителем неправомерно учтены расходы за неоплаченные товарно-материальные ценности (далее - ТМЦ) в сумме 4413632 рубля.
По данным проверки отмечается, что фактически на расходы по ТМЦ для исчисления ЕСХН организацией неправомерно отнесены затраты в сумме 14065577 рублей (без фактической (подтвержденной) оплаты), из них оплачены расходы в сумме 9651945 рублей (регистр налоговых затрат N 3).
В бухгалтерском учете организации начисление данных расходов отражено проводкой: оборот по дебету счетов 1000, 1001, 1002, 1003 и так далее и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Стоимость оплаченных расходов в бухгалтерском учете отражена следующими проводками: дебет счета 60, кредит счетов 50, 51, 71.
Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение п. 2, 5 ст. 346.5 НК РФ ГУП СО "Совхоз Шумихинский" неправомерно завысило материальные расходы на приобретение сырья и материалов, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений на 4413632 рублей (14065577 - 9651945).
ГУП СО "Совхоз Шумихинский" считает, что сумма не оплаченных ТМЦ составляет 25553975 рублей (14065576,95 - (608229,23 + 12115516,67 - 12121144,32).
В материалы проверки заявителем была представлена только расшифровка кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008, которая составила 1467834 рублей 40 копеек, расшифровки на 01.01.2007 заявителем в ходе проверки представлено не было. Налоговый орган установил, что, согласно главной книги за 2007 год, остаток на 01.01.2007 по счету 60 составляет 589231 рубль 58 копеек. В 2007 году приобретено ТМЦ на сумму 12115516 рублей 67 копеек, списано на расходы 14065576 рублей 95 копеек.
Кроме того, налоговый орган отмечает, что не представляется возможным установить достоверность расчета, произведенного налогоплательщиком, так как в налоговый орган не представлены документы, на основании которых произведен вышеуказанный расчет.
Также МИФНС России N 16 по Свердловской области установила, что налогоплательщиком занижена налоговая база по ЕСХН за счет завышения расходов в связи с включением экономически неоправданных расходов по приобретению трактора Т-150 в сумме 112728 рублей, завышения расходов на стоимость незавершенного производства на сумму 309683 рублей.
В ходе проведения проверки у ГУП СО "Совхоз Шумихинский" были истребованы документы, подтверждающие расходы по оплате трактора Т-150, заявленные при исчислении ЕСХН. Однако таких документов (счета-фактуры, платежное поручение, акт ввода в эксплуатацию, акт о приеме-передаче объекта основных средств на трактор Т-150), подтверждающих расходы на приобретение трактора организацией не было представлено.
В нарушение п.п. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ ГУП СО "Совхоз Шумихинский" отнесло на расходы начисленный и удержанный из доходов работников за 2007 год налог на доходы физических лиц в сумме 21211 рублей.
Таким образом, МИФНС России N 16 по Свердловской области установлено завышение расходов для целей налогообложения на 4857324 рублей (21211 + 309683 + 4413632 + 112798).
В результате занижения налоговой базы налоговым органом установлена неполная уплата ЕСХН за 2007 год в сумме 291439 рублей (4857324 * 6%), где 6% - ставка налога в соответствии со ст. 346.8 НК РФ.
Исходя из вышеизложенного, налоговым органом доначислены спорные суммы налогов и соответствующие суммы пени и штрафов, указанные в решении N 18-18/10 от 25.12.2009.
Согласно Приказу N 237 от 12.01.2006 года "Об учетной политике для целей налогообложения" (Приложение 6), учет расходов по приобретенным и списанным ТМЦ для определения расходов, учитываемых для целей исчисления ЕСХН, ГУП СО "Совхоз Шумихинский" осуществляет в Налоговом регистре N 3.
При этом пунктом 8 Приказа N 237 от 12.01.2006 года "Об учетной политике для целей налогообложения" предусмотрена обязанность составления расшифровки кредиторской задолженности, образовавшейся по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами" в разрезе каждого поставщика по состоянию на отчетные даты.
Согласно расшифровки кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2007 года, задолженность ГУП СО "Совхоз Шумихинский" за приобретенные сырье и материалы (включая приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), составляет 608 229,23 рубля.
Согласно данным Налоговых регистров N 3 за 1 и 2 полугодие 2007 года, приобретено сырья и материалов (включая приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений) на сумму 12 115 516,67 рублей.
Согласно расшифровки кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008 года, задолженность ГУП СО "Совхоз Шумихинский" за приобретенные сырье и материалы (включая приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), составляет 1 212 144,32 рубля.
Как пояснил налогоплательщик, при заполнении показателей налоговых регистров N 3 "Расходы, принимаемые для ЕСХН" за 1 и 2 полугодие 2007 года на общую сумму 14 065 576,95 рублей (8 059 964,05 рубля + 6 005 612,90 рублей), ГУП СО "Совхоз Шумихинский" допустил арифметическую ошибку в сумме 2 553 975 рублей.
Согласно Налоговым регистрам N 7 "Учет доходов для определения ЕСХН" доход, учитываемый при определении налоговой базы по ЕСХН за 2007 год, составляет 35407 691,40 рублей, в том числе за 1 полугодие 2007 года 17 444 577,43 рубля, за 2 полугодие 2007 года 17 963 113,71 рублей.
При этом, заполняя Налоговый регистр N 7 "Учет доходов для определения ЕСХН" за 2 полугодие 2007 года (Приложение N 14), ГУП СО "Совхоз Шумихинский" справочно указал в составе доходов сумму кредитных средств в размере 1 700 000 рублей, перечисленных ОАО "Меткомбанк" в адрес ГУП СО "Совхоз Шумихинский" платежным поручением N 14043 от 16.08.2007 года, на основании кредитного договора N 2286001 от 16.08.2007 года, не включая данную сумму при расчете показателя
При переносе значения показателя "доход, учитываемый при определении налоговой базы по ЕСХН", сформированного в Налоговых регистрах N 7 в размере 35 407 691.40 рублей, в строку 010 раздела 2 налоговой декларации по ЕСХН за 2007 год, ГУП СО "Совхоз Шумихинский" ошибочно увеличил значение данного показателя на сумму кредитных средств в размере 1700000 рублей, указав в строке 010 раздела 2 налоговой декларации по ЕСХН сумму 37107691 рубль, что повлекло увеличение суммы ЕСХН, заявленного к уплате в бюджет за 2007 год, в размере 102000 рублей..
В течение 2006 - 2007 гг ГУП СО "Совхоз Шумихинский" фактически осуществляло лизинговые платежи по:
- дополнительному соглашению N 1 от 04.07.2005 года к договору финансовой субаренды (сублизинга) N 2005/211 от 13.05.2005 года, заключенному ГУП СО "Совхоз Шумихинский" - сублизингополучателем с ГУП СО "Уралагроснабкомплект" - сублизингодателем, предметом лизинга по которому является Зерноуборочный комбайн "Дон",
- договору финансовой субаренды (сублизинга) N 2006/145 от 21.03.2006 года, заключенному ГУП СО "Совхоз Шумихинский" - сублизингополучателем с ГУП СО
"Уралагроснабкомплект" - сублизингодателем, предметом лизинга по которому является Трактор К-744Р2,
- договору финансовой аренды (лизинга) N 2005/ОЛ-599 от 15.11.2005 года, заключенному ГУП СО "Совхоз Шумихинский" - лизингополучателем с ГУП СО "Уралагроснабкомплект" - лизингодателем, предметом лизинга по которому является Трактор РТ-М160У,
- договору финансовой субаренды (сублизинга) N 2006/132 от 20.03.2006 года, заключенному ГУП СО "Совхоз Шумихинский" - сублизингополучателем с ГУП СО "Уралагроснабкомплект" - сублизингодателем, предметом лизинга по которому является Культиватор комбинированный.
За 2006 год ГУП СО "Совхоз Шумихинский" произвел лизинговые платежи на сумму 495699,67 рублей, в том числе по:
- п.п. 19 от 01.03.2006 года на сумму 172 415 рублей,
- п.п. 212 от 15.08.2006 года на сумму 135 750 рублей,
- п.п. 248 от 12.09.2006 года на сумму 27 406 рублей,
- п.п. 373 от 18.12.2006 года на сумму 95 749,50 рублей,
- п.п. 374 от 18.12.2006 года на сумму 64 379,17 рублей.
За 2007 год ГУП СО "Совхоз Шумихинский" произвел лизинговые платежи на сумму 1 234 947,25 рублей, в том числе по:
- п.п. 423 от 22.01.2007 года на сумму 95 749,50 рублей,
- п.п. 83 от 29.05.2007 года на сумму 54 750 рублей,
- п.п. 84 от 29.05.2007 года на сумму 64 379.11 рублей,
- п.п. 457 от 28.06.2007 года на сумму 95 750 рублей,
- п.п. 454 от 28.06.2007 года на сумму 231 520 рублей,
- п.п. 455 от 28.06.2007 года на сумму 54 750 рублей,
- п.п. 456 от 28.06.2007 года на сумму 64 379.07 рублей,
- п.п. 335 от 06.11.2007 года на сумму 191 500.50 рублей,
- п.п. 363 от 21.11.2007 года на сумму 263 040 рублей,
- п.п. 371 от 22.11.2007 года на сумму 54 750 рублей,
- п.п. 372 от 22.11.2007 года на сумму 64 379.07 рублей.
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (статья 665 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 28 Федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
В силу подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:
- - у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ;
- - у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, передаваемого в лизинг.
В нарушение подпункта 4 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, в 2006 - 2007 годах ГУП СО "Совхоз Шумихинский" не отнес фактически уплаченные лизинговые платежи к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по ЕСХН, что привело к необоснованному завышению суммы ЕСХН, заявленной к уплате в бюджет за 2006 год в размере 29 742 рубля (495 699.67 рублей * 6%), за 2007 год в размере 74 097 рублей (1 234 947.25 рублей * 6%).
Указанные обстоятельства подтверждаются Налоговыми регистрами и налоговыми декларациями по ЕСХН за 2006 и 2007 годы.
В соответствии с п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.
Между тем, в силу пункта 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 12.07.2006 N 267-О, часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.
Принимая во внимание представленные налогоплательщиком документы, суд приходит к выводу о том, что налогоплательщик обосновал правомерность своей позиции.
Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации взыскать с МИФНС России N 16 по Свердловской области в пользу ГУП СО "Совхоз Шумихинский" возмещение расходов по уплате государственной пошлины 2000 рублей 00 копеек, уплаченной по платежному поручению N 207 от 08.07.2009.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области N 18-18/10 от 25.02.2009 в части установления неполной уплаты единого сельскохозяйственного налога за 2006 год в размере 190667 рублей, единого сельскохозяйственного налога за 2007 год в размере 291439 рублей, а также начисления соответствующих штрафов и пени.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области устранить допущенные нарушения.
3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области в пользу Государственного унитарного предприятия Свердловской области "Совхоз "Шумихинский" (ИНН 6648000379, ОГРН 1026602090943) 2000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.
Судья
РЕМЕЗОВА Н.И.
РЕМЕЗОВА Н.И.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)