Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 31 августа 2005 года Дело N Ф03-А73/05-2/2519
Резолютивная часть постановления оглашена 24 августа 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 31 августа 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ОАО "Российские железные дороги" на решение от 23.03.2005 по делу N А73-15230/2004-10 Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению ОАО "Российские железные дороги" к Инспекции ФНС РФ по Железнодорожному р-ну гор. Хабаровска о признании недействительным решения налогового органа и о проведении повторной налоговой проверки.
В Арбитражный суд Хабаровского края обратилось открытое акционерное общество "Российские железные дороги" (далее - ОАО "РЖД") с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ по Железнодорожному р-ну гор. Хабаровска N 17-11809 от 10.09.2004. Общество также требовало обязать налоговый орган провести повторную налоговую проверку по подоходному налогу за 1999 - 2001 годы.
Решением от 23.03.2005 требования ОАО "РЖД" удовлетворены частично. Суд признал недействительным пункт 1 резолютивной части решения Инспекции ФНС РФ по Железнодорожному р-ну города Хабаровска N 17-11809 от 10.09.2004.
В остальной части заявленные требования остались без удовлетворения.
Производство по делу в части, касающейся понуждения налогового органа к проведению повторной налоговой проверки по подоходному налогу за период 1999 - 2001 годы, прекращено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе ОАО "РЖД" предлагает решение суда первой инстанции в части, касающейся прекращения производства по делу, отменить и, не передавая дело на новое рассмотрение, удовлетворить требования ОАО "РЖД" в этой части, обязав налоговый орган провести повторную налоговую проверку.
В обоснование жалобы заявитель сослался на следующие обстоятельства.
При проведении налоговой проверки за период с 01.12.1999 по 30.11.2001 налоговым инспектором было неправильно определено начисление подоходного налога за март 2000 года в сумме 2886606 руб., так как в данную сумму была включена сумма пени 1868000 руб., начисленная за неуплату в установленный срок налога на имущество за счет прибыли предприятия. Данная ошибка была допущена и в феврале 2000 года, но главным бухгалтером было представлено возражение и ошибка за указанный месяц была устранена. При начислении подоходного налога за март данная ошибка не была замечена, в связи с чем не были представлены разногласия по указанной сумме.
При передаче остатков по налогам и сборам в Хабаровское отделение дороги и закрытии лицевых счетов на 30.09.2003 по Локомотивному депо Хабаровск - 2 было выявлено, что в марте 2000 года в главной книге по счету 68/2 "Подоходный налог" в сумму оборотов по кредиту ошибочно были включены пени в сумме 1868000 руб., начисленные за счет прибыли. В связи с указанной ошибкой сальдо на 01.12.2001 по налогу на данную сумму изменилось.
При проведении налоговой проверки за период с 01.12.2001 по 30.09.2004 данная ошибка в сумме 1868000 руб. налоговым инспектором механически была перенесена в задолженность по НДФЛ на начало проверки, а именно на 01.12.2001. В связи с этим была завышена кредитовая задолженность по НДФЛ по расчету пени за текущий проверяемый период на сумму 1868000 руб.
В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, сборов, пени, штрафов, однако для осуществления этого права ОАО "РЖД" пропустило срок давности, что влечет отказ в проведении зачета-возврата по акту проверки за период с 01.12.1999 по 30.11.2001.
Проведение повторной налоговой проверки, по мнению заявителя жалобы, вызвано необходимостью подтверждения переплаты на сумму 1868000 руб., образовавшейся в период 1999 - 2001 годов, за который налоговая проверка уже проводилась.
Изложенные в жалобе доводы представители ОАО "РЖД" поддержали в заседании суда кассационной инстанции.
В отзыве на жалобу Инспекция ФНС РФ по Железнодорожному району города Хабаровска доводы заявителя жалобы отклонила и просила состоявшийся по делу судебный акт оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
На момент рассмотрения жалобы судом кассационной инстанции мнение налогового органа относительно законности состоявшегося по делу судебного акта не изменилось.
Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права и считает, что состоявшийся по делу судебный акт подлежит отмене в части, касающейся отказа ОАО "РЖД" в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа.
Как видно из материалов дела, в августе 2004 года налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Локомотивного депо Хабаровск - 2 Хабаровского отделения Дальневосточной железной дороги (в настоящее время - филиал ОАО "РЖД") по вопросу удержания и перечисления в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.
По результатам проверки был составлен акт, на основании которого 10.09.2004 вынесено решение N 17-11809, согласно которому ОАО "РЖД" привлечено к ответственности по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц в виде наложения штрафа в сумме 253259 руб.
Указанным решением обществу предложено уплатить сумму налога на доходы физических лиц, удержанного в проверяемый период, в сумме 1266295 руб. и пени в сумме 937086 руб.
Проверяя правомерность привлечения ОАО "РЖД" к ответственности по ст. 123 НК РФ, суд правомерно учел то обстоятельство, что налоговое правонарушение допущено филиалом ГУП Дальневосточная железная дорога МПС РФ, тогда как к ответственности за данное правонарушение налоговый орган привлек ОАО "РЖД", являющееся правопреемником государственного унитарного предприятия ДВЖД.
Таким образом, суд правомерно признал недействительным решение налогового органа в части, касающейся привлечения ОАО "РЖД" к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 50 НК РФ на правопреемника реорганизованного юридического лица возлагается обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.
Вместе с тем, отказывая ОАО "РЖД" в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа в части, касающейся уплаты налога на доходы физических лиц и пени в сумме 1266295 руб. и 937086 руб. соответственно, суд руководствовался лишь расчетом налогового органа и не проверил доводы налогоплательщика о том, что в подлежащую к уплате задолженность налоговым органом включена сумма задолженности, образовавшаяся за пределами проверяемого налогового периода.
В частности, прекращая производство по делу в части, касающейся требований ОАО "РЖД" о проведении повторной налоговой проверки, суд должен был проверить довод общества о включении налоговым органом в задолженность проверяемого периода пени в сумме 1868000 руб., которая, по мнению налогоплательщика, была ошибочно включена в сумму оборотов по кредиту в марте 2000 года.
Данное обстоятельство является основанием для отмены решения суда первой инстанции в части, касающейся отказа в удовлетворении требований ОАО "РЖД" о признании недействительным решения налогового органа, и направления дела в отмененной части на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении дела суду необходимо проверить соблюдение налоговым органом требований ст. 87 НК РФ при определении сумм недоимки и пени, подлежащих уплате по результатам проверки за период с 01.12.2001 по 30.09.2004.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 23.03.2005 по делу N А73-15230/2004-10 Арбитражного суда Хабаровского края в части, касающейся отказа в удовлетворении требований ОАО "Российские железные дороги" о признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ по Железнодорожному району от 10.09.2004 N 17-11809, отменить, направить дело в отмененной части на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
В остальной части решение суда первой инстанции по настоящему делу оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 31.08.2005, 24.08.2005 N Ф03-А73/05-2/2519 ПО ДЕЛУ N А73-15230/2004-10
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 31 августа 2005 года Дело N Ф03-А73/05-2/2519
Резолютивная часть постановления оглашена 24 августа 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 31 августа 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ОАО "Российские железные дороги" на решение от 23.03.2005 по делу N А73-15230/2004-10 Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению ОАО "Российские железные дороги" к Инспекции ФНС РФ по Железнодорожному р-ну гор. Хабаровска о признании недействительным решения налогового органа и о проведении повторной налоговой проверки.
В Арбитражный суд Хабаровского края обратилось открытое акционерное общество "Российские железные дороги" (далее - ОАО "РЖД") с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ по Железнодорожному р-ну гор. Хабаровска N 17-11809 от 10.09.2004. Общество также требовало обязать налоговый орган провести повторную налоговую проверку по подоходному налогу за 1999 - 2001 годы.
Решением от 23.03.2005 требования ОАО "РЖД" удовлетворены частично. Суд признал недействительным пункт 1 резолютивной части решения Инспекции ФНС РФ по Железнодорожному р-ну города Хабаровска N 17-11809 от 10.09.2004.
В остальной части заявленные требования остались без удовлетворения.
Производство по делу в части, касающейся понуждения налогового органа к проведению повторной налоговой проверки по подоходному налогу за период 1999 - 2001 годы, прекращено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе ОАО "РЖД" предлагает решение суда первой инстанции в части, касающейся прекращения производства по делу, отменить и, не передавая дело на новое рассмотрение, удовлетворить требования ОАО "РЖД" в этой части, обязав налоговый орган провести повторную налоговую проверку.
В обоснование жалобы заявитель сослался на следующие обстоятельства.
При проведении налоговой проверки за период с 01.12.1999 по 30.11.2001 налоговым инспектором было неправильно определено начисление подоходного налога за март 2000 года в сумме 2886606 руб., так как в данную сумму была включена сумма пени 1868000 руб., начисленная за неуплату в установленный срок налога на имущество за счет прибыли предприятия. Данная ошибка была допущена и в феврале 2000 года, но главным бухгалтером было представлено возражение и ошибка за указанный месяц была устранена. При начислении подоходного налога за март данная ошибка не была замечена, в связи с чем не были представлены разногласия по указанной сумме.
При передаче остатков по налогам и сборам в Хабаровское отделение дороги и закрытии лицевых счетов на 30.09.2003 по Локомотивному депо Хабаровск - 2 было выявлено, что в марте 2000 года в главной книге по счету 68/2 "Подоходный налог" в сумму оборотов по кредиту ошибочно были включены пени в сумме 1868000 руб., начисленные за счет прибыли. В связи с указанной ошибкой сальдо на 01.12.2001 по налогу на данную сумму изменилось.
При проведении налоговой проверки за период с 01.12.2001 по 30.09.2004 данная ошибка в сумме 1868000 руб. налоговым инспектором механически была перенесена в задолженность по НДФЛ на начало проверки, а именно на 01.12.2001. В связи с этим была завышена кредитовая задолженность по НДФЛ по расчету пени за текущий проверяемый период на сумму 1868000 руб.
В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, сборов, пени, штрафов, однако для осуществления этого права ОАО "РЖД" пропустило срок давности, что влечет отказ в проведении зачета-возврата по акту проверки за период с 01.12.1999 по 30.11.2001.
Проведение повторной налоговой проверки, по мнению заявителя жалобы, вызвано необходимостью подтверждения переплаты на сумму 1868000 руб., образовавшейся в период 1999 - 2001 годов, за который налоговая проверка уже проводилась.
Изложенные в жалобе доводы представители ОАО "РЖД" поддержали в заседании суда кассационной инстанции.
В отзыве на жалобу Инспекция ФНС РФ по Железнодорожному району города Хабаровска доводы заявителя жалобы отклонила и просила состоявшийся по делу судебный акт оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
На момент рассмотрения жалобы судом кассационной инстанции мнение налогового органа относительно законности состоявшегося по делу судебного акта не изменилось.
Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права и считает, что состоявшийся по делу судебный акт подлежит отмене в части, касающейся отказа ОАО "РЖД" в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа.
Как видно из материалов дела, в августе 2004 года налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Локомотивного депо Хабаровск - 2 Хабаровского отделения Дальневосточной железной дороги (в настоящее время - филиал ОАО "РЖД") по вопросу удержания и перечисления в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.
По результатам проверки был составлен акт, на основании которого 10.09.2004 вынесено решение N 17-11809, согласно которому ОАО "РЖД" привлечено к ответственности по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц в виде наложения штрафа в сумме 253259 руб.
Указанным решением обществу предложено уплатить сумму налога на доходы физических лиц, удержанного в проверяемый период, в сумме 1266295 руб. и пени в сумме 937086 руб.
Проверяя правомерность привлечения ОАО "РЖД" к ответственности по ст. 123 НК РФ, суд правомерно учел то обстоятельство, что налоговое правонарушение допущено филиалом ГУП Дальневосточная железная дорога МПС РФ, тогда как к ответственности за данное правонарушение налоговый орган привлек ОАО "РЖД", являющееся правопреемником государственного унитарного предприятия ДВЖД.
Таким образом, суд правомерно признал недействительным решение налогового органа в части, касающейся привлечения ОАО "РЖД" к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 50 НК РФ на правопреемника реорганизованного юридического лица возлагается обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.
Вместе с тем, отказывая ОАО "РЖД" в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа в части, касающейся уплаты налога на доходы физических лиц и пени в сумме 1266295 руб. и 937086 руб. соответственно, суд руководствовался лишь расчетом налогового органа и не проверил доводы налогоплательщика о том, что в подлежащую к уплате задолженность налоговым органом включена сумма задолженности, образовавшаяся за пределами проверяемого налогового периода.
В частности, прекращая производство по делу в части, касающейся требований ОАО "РЖД" о проведении повторной налоговой проверки, суд должен был проверить довод общества о включении налоговым органом в задолженность проверяемого периода пени в сумме 1868000 руб., которая, по мнению налогоплательщика, была ошибочно включена в сумму оборотов по кредиту в марте 2000 года.
Данное обстоятельство является основанием для отмены решения суда первой инстанции в части, касающейся отказа в удовлетворении требований ОАО "РЖД" о признании недействительным решения налогового органа, и направления дела в отмененной части на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении дела суду необходимо проверить соблюдение налоговым органом требований ст. 87 НК РФ при определении сумм недоимки и пени, подлежащих уплате по результатам проверки за период с 01.12.2001 по 30.09.2004.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 23.03.2005 по делу N А73-15230/2004-10 Арбитражного суда Хабаровского края в части, касающейся отказа в удовлетворении требований ОАО "Российские железные дороги" о признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ по Железнодорожному району от 10.09.2004 N 17-11809, отменить, направить дело в отмененной части на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
В остальной части решение суда первой инстанции по настоящему делу оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)