Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 8 июня 2005 г. Дело N А40-19378/05-87-170
Арбитражный суд в составе: судьи М., протокол составлен судьей, с участием представителей сторон: П. - дов. б/н от 11.04.2005, Л. - дов. б/н от 11.04.2005, Н.С. - дов. N 28 от 20.04.2005, Н.А. - дов. N 29 от 20.04.2005, рассмотрев дело по иску ООО "Цептер Интернациональ" к МИФНС РФ N 48 по г. Москве о признании недействительным решения от 19.01.05 N 07-42/3,
истцом заявлен иск ООО "Цептер Интернациональ" о признании недействительным решения от 19.01.05 N 07-42/3.
Ответчик иск не признал по основаниям, изложенным в представленном отзыве на исковое заявление.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил, что исковые требования истца законны, обоснованны и подлежат удовлетворению.
Как усматривается из пояснений ответчика, руководствуясь статьей 87 НК РФ, по физическим лицам - поставщикам товаров (работ, услуг), Инспекцией были направлены запросы в налоговые органы по месту их постановки на учет о предоставлении сведений о физических лицах - индивидуальных предпринимателях, уплачивающих НДС. Из инспекций поступило сообщение относительно того, что основная часть ПБОЮЛ применяет упрощенную систему налогообложения, либо является плательщиками ЕН на вмененный доход, либо не представляет декларации в налоговую инспекцию и соответственно налог не уплачивает. По мнению ответчика, НДС, неправомерно выставленный таким переведенным на упрощенную систему налогообложения или на уплату ЕНВД хозяйствующим субъектом в счете-фактуре в адрес покупателей, к вычету у покупателя не принимается. При этом ответчик ссылается на п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ, из которых следует, что ПБОЮЛ, применяющие упрощенную систему налогообложения, как и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС.
Таким образом, ответчиком при наличии у ООО "Цептер Интернациональ" всех документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для принятия к вычету НДС, факт представления которых отражен в оспариваемом решении Налоговой инспекции, из суммы заявленных вычетов исключены суммы НДС, предъявленные Обществу поставщиками - физическими лицами, переведенными на упрощенную систему налогообложения и уплату ЕНВД.
С учетом изложенного выше Налоговой инспекцией сделан вывод о том, что ООО "Цептер Интернациональ" необоснованно завысило сумму НДС, принимаемую к вычету, отраженную в декларации в разд. 2.1 по коду строки "380" на сумму 291934 руб., что в свою очередь привело к необоснованному завышению заявленного возмещения НДС из бюджета.
Суд не согласен с позицией налогового органа, поскольку, как усматривается из материалов дела, рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки ООО "Цептер Интернациональ" по НДС за июль 2004 г., МИФНС N 48 по г. Москве приняла обжалуемое организацией решение от 19.01.2005 N 07-42/3.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ... в отношении (в частности) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. п. 2 и 6 ст. 170 НК РФ.
В порядке ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, (в частности) производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).
Пункт 1 ст. 169 НК РФ указывает на то, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке ст. ст. 171, 172 НК РФ. Кроме того, пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога лицами, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
Действительно, из п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ, на которые ссылается ответчик, следует, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, как и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕН, не признаются налогоплательщиками НДС. Однако указанные статьи распространяют свое действие исключительно на предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и являющихся плательщиками ЕНВД, и не имеют какого-либо отношения к правильности исчисления налогов их контрагентами, в том числе и покупателями товаров (работ, услуг), реализуемых этими предпринимателями. При решении же вопроса о принятии к вычету НДС налогоплательщик обязан руководствоваться указанными выше положениями статей 171 и 172 НК РФ ввиду того, что налоговые вычеты по НДС и порядок их применения определены именно данными статьями. Кроме того, на покупателей товаров (работ, услуг) не возложена обязанность по получению информации относительно того, какую систему налогообложения применяют продавцы приобретаемых ими товаров (работ, услуг).
Вывод ответчика о необоснованном завышении Обществом вычетов на сумму 291934 руб. основан на его мнении, касающемся того, что НДС, неправомерно выставленный переведенным на упрощенную систему налогообложения или на уплату ЕНВД хозяйствующим субъектом в счете-фактуре в адрес покупателей, к вычету у покупателя не принимается, при этом в обоснование своего вывода Налоговая инспекция не представила доказательств того, что ООО "Цептер Интернациональ" не выполнило условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172, НК РФ для использования своего права на принятие к вычету сумм НДС.
Пунктом 3 Определения КС РФ от 08.04.04 N 169-О определено, что согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса, на установленные законом налоговые вычеты (пункт 1); вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пункт 2). При этом в целях соблюдения баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности принимаемых к вычету сумм налога налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы налога, которые им фактически уплачены поставщикам. Тем самым обеспечиваются условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению потоков денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета.
Ответчик же указал, что обеспечение условия движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению потоков денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета, возможно только в случае уплаты налога поставщиком в бюджет, что не нашло своего отражения в Определении КС РФ от 08.08.2004 N 169-О.
В оспариваемом решении Налоговой инспекции отсутствуют сведения о том, что ООО "Цептер Интернациональ" был принят к вычету НДС, который не выделялся в счетах-фактурах, выставляемых продавцами товаров (работ, услуг), являющимися предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения и (или) систему налогообложения в виде ЕНВД, и (или) не оплачен Обществом указанным предпринимателям.
Таким образом, суд приходит к выводу о незаконном и необоснованном принятии ИМНС РФ N 5 г. Москвы обжалуемого истцом решения от 22.11.2004 N 12/130.
На основании изложенного, в соответствии со ст. 13 ГК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170 АПК РФ, суд
признать недействительным решение МИФНС РФ N 48 г. Москвы от 19.01.2005 г. N 07-42/3, как не соответствующее ч. 2 НК РФ.
Возвратить истцу из федерального бюджета госпошлину в размере 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные ст. ст. 257, 259, 275, 276 АПК РФ.
Решение в полном объеме изготовлено: 19.07.2005.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 08.06.2005 ПО ДЕЛУ N А40-19378/05-87-170
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 8 июня 2005 г. Дело N А40-19378/05-87-170
Арбитражный суд в составе: судьи М., протокол составлен судьей, с участием представителей сторон: П. - дов. б/н от 11.04.2005, Л. - дов. б/н от 11.04.2005, Н.С. - дов. N 28 от 20.04.2005, Н.А. - дов. N 29 от 20.04.2005, рассмотрев дело по иску ООО "Цептер Интернациональ" к МИФНС РФ N 48 по г. Москве о признании недействительным решения от 19.01.05 N 07-42/3,
УСТАНОВИЛ:
истцом заявлен иск ООО "Цептер Интернациональ" о признании недействительным решения от 19.01.05 N 07-42/3.
Ответчик иск не признал по основаниям, изложенным в представленном отзыве на исковое заявление.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил, что исковые требования истца законны, обоснованны и подлежат удовлетворению.
Как усматривается из пояснений ответчика, руководствуясь статьей 87 НК РФ, по физическим лицам - поставщикам товаров (работ, услуг), Инспекцией были направлены запросы в налоговые органы по месту их постановки на учет о предоставлении сведений о физических лицах - индивидуальных предпринимателях, уплачивающих НДС. Из инспекций поступило сообщение относительно того, что основная часть ПБОЮЛ применяет упрощенную систему налогообложения, либо является плательщиками ЕН на вмененный доход, либо не представляет декларации в налоговую инспекцию и соответственно налог не уплачивает. По мнению ответчика, НДС, неправомерно выставленный таким переведенным на упрощенную систему налогообложения или на уплату ЕНВД хозяйствующим субъектом в счете-фактуре в адрес покупателей, к вычету у покупателя не принимается. При этом ответчик ссылается на п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ, из которых следует, что ПБОЮЛ, применяющие упрощенную систему налогообложения, как и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС.
Таким образом, ответчиком при наличии у ООО "Цептер Интернациональ" всех документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для принятия к вычету НДС, факт представления которых отражен в оспариваемом решении Налоговой инспекции, из суммы заявленных вычетов исключены суммы НДС, предъявленные Обществу поставщиками - физическими лицами, переведенными на упрощенную систему налогообложения и уплату ЕНВД.
С учетом изложенного выше Налоговой инспекцией сделан вывод о том, что ООО "Цептер Интернациональ" необоснованно завысило сумму НДС, принимаемую к вычету, отраженную в декларации в разд. 2.1 по коду строки "380" на сумму 291934 руб., что в свою очередь привело к необоснованному завышению заявленного возмещения НДС из бюджета.
Суд не согласен с позицией налогового органа, поскольку, как усматривается из материалов дела, рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки ООО "Цептер Интернациональ" по НДС за июль 2004 г., МИФНС N 48 по г. Москве приняла обжалуемое организацией решение от 19.01.2005 N 07-42/3.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ... в отношении (в частности) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. п. 2 и 6 ст. 170 НК РФ.
В порядке ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, (в частности) производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).
Пункт 1 ст. 169 НК РФ указывает на то, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке ст. ст. 171, 172 НК РФ. Кроме того, пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога лицами, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
Действительно, из п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ, на которые ссылается ответчик, следует, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, как и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕН, не признаются налогоплательщиками НДС. Однако указанные статьи распространяют свое действие исключительно на предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и являющихся плательщиками ЕНВД, и не имеют какого-либо отношения к правильности исчисления налогов их контрагентами, в том числе и покупателями товаров (работ, услуг), реализуемых этими предпринимателями. При решении же вопроса о принятии к вычету НДС налогоплательщик обязан руководствоваться указанными выше положениями статей 171 и 172 НК РФ ввиду того, что налоговые вычеты по НДС и порядок их применения определены именно данными статьями. Кроме того, на покупателей товаров (работ, услуг) не возложена обязанность по получению информации относительно того, какую систему налогообложения применяют продавцы приобретаемых ими товаров (работ, услуг).
Вывод ответчика о необоснованном завышении Обществом вычетов на сумму 291934 руб. основан на его мнении, касающемся того, что НДС, неправомерно выставленный переведенным на упрощенную систему налогообложения или на уплату ЕНВД хозяйствующим субъектом в счете-фактуре в адрес покупателей, к вычету у покупателя не принимается, при этом в обоснование своего вывода Налоговая инспекция не представила доказательств того, что ООО "Цептер Интернациональ" не выполнило условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172, НК РФ для использования своего права на принятие к вычету сумм НДС.
Пунктом 3 Определения КС РФ от 08.04.04 N 169-О определено, что согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса, на установленные законом налоговые вычеты (пункт 1); вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пункт 2). При этом в целях соблюдения баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности принимаемых к вычету сумм налога налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы налога, которые им фактически уплачены поставщикам. Тем самым обеспечиваются условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению потоков денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета.
Ответчик же указал, что обеспечение условия движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению потоков денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета, возможно только в случае уплаты налога поставщиком в бюджет, что не нашло своего отражения в Определении КС РФ от 08.08.2004 N 169-О.
В оспариваемом решении Налоговой инспекции отсутствуют сведения о том, что ООО "Цептер Интернациональ" был принят к вычету НДС, который не выделялся в счетах-фактурах, выставляемых продавцами товаров (работ, услуг), являющимися предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения и (или) систему налогообложения в виде ЕНВД, и (или) не оплачен Обществом указанным предпринимателям.
Таким образом, суд приходит к выводу о незаконном и необоснованном принятии ИМНС РФ N 5 г. Москвы обжалуемого истцом решения от 22.11.2004 N 12/130.
На основании изложенного, в соответствии со ст. 13 ГК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным решение МИФНС РФ N 48 г. Москвы от 19.01.2005 г. N 07-42/3, как не соответствующее ч. 2 НК РФ.
Возвратить истцу из федерального бюджета госпошлину в размере 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные ст. ст. 257, 259, 275, 276 АПК РФ.
Решение в полном объеме изготовлено: 19.07.2005.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)