Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 18 февраля 2005 г. Дело N А-62-1172/2003
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции МНС России по Заднепровскому району г. Смоленска на Решение от 23.08.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 27.10.2004 Арбитражного суда Смоленской области по делу N А-62-1172/2003,
Предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, Ускиряева И.К. (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании незаконным решения и действия Инспекции МНС России по Заднепровскому району г. Смоленска (далее - Инспекция), связанных с отказом в оформлении перехода Предпринимателя на упрощенную систему налогообложения.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 01.07.2003 в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 25.09.2003 решение оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21.01.2004 решение и постановление апелляционной инстанции отменено и дело направлено на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении Предприниматель уточнила свои исковые требования и просила признать незаконным уведомление Инспекции от 25.12.2002, связанное с отказом в оформлении перехода Предпринимателя на упрощенную систему налогообложения.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 23.08.2004 заявленное требование удовлетворено в части признания недействительным отказа в оформлении перехода Предпринимателя на упрощенную систему налогообложения по розничной торговле, осуществляемой через магазин по адресу: г. Смоленск, ул. Попова, д. 128. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 27.10.2004 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция просит Решение от 23.08.2004 и Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Смоленской области от 27.10.2004 отменить, как принятые судом с нарушением норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, кассационная инстанция не находит основания для отмены обжалуемых судебных актов.
Как следует из материалов дела, до 01.01.2003 Предприниматель являлась плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по виду деятельности - розничная торговля смешанной алкогольной продукцией, табачными изделиями с другими товарами в торговых точках, расположенных в г. Смоленске по ул. Попова, д. 128 (площадь 186,39 кв. м), ул. Глинки (площадь 58,9 кв. м), ул. Барклая де Толли (площадь 24,6 кв. м), в баре по ул. Попова, д. 128 (площадь обеденного зала 38,65 кв. м), в п. Зарево Хиславичского района Смоленской области (площадь 24 кв. м), в п. Фролово Хиславичского района Смоленской области (площадь 26,95 кв. м), в дер. Потемкино Починкинского района Смоленской области (площадь 24 кв. м).
Предприниматель обратилась в Инспекцию с заявлением от 29.11.2002 о переходе с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения.
Уведомлением от 25.12.2002 N 9 налоговый орган со ссылкой на п. 3 ст. 346.12 сообщил предпринимателю Ускиряевой И.К. о том, что она не вправе применять упрощенную систему налогообложения, поскольку является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Не согласившись с ненормативным актом налогового органа об отказе в применении упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.
Признавая недействительным уведомление от 25.12.2002 N 9 в части отказа налогового органа в оформлении перехода Предпринимателя на упрощенную систему налогообложения по розничной торговле, осуществляемой через магазин, расположенный по адресу: г. Смоленск, ул. Попова, д. 128, арбитражный суд, руководствуясь п. 3 ст. 2 Закона Смоленской области от 27.11.2002 N 85-З "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" и ст. 346.12 НК РФ, пришел к выводу о том, что с 01.01.2003 предприниматель Ускиряева И.К. не являлась плательщиком ЕНВД по данной торговой точке.
Статьей 18 НК РФ предусмотрено, что к специальным налоговым режимам относятся, в том числе, упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 Налогового кодекса РФ) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с положениями ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщиками согласно п. 1 ст. 346.12 Кодекса признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.
В силу пп. 12 п. 3 ст. 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Из анализа указанных правовых норм следует, что налоговое законодательство спорного периода не содержит прямого запрета на применение двух специальных режимов налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения запрещается лишь по тем видам деятельности, в отношении которых в соответствии с гл. 26.3 НК РФ подлежит применению система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, что не означает запрета применять упрощенную систему налогообложения по иным видам деятельности вместо общей системы налогообложения.
Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных (положений законодательных актов) Российской Федерации" ст. 346.12 НК РФ дополнена п. 4, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Указанный Федеральный закон вступил в силу с 01.01.2004 (ст. 10 Закона N 117-ФЗ).
Учитывая изложенное и положения п. 7 ст. 3 НК РФ, суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что внесенные в ст. 346.12 НК РФ дополнения и вступление в силу этой нормы с 01.01.2004 не означают, что право применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход видов деятельности возникло только с 01.01.2004, а лишь устраняют все сомнения и неясности в понимании ст. 346.11 и ст. 346.12 НК РФ, имевшиеся в прежней редакции Закона.
На основании изложенного кассационная инстанция считает, что судом первой и апелляционной инстанций фактические обстоятельства дела установлены полно, представленным доказательствам и доводам сторон дана надлежащая оценка, судебные акты соответствуют нормам материального и процессуального права.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
Решение от 23.08.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 27.10.2004 Арбитражного суда Смоленской области по делу N А-62-1172/2003 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
от 18 февраля 2005 г. Дело N А-62-1172/2003
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции МНС России по Заднепровскому району г. Смоленска на Решение от 23.08.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 27.10.2004 Арбитражного суда Смоленской области по делу N А-62-1172/2003,
Предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, Ускиряева И.К. (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании незаконным решения и действия Инспекции МНС России по Заднепровскому району г. Смоленска (далее - Инспекция), связанных с отказом в оформлении перехода Предпринимателя на упрощенную систему налогообложения.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 01.07.2003 в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 25.09.2003 решение оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21.01.2004 решение и постановление апелляционной инстанции отменено и дело направлено на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении Предприниматель уточнила свои исковые требования и просила признать незаконным уведомление Инспекции от 25.12.2002, связанное с отказом в оформлении перехода Предпринимателя на упрощенную систему налогообложения.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 23.08.2004 заявленное требование удовлетворено в части признания недействительным отказа в оформлении перехода Предпринимателя на упрощенную систему налогообложения по розничной торговле, осуществляемой через магазин по адресу: г. Смоленск, ул. Попова, д. 128. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 27.10.2004 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция просит Решение от 23.08.2004 и Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Смоленской области от 27.10.2004 отменить, как принятые судом с нарушением норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, кассационная инстанция не находит основания для отмены обжалуемых судебных актов.
Как следует из материалов дела, до 01.01.2003 Предприниматель являлась плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по виду деятельности - розничная торговля смешанной алкогольной продукцией, табачными изделиями с другими товарами в торговых точках, расположенных в г. Смоленске по ул. Попова, д. 128 (площадь 186,39 кв. м), ул. Глинки (площадь 58,9 кв. м), ул. Барклая де Толли (площадь 24,6 кв. м), в баре по ул. Попова, д. 128 (площадь обеденного зала 38,65 кв. м), в п. Зарево Хиславичского района Смоленской области (площадь 24 кв. м), в п. Фролово Хиславичского района Смоленской области (площадь 26,95 кв. м), в дер. Потемкино Починкинского района Смоленской области (площадь 24 кв. м).
Предприниматель обратилась в Инспекцию с заявлением от 29.11.2002 о переходе с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения.
Уведомлением от 25.12.2002 N 9 налоговый орган со ссылкой на п. 3 ст. 346.12 сообщил предпринимателю Ускиряевой И.К. о том, что она не вправе применять упрощенную систему налогообложения, поскольку является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Не согласившись с ненормативным актом налогового органа об отказе в применении упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.
Признавая недействительным уведомление от 25.12.2002 N 9 в части отказа налогового органа в оформлении перехода Предпринимателя на упрощенную систему налогообложения по розничной торговле, осуществляемой через магазин, расположенный по адресу: г. Смоленск, ул. Попова, д. 128, арбитражный суд, руководствуясь п. 3 ст. 2 Закона Смоленской области от 27.11.2002 N 85-З "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" и ст. 346.12 НК РФ, пришел к выводу о том, что с 01.01.2003 предприниматель Ускиряева И.К. не являлась плательщиком ЕНВД по данной торговой точке.
Статьей 18 НК РФ предусмотрено, что к специальным налоговым режимам относятся, в том числе, упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 Налогового кодекса РФ) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с положениями ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщиками согласно п. 1 ст. 346.12 Кодекса признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.
В силу пп. 12 п. 3 ст. 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Из анализа указанных правовых норм следует, что налоговое законодательство спорного периода не содержит прямого запрета на применение двух специальных режимов налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения запрещается лишь по тем видам деятельности, в отношении которых в соответствии с гл. 26.3 НК РФ подлежит применению система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, что не означает запрета применять упрощенную систему налогообложения по иным видам деятельности вместо общей системы налогообложения.
Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных (положений законодательных актов) Российской Федерации" ст. 346.12 НК РФ дополнена п. 4, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Указанный Федеральный закон вступил в силу с 01.01.2004 (ст. 10 Закона N 117-ФЗ).
Учитывая изложенное и положения п. 7 ст. 3 НК РФ, суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что внесенные в ст. 346.12 НК РФ дополнения и вступление в силу этой нормы с 01.01.2004 не означают, что право применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход видов деятельности возникло только с 01.01.2004, а лишь устраняют все сомнения и неясности в понимании ст. 346.11 и ст. 346.12 НК РФ, имевшиеся в прежней редакции Закона.
На основании изложенного кассационная инстанция считает, что судом первой и апелляционной инстанций фактические обстоятельства дела установлены полно, представленным доказательствам и доводам сторон дана надлежащая оценка, судебные акты соответствуют нормам материального и процессуального права.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
Решение от 23.08.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 27.10.2004 Арбитражного суда Смоленской области по делу N А-62-1172/2003 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 18.02.2005 N А-62-1172/2003
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 18 февраля 2005 г. Дело N А-62-1172/2003
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции МНС России по Заднепровскому району г. Смоленска на Решение от 23.08.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 27.10.2004 Арбитражного суда Смоленской области по делу N А-62-1172/2003,
УСТАНОВИЛ:
Предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, Ускиряева И.К. (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании незаконным решения и действия Инспекции МНС России по Заднепровскому району г. Смоленска (далее - Инспекция), связанных с отказом в оформлении перехода Предпринимателя на упрощенную систему налогообложения.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 01.07.2003 в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 25.09.2003 решение оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21.01.2004 решение и постановление апелляционной инстанции отменено и дело направлено на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении Предприниматель уточнила свои исковые требования и просила признать незаконным уведомление Инспекции от 25.12.2002, связанное с отказом в оформлении перехода Предпринимателя на упрощенную систему налогообложения.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 23.08.2004 заявленное требование удовлетворено в части признания недействительным отказа в оформлении перехода Предпринимателя на упрощенную систему налогообложения по розничной торговле, осуществляемой через магазин по адресу: г. Смоленск, ул. Попова, д. 128. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 27.10.2004 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция просит Решение от 23.08.2004 и Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Смоленской области от 27.10.2004 отменить, как принятые судом с нарушением норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, кассационная инстанция не находит основания для отмены обжалуемых судебных актов.
Как следует из материалов дела, до 01.01.2003 Предприниматель являлась плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по виду деятельности - розничная торговля смешанной алкогольной продукцией, табачными изделиями с другими товарами в торговых точках, расположенных в г. Смоленске по ул. Попова, д. 128 (площадь 186,39 кв. м), ул. Глинки (площадь 58,9 кв. м), ул. Барклая де Толли (площадь 24,6 кв. м), в баре по ул. Попова, д. 128 (площадь обеденного зала 38,65 кв. м), в п. Зарево Хиславичского района Смоленской области (площадь 24 кв. м), в п. Фролово Хиславичского района Смоленской области (площадь 26,95 кв. м), в дер. Потемкино Починкинского района Смоленской области (площадь 24 кв. м).
Предприниматель обратилась в Инспекцию с заявлением от 29.11.2002 о переходе с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения.
Уведомлением от 25.12.2002 N 9 налоговый орган со ссылкой на п. 3 ст. 346.12 сообщил предпринимателю Ускиряевой И.К. о том, что она не вправе применять упрощенную систему налогообложения, поскольку является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Не согласившись с ненормативным актом налогового органа об отказе в применении упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.
Признавая недействительным уведомление от 25.12.2002 N 9 в части отказа налогового органа в оформлении перехода Предпринимателя на упрощенную систему налогообложения по розничной торговле, осуществляемой через магазин, расположенный по адресу: г. Смоленск, ул. Попова, д. 128, арбитражный суд, руководствуясь п. 3 ст. 2 Закона Смоленской области от 27.11.2002 N 85-З "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" и ст. 346.12 НК РФ, пришел к выводу о том, что с 01.01.2003 предприниматель Ускиряева И.К. не являлась плательщиком ЕНВД по данной торговой точке.
Статьей 18 НК РФ предусмотрено, что к специальным налоговым режимам относятся, в том числе, упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 Налогового кодекса РФ) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с положениями ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщиками согласно п. 1 ст. 346.12 Кодекса признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.
В силу пп. 12 п. 3 ст. 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Из анализа указанных правовых норм следует, что налоговое законодательство спорного периода не содержит прямого запрета на применение двух специальных режимов налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения запрещается лишь по тем видам деятельности, в отношении которых в соответствии с гл. 26.3 НК РФ подлежит применению система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, что не означает запрета применять упрощенную систему налогообложения по иным видам деятельности вместо общей системы налогообложения.
Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных (положений законодательных актов) Российской Федерации" ст. 346.12 НК РФ дополнена п. 4, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Указанный Федеральный закон вступил в силу с 01.01.2004 (ст. 10 Закона N 117-ФЗ).
Учитывая изложенное и положения п. 7 ст. 3 НК РФ, суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что внесенные в ст. 346.12 НК РФ дополнения и вступление в силу этой нормы с 01.01.2004 не означают, что право применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход видов деятельности возникло только с 01.01.2004, а лишь устраняют все сомнения и неясности в понимании ст. 346.11 и ст. 346.12 НК РФ, имевшиеся в прежней редакции Закона.
На основании изложенного кассационная инстанция считает, что судом первой и апелляционной инстанций фактические обстоятельства дела установлены полно, представленным доказательствам и доводам сторон дана надлежащая оценка, судебные акты соответствуют нормам материального и процессуального права.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 23.08.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 27.10.2004 Арбитражного суда Смоленской области по делу N А-62-1172/2003 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 18 февраля 2005 г. Дело N А-62-1172/2003
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции МНС России по Заднепровскому району г. Смоленска на Решение от 23.08.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 27.10.2004 Арбитражного суда Смоленской области по делу N А-62-1172/2003,
УСТАНОВИЛ:
Предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, Ускиряева И.К. (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании незаконным решения и действия Инспекции МНС России по Заднепровскому району г. Смоленска (далее - Инспекция), связанных с отказом в оформлении перехода Предпринимателя на упрощенную систему налогообложения.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 01.07.2003 в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 25.09.2003 решение оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21.01.2004 решение и постановление апелляционной инстанции отменено и дело направлено на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении Предприниматель уточнила свои исковые требования и просила признать незаконным уведомление Инспекции от 25.12.2002, связанное с отказом в оформлении перехода Предпринимателя на упрощенную систему налогообложения.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 23.08.2004 заявленное требование удовлетворено в части признания недействительным отказа в оформлении перехода Предпринимателя на упрощенную систему налогообложения по розничной торговле, осуществляемой через магазин по адресу: г. Смоленск, ул. Попова, д. 128. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 27.10.2004 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция просит Решение от 23.08.2004 и Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Смоленской области от 27.10.2004 отменить, как принятые судом с нарушением норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, кассационная инстанция не находит основания для отмены обжалуемых судебных актов.
Как следует из материалов дела, до 01.01.2003 Предприниматель являлась плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по виду деятельности - розничная торговля смешанной алкогольной продукцией, табачными изделиями с другими товарами в торговых точках, расположенных в г. Смоленске по ул. Попова, д. 128 (площадь 186,39 кв. м), ул. Глинки (площадь 58,9 кв. м), ул. Барклая де Толли (площадь 24,6 кв. м), в баре по ул. Попова, д. 128 (площадь обеденного зала 38,65 кв. м), в п. Зарево Хиславичского района Смоленской области (площадь 24 кв. м), в п. Фролово Хиславичского района Смоленской области (площадь 26,95 кв. м), в дер. Потемкино Починкинского района Смоленской области (площадь 24 кв. м).
Предприниматель обратилась в Инспекцию с заявлением от 29.11.2002 о переходе с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения.
Уведомлением от 25.12.2002 N 9 налоговый орган со ссылкой на п. 3 ст. 346.12 сообщил предпринимателю Ускиряевой И.К. о том, что она не вправе применять упрощенную систему налогообложения, поскольку является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Не согласившись с ненормативным актом налогового органа об отказе в применении упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.
Признавая недействительным уведомление от 25.12.2002 N 9 в части отказа налогового органа в оформлении перехода Предпринимателя на упрощенную систему налогообложения по розничной торговле, осуществляемой через магазин, расположенный по адресу: г. Смоленск, ул. Попова, д. 128, арбитражный суд, руководствуясь п. 3 ст. 2 Закона Смоленской области от 27.11.2002 N 85-З "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" и ст. 346.12 НК РФ, пришел к выводу о том, что с 01.01.2003 предприниматель Ускиряева И.К. не являлась плательщиком ЕНВД по данной торговой точке.
Статьей 18 НК РФ предусмотрено, что к специальным налоговым режимам относятся, в том числе, упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 Налогового кодекса РФ) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с положениями ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщиками согласно п. 1 ст. 346.12 Кодекса признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.
В силу пп. 12 п. 3 ст. 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Из анализа указанных правовых норм следует, что налоговое законодательство спорного периода не содержит прямого запрета на применение двух специальных режимов налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения запрещается лишь по тем видам деятельности, в отношении которых в соответствии с гл. 26.3 НК РФ подлежит применению система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, что не означает запрета применять упрощенную систему налогообложения по иным видам деятельности вместо общей системы налогообложения.
Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных (положений законодательных актов) Российской Федерации" ст. 346.12 НК РФ дополнена п. 4, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Указанный Федеральный закон вступил в силу с 01.01.2004 (ст. 10 Закона N 117-ФЗ).
Учитывая изложенное и положения п. 7 ст. 3 НК РФ, суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что внесенные в ст. 346.12 НК РФ дополнения и вступление в силу этой нормы с 01.01.2004 не означают, что право применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход видов деятельности возникло только с 01.01.2004, а лишь устраняют все сомнения и неясности в понимании ст. 346.11 и ст. 346.12 НК РФ, имевшиеся в прежней редакции Закона.
На основании изложенного кассационная инстанция считает, что судом первой и апелляционной инстанций фактические обстоятельства дела установлены полно, представленным доказательствам и доводам сторон дана надлежащая оценка, судебные акты соответствуют нормам материального и процессуального права.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 23.08.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 27.10.2004 Арбитражного суда Смоленской области по делу N А-62-1172/2003 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)