Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 29 апреля 2004 года Дело N А65-20993/03-СА1-36
Общественная организация "Футбольный клуб "Алнас" (далее - Футбольный клуб "Алнас") обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной ИМНС Российской Федерации N 16 по Республике Татарстан (далее - Инспекция) о признании недействительным решения Инспекции N 01-08.29 от 13.10.2003 в части возложения на Футбольный клуб "Алнас" обязанности перечислить в бюджет 70200 руб. налога на доходы физических лиц.
Решением суда от 02.12.2003, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции от 02.03.2004, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты, в обоснование указывая, что налоговые агенты в соответствии п/п. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги.
В судебном заседании представитель Футбольного клуба "Алнас" поддержал доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу, и просил оставить судебные акты без изменения.
Проверив материалы дела, доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа оснований для удовлетворения кассационной жалобы не находит.
Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения Футбольным клубом "Алнас" правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц за период с 01.10.2000 по 31.12.2002, о чем составлен акт от 22.09.2003 N 01-08.29.
По результатам проверки Инспекция приняла решение N 01-08.29 от 13.10.2003 о привлечении Футбольного клуба "Алнас" к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 15322 руб. Этим же решением Футбольному клубу "Алнас" предложено удержать неудержанный НДФЛ (в том числе 70200 руб. подоходного налога, подлежащего удержанию с физического лица Филимонова В.И., ранее работавшего в футбольном клубе) и перечислить пени в сумме 37679 руб.
Не согласившись с вынесенным решением в части удержания с него НДФЛ в сумме 70200 руб., футбольный клуб "Алнас" обратился в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что в случае образования у налогового агента недоимки по подоходному налогу в связи с неудержанием у физического лица сумм налога с выплаченного дохода, взыскание с налогового агента указанной суммы не производится.
Данные выводы судебная коллегия считает обоснованными, основанными на действующем законодательстве и подтвержденными материалами дела.
В соответствии с п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента (п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации), то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. Так в соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны исчислить, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и уплатить сумму налога.
В соответствии п. п. 3, 4 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по перечислению налога возникает у налогового агента после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Если налоговый агент удержал сумму налога, но не перечислил ее в соответствующий бюджет, то у него возникает недоимка по этому налогу.
Согласно п. 9 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Как установлено арбитражным судом, Филимонов В.И., получивший от Футбольного клуба "Алнас" в дар 540000 руб. на приобретение квартиры, во время получения указанной суммы являлся работником данного клуба, но с 27.06.2003 был уволен по Приказу директора и в настоящее время в трудовых отношениях с клубом не состоит. Расчет с Филимоновым В.И. был произведен 04.07.2003, что подтверждается справкой от 23.09.2003.
В соответствии с вышеизложенным судами сделан обоснованный вывод, что поскольку недоимка по НДФЛ образовалась в связи с неудержанием у физического лица сумм налога с выплаченного дохода (в настоящее время физическое лицо - Филимонов В.И. в трудовых отношениях с клубом не состоит), то оснований для взыскания со счетов налогового агента вышеуказанной суммы недоимки не имеется. За неисполнение обязанностей по удержанию и перечислению налога Футбольный клуб "Алнас" привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 15322 руб., которую он уплатил платежным поручением N 493 от 21.1.0.2003.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции оснований для отмены судебных актов не находит.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 286, п. 1 ст. 287 и ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 02.12.2003 и Постановление апелляционной инстанции от 02.03.2004 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-20993/03-СА1-36 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 29.04.2004 ПО ДЕЛУ N А65-20993/03-СА1-36
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 29 апреля 2004 года Дело N А65-20993/03-СА1-36
Общественная организация "Футбольный клуб "Алнас" (далее - Футбольный клуб "Алнас") обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной ИМНС Российской Федерации N 16 по Республике Татарстан (далее - Инспекция) о признании недействительным решения Инспекции N 01-08.29 от 13.10.2003 в части возложения на Футбольный клуб "Алнас" обязанности перечислить в бюджет 70200 руб. налога на доходы физических лиц.
Решением суда от 02.12.2003, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции от 02.03.2004, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты, в обоснование указывая, что налоговые агенты в соответствии п/п. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги.
В судебном заседании представитель Футбольного клуба "Алнас" поддержал доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу, и просил оставить судебные акты без изменения.
Проверив материалы дела, доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа оснований для удовлетворения кассационной жалобы не находит.
Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения Футбольным клубом "Алнас" правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц за период с 01.10.2000 по 31.12.2002, о чем составлен акт от 22.09.2003 N 01-08.29.
По результатам проверки Инспекция приняла решение N 01-08.29 от 13.10.2003 о привлечении Футбольного клуба "Алнас" к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 15322 руб. Этим же решением Футбольному клубу "Алнас" предложено удержать неудержанный НДФЛ (в том числе 70200 руб. подоходного налога, подлежащего удержанию с физического лица Филимонова В.И., ранее работавшего в футбольном клубе) и перечислить пени в сумме 37679 руб.
Не согласившись с вынесенным решением в части удержания с него НДФЛ в сумме 70200 руб., футбольный клуб "Алнас" обратился в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что в случае образования у налогового агента недоимки по подоходному налогу в связи с неудержанием у физического лица сумм налога с выплаченного дохода, взыскание с налогового агента указанной суммы не производится.
Данные выводы судебная коллегия считает обоснованными, основанными на действующем законодательстве и подтвержденными материалами дела.
В соответствии с п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента (п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации), то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. Так в соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны исчислить, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и уплатить сумму налога.
В соответствии п. п. 3, 4 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по перечислению налога возникает у налогового агента после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Если налоговый агент удержал сумму налога, но не перечислил ее в соответствующий бюджет, то у него возникает недоимка по этому налогу.
Согласно п. 9 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Как установлено арбитражным судом, Филимонов В.И., получивший от Футбольного клуба "Алнас" в дар 540000 руб. на приобретение квартиры, во время получения указанной суммы являлся работником данного клуба, но с 27.06.2003 был уволен по Приказу директора и в настоящее время в трудовых отношениях с клубом не состоит. Расчет с Филимоновым В.И. был произведен 04.07.2003, что подтверждается справкой от 23.09.2003.
В соответствии с вышеизложенным судами сделан обоснованный вывод, что поскольку недоимка по НДФЛ образовалась в связи с неудержанием у физического лица сумм налога с выплаченного дохода (в настоящее время физическое лицо - Филимонов В.И. в трудовых отношениях с клубом не состоит), то оснований для взыскания со счетов налогового агента вышеуказанной суммы недоимки не имеется. За неисполнение обязанностей по удержанию и перечислению налога Футбольный клуб "Алнас" привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 15322 руб., которую он уплатил платежным поручением N 493 от 21.1.0.2003.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции оснований для отмены судебных актов не находит.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 286, п. 1 ст. 287 и ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 02.12.2003 и Постановление апелляционной инстанции от 02.03.2004 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-20993/03-СА1-36 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)