Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 сентября 2011 года
Постановление изготовлено в полном объеме 20 сентября 2011 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Дмитриевой И.А.
судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.
при ведении протокола судебного заседания: Брюхановой И.Г.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-13947/2011) МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2011 по делу N А56-18487/2011 (судья Левченко Ю.П.), принятое
по заявлению ООО "Шелл АЗС"
к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу
о признании незаконным бездействия и выплате процентов
при участии:
- от заявителя: Ильин А.С. по доверенности от 24.02.2011;
- от ответчика: Кохан Е.В. по доверенности от 11.01.2011 N 03-10-05/00016.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Шелл АЗС" (ОГРН 1037851017467; адрес местонахождения: 198207, г. Санкт-Петербург, Кронштадтская площадь, д. 4, литер А; далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнений в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)) о признании незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик), выразившееся в невыплате процентов и об обязании Инспекции проценты на сумму излишне взысканных акцизов, пени, штрафа в размере 16 935 688 руб.
Решением суда первой инстанции от 14.06.2011 требования заявителя удовлетворены в полном объеме.
В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и не соответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит обжалуемое решение суда отменить в части обязания выплатить проценты на сумму излишне взысканных штрафа по акцизам в размере 4 075 918 руб. и принять по делу в этой части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления. По мнению подателя жалобы, начисление процентов по штрафам за период с 14.12.2007 (день уплаты штрафа) по 11.01.2010 (дата, следующая за днем истечения месячного срока с момента подачи заявления) неправомерно.
Представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы в судебном заседании.
Представитель Общества, возражал против удовлетворения жалобы.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке в обжалуемой части.
Как следует из материалов дела, налогоплательщик обратился с заявлением от 10.12.2009 N 1012-2009-1 к налоговому органу с просьбой возвратить ошибочно уплаченную суммы акциза в совокупном размере 154 964 965,84 руб., пени в сумме 1 962 965 руб. и штрафы, начисленные за несвоевременное предоставление деклараций по акцизу в сумме 18 052 802 руб. Решением от 20.12.2009 N 03-13/25778 Инспекция отказала Обществу в удовлетворении заявления.
Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.03.2010 по делу N А56-6809/2010, оставленным в силе Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2010, Решение от 20.12.2009 N 03-13/25778, вынесенное Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу, признано незаконным. Кроме того, этим решением суд обязал налоговый орган возвратить Обществу излишне уплаченные им в 2007-2008 годах суммы акциза в совокупном размере 154 964 965,84 руб., пени в сумме 1 962 965 руб. и штрафы, начисленные за несвоевременное предоставление деклараций по акцизу в сумме 18 052 802 руб.
Налоговый орган произвел возврат вышеназванных сумм акциза пени и штрафов в декабре 2010 года.
Заявитель обратился к налоговому органу с заявлениями от 12.01.2011 N 1201-2011-1 и от 12.01.2011 N 1201-2011-4 с просьбой начислить и выплатить ООО "Шелл АЗС" проценты на суммы несвоевременно возвращенного акциза, пеней и штрафов, общий размер которых составил по расчетам заявителя 17 587 935 руб.
По результатам проведенной сторонами сверки расчетов (л.д. 12, том 2) налоговый орган согласился с возможностью начисления процентов только в сумме 12 859 764 руб., тогда как по расчетам заявителя проценты составили 16 935 682 руб. По мнению Инспекции неправомерно начисление процентов в отношении суммы штрафов, уплаченных Обществом до момента вынесения решений о привлечении к налоговой ответственности и выставления требований налоговым органом, то есть уже после получения соответствующих актов представителем налогоплательщика, с момента их уплаты. Налоговый орган полагает, что к этим штрафам не могут применяться положения статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) о возврате излишне взысканных налоговых платежей, а должны применять правила статьи 78 НК РФ. Следовательно, по мнению Инспекции, проценты должны исчислять в соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ, то есть по истечении одного месяца с момента подачи Обществом заявления о возврате.
Суд первой инстанции, признавая правомерной позицию налогоплательщика, исходили из того, что сумма денежных средств списанных со счетов налогоплательщика 14.12.2007 является излишне взысканной с момента взыскания (уплаты) и Инспекция обязана произвести начисление процентов за период со дня, следующего за днем взыскания (день уплаты), по день фактического возврата денежных средств (в том числе и до подачи заявления о возврате штрафа). При этом начисление процентов с 11.01.2010 налоговым органом не оспаривается.
Апелляционный суд, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы не находит оснований для ее удовлетворения.
Порядок возврата излишне взысканного налога, сбора, а также пеней определен статьей 79 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что денежные средства в сумме 3 184 295 руб., уплачены и со счетов налогоплательщика 14.12.2007 признаны судебными актами, вступившими в законную силу, незаконным. Таким образом, указанные денежные средства являются излишне взысканными.
Сумма излишне взысканных штрафов была возвращена заявителю в декабре 2010 года без начисления процентов.
Доводы апелляционной жалобы противоречат абзацу 2 пункта 5 статьи 79 НК РФ.
Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает, что проценты, начисляемые в пользу налогоплательщика, являются способом защиты его имущественных прав, которые нарушаются необоснованным изъятием у него сумм налога, пени, штрафа, а также компенсацией, выплачиваемой налогоплательщику в случае установления необоснованности такого изъятия.
Поскольку в данном случае переплата в спорной сумме денежных средств образовалась не по волеизъявлению налогоплательщика и не в силу самостоятельно принятого решения налогового органа, а в результате принудительного исполнение акта выездной налоговой проверки (впоследствии признанного недействительным в судебном порядке), восстановление нарушенных налоговым органом прав заявителя как законопослушного участника налоговых правоотношений не может быть поставлено в худшие условия по сравнению с субъектами, к которым был бы применен принудительный характер исполнения решений налогового органа.
В апелляционной жалобе Ответчик не ссылается на доказательства, которые бы опровергали выводы суда первой инстанции.
Не принимается судом апелляционной инстанции довод Инспекции о том, что в данном случае недопустимо применение положений статьи 79 НК РФ поскольку уплата налоговых санкций произведена Обществом самостоятельно.
То обстоятельство, что Общество перечислило начисленные по результатам выездной налоговой проверки налоги, пени и штрафы до выставления ему требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа не изменяет характер платежа. Уплата денежных средств во исполнение акта выездной налоговой проверки, решение по которой впоследствии признано недействительным в судебном порядке, не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.
Следовательно, перечисление Обществом денежных средств в уплату доначисленных налоговых санкций по акту налогового органа сумм носит характер взыскания им задолженности.
Решение суда первой инстанции соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 29.03.2005 N 13592/04.
Таким образом, следует признать, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, в связи с чем, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для изменения или отмены принятого решения.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2011 по делу N А56-18487/2011 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 20.09.2011 ПО ДЕЛУ N А56-18487/2011
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 сентября 2011 г. по делу N А56-18487/2011
Резолютивная часть постановления объявлена 19 сентября 2011 года
Постановление изготовлено в полном объеме 20 сентября 2011 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Дмитриевой И.А.
судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.
при ведении протокола судебного заседания: Брюхановой И.Г.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-13947/2011) МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2011 по делу N А56-18487/2011 (судья Левченко Ю.П.), принятое
по заявлению ООО "Шелл АЗС"
к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу
о признании незаконным бездействия и выплате процентов
при участии:
- от заявителя: Ильин А.С. по доверенности от 24.02.2011;
- от ответчика: Кохан Е.В. по доверенности от 11.01.2011 N 03-10-05/00016.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Шелл АЗС" (ОГРН 1037851017467; адрес местонахождения: 198207, г. Санкт-Петербург, Кронштадтская площадь, д. 4, литер А; далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнений в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)) о признании незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик), выразившееся в невыплате процентов и об обязании Инспекции проценты на сумму излишне взысканных акцизов, пени, штрафа в размере 16 935 688 руб.
Решением суда первой инстанции от 14.06.2011 требования заявителя удовлетворены в полном объеме.
В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и не соответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит обжалуемое решение суда отменить в части обязания выплатить проценты на сумму излишне взысканных штрафа по акцизам в размере 4 075 918 руб. и принять по делу в этой части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления. По мнению подателя жалобы, начисление процентов по штрафам за период с 14.12.2007 (день уплаты штрафа) по 11.01.2010 (дата, следующая за днем истечения месячного срока с момента подачи заявления) неправомерно.
Представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы в судебном заседании.
Представитель Общества, возражал против удовлетворения жалобы.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке в обжалуемой части.
Как следует из материалов дела, налогоплательщик обратился с заявлением от 10.12.2009 N 1012-2009-1 к налоговому органу с просьбой возвратить ошибочно уплаченную суммы акциза в совокупном размере 154 964 965,84 руб., пени в сумме 1 962 965 руб. и штрафы, начисленные за несвоевременное предоставление деклараций по акцизу в сумме 18 052 802 руб. Решением от 20.12.2009 N 03-13/25778 Инспекция отказала Обществу в удовлетворении заявления.
Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.03.2010 по делу N А56-6809/2010, оставленным в силе Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2010, Решение от 20.12.2009 N 03-13/25778, вынесенное Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу, признано незаконным. Кроме того, этим решением суд обязал налоговый орган возвратить Обществу излишне уплаченные им в 2007-2008 годах суммы акциза в совокупном размере 154 964 965,84 руб., пени в сумме 1 962 965 руб. и штрафы, начисленные за несвоевременное предоставление деклараций по акцизу в сумме 18 052 802 руб.
Налоговый орган произвел возврат вышеназванных сумм акциза пени и штрафов в декабре 2010 года.
Заявитель обратился к налоговому органу с заявлениями от 12.01.2011 N 1201-2011-1 и от 12.01.2011 N 1201-2011-4 с просьбой начислить и выплатить ООО "Шелл АЗС" проценты на суммы несвоевременно возвращенного акциза, пеней и штрафов, общий размер которых составил по расчетам заявителя 17 587 935 руб.
По результатам проведенной сторонами сверки расчетов (л.д. 12, том 2) налоговый орган согласился с возможностью начисления процентов только в сумме 12 859 764 руб., тогда как по расчетам заявителя проценты составили 16 935 682 руб. По мнению Инспекции неправомерно начисление процентов в отношении суммы штрафов, уплаченных Обществом до момента вынесения решений о привлечении к налоговой ответственности и выставления требований налоговым органом, то есть уже после получения соответствующих актов представителем налогоплательщика, с момента их уплаты. Налоговый орган полагает, что к этим штрафам не могут применяться положения статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) о возврате излишне взысканных налоговых платежей, а должны применять правила статьи 78 НК РФ. Следовательно, по мнению Инспекции, проценты должны исчислять в соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ, то есть по истечении одного месяца с момента подачи Обществом заявления о возврате.
Суд первой инстанции, признавая правомерной позицию налогоплательщика, исходили из того, что сумма денежных средств списанных со счетов налогоплательщика 14.12.2007 является излишне взысканной с момента взыскания (уплаты) и Инспекция обязана произвести начисление процентов за период со дня, следующего за днем взыскания (день уплаты), по день фактического возврата денежных средств (в том числе и до подачи заявления о возврате штрафа). При этом начисление процентов с 11.01.2010 налоговым органом не оспаривается.
Апелляционный суд, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы не находит оснований для ее удовлетворения.
Порядок возврата излишне взысканного налога, сбора, а также пеней определен статьей 79 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что денежные средства в сумме 3 184 295 руб., уплачены и со счетов налогоплательщика 14.12.2007 признаны судебными актами, вступившими в законную силу, незаконным. Таким образом, указанные денежные средства являются излишне взысканными.
Сумма излишне взысканных штрафов была возвращена заявителю в декабре 2010 года без начисления процентов.
Доводы апелляционной жалобы противоречат абзацу 2 пункта 5 статьи 79 НК РФ.
Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает, что проценты, начисляемые в пользу налогоплательщика, являются способом защиты его имущественных прав, которые нарушаются необоснованным изъятием у него сумм налога, пени, штрафа, а также компенсацией, выплачиваемой налогоплательщику в случае установления необоснованности такого изъятия.
Поскольку в данном случае переплата в спорной сумме денежных средств образовалась не по волеизъявлению налогоплательщика и не в силу самостоятельно принятого решения налогового органа, а в результате принудительного исполнение акта выездной налоговой проверки (впоследствии признанного недействительным в судебном порядке), восстановление нарушенных налоговым органом прав заявителя как законопослушного участника налоговых правоотношений не может быть поставлено в худшие условия по сравнению с субъектами, к которым был бы применен принудительный характер исполнения решений налогового органа.
В апелляционной жалобе Ответчик не ссылается на доказательства, которые бы опровергали выводы суда первой инстанции.
Не принимается судом апелляционной инстанции довод Инспекции о том, что в данном случае недопустимо применение положений статьи 79 НК РФ поскольку уплата налоговых санкций произведена Обществом самостоятельно.
То обстоятельство, что Общество перечислило начисленные по результатам выездной налоговой проверки налоги, пени и штрафы до выставления ему требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа не изменяет характер платежа. Уплата денежных средств во исполнение акта выездной налоговой проверки, решение по которой впоследствии признано недействительным в судебном порядке, не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.
Следовательно, перечисление Обществом денежных средств в уплату доначисленных налоговых санкций по акту налогового органа сумм носит характер взыскания им задолженности.
Решение суда первой инстанции соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 29.03.2005 N 13592/04.
Таким образом, следует признать, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, в связи с чем, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для изменения или отмены принятого решения.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2011 по делу N А56-18487/2011 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий
И.А.ДМИТРИЕВА
И.А.ДМИТРИЕВА
Судьи
М.Л.ЗГУРСКАЯ
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
М.Л.ЗГУРСКАЯ
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)