Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Приволжсксельхозкомплект", г. Энгельс
на решение от 21.05.2007 и постановление апелляционной инстанции от 30.11.2007 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-11858/06-7
по заявлению открытого акционерного общества "Приволжсксельхозкомплект" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области о признании частично недействительным решения
установил:
открытое акционерное общество "Приволжсксельхозкомплект", г. Энгельс, Саратовская область обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области, г. Энгельс о признании недействительными решений N 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм налогов, пени и штрафа, и N 13/140/1 от 07.08.06 г. в части взыскания сумм штрафов.
Решением суда первой инстанции от 21.05.2007 в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения N 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм налогов отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 22.10.2007 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель с принятыми по делу судебными актами не согласился, просил их отменить, указав на нарушение норм материального и процессуального права.
Проверив правильность применения обеими судебными инстанциями при рассмотрении дела норм материального и процессуального права в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции делает вывод о наличии оснований для частичной отмены вынесенных по делу судебных актов, исходя из следующего.
Из материалов дела следует, в период с 27.06.06 г. по 12.07.06 г. МРИ ФНС РФ N 7 по Саратовской области была проведена комплексная выездная проверка ОАО "Приволжсксельхозкомплект" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и уплаты ЕНВД за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., УСН за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., целевого сбора на содержание милиции за период с 01.01.03 г. по 31.12.03 г., налога на рекламу за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., земельного налога за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., НДС за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., транспортного налога за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., НДФЛ за период с 31.07.03 г. по 19.06.06 г., ОПС за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г.
По результатам проверки составлен акт N 13/126 от 19.07.06 г. об установлении неуплаты налогов на общую сумму 215.108 руб., в том числе: налога по упрощенной системе налогообложения за 2005 г. в сумме 34.614 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 139.556 руб., в том числе: за 1 кв. 2003 г. - 10.550 руб., 4 кв. 2004 г. - 22.11156 руб., 1 кв. 2005 г. - 31.887 руб., 2 кв. 2005 г. - 22.024 руб., 3 кв. 2005 г. - 32.307 руб., 4 кв. 2005 г. - 20.632 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 40.938 руб.
07.08.06 г. инспекцией вынесено решение N 13/140.
Согласно акту выездной налоговой проверки от 19.07.06 г. N 13/126, в нарушение п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) предприятие при исчислении налога при упрощенной системе налогообложения (налогооблагаемая база доходы) не включило в налогооблагаемую базу доходы, полученные по бартерным операциям за предоставление в аренду автотранспортных средств предприятиям ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод и ООО "Энгельсский кирпичный завод". Сумма доходов по данным операциям, не включенная в налогооблагаемый оборот, составила: за 2005 г. - 576.905 руб., ставка налога 6%, сумма неуплаченного налога составляет 34.614 руб.
Факт нарушения подтверждается данными книг учета доходов и представленных в налоговую инспекцию деклараций предприятия ОАО "Приволжсксельхозкомплект", счетов-фактур и документов, подтверждающих оплату оказанных услуг, предоставленных предприятиями ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод и ООО "Энгельсский кирпичный завод" по Требованиям N 1 и N 2 от 10.07.06 г.
В соответствии с Уведомлением о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 31.11.05 г. N 209 предприятие с 01.01.03 г. по 31.12.05 г. применяло УСНО с объектом налогообложения доходы.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В нарушение п. п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ предприятие не уплатило суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, по выставленным им покупателям счетам-фактурам с выделением сумм налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Покупателями услуг по выставленным счетам-фактурам являются предприятия ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод и ООО "Энгельсский кирпичный завод", находящиеся на общей системе налогообложения.
В соответствии со ст. 171 НК РФ эти предприятия уменьшили общую сумму налога, причитающуюся к перечислению в бюджет, то есть применили, установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Объем выполненных работ (предоставление услуг автотранспорта) для предприятий ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод и ООО "Энгельсский кирпичный завод" за 2003 - 2005 гг. составил 1.197.818 руб., в том числе НДС 139.556 руб.
Общая сумма неуплаченного налога за проверяемый период составила 139.556 руб., в том числе: за 2003 г. - 10.550 руб., в том числе за 1 кв. - 10.550 руб., за 2004 г. - 22.156 руб., в том числе за 4 кв. - 22.156 руб.
За 2005 г. - 106.850 руб., в том числе за 1 кв. - 31.887 руб., за 2 кв. - 22.024 руб., за 3 кв. - 32.307 руб., за 4 кв. - 20.632 руб.
Факт нарушения подтверждается данными расшифровок счетов предприятий ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод" и ООО "Энгельсский кирпичный завод", счетами-фактурами, выписанными на предоставленные услуги и платежными поручениями на оплату предоставленных услуг; документы предоставлены предприятиями ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод" и ООО "Энгельсский кирпичный завод" по Требованиям N 1 и N 2 от 10.07.06 г.
За допущенные нарушения заинтересованное лицо - ОАО "Приволжсксельхозкомплект" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:
- п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в размере 20% от неуплаченных налогов
по упрощенной системе налогообложения в сумме 6.923 руб. по налогу на добавленную стоимость в сумме 27.911 руб.
- п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течении более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня
по НДС в сумме 182.785 руб.
- ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в размере 8.188 руб.
Общая сумма штрафа составила 225.807 руб.
Сумма неуплаченных налогов составила - 215.108 руб., в том числе:
- упрощенная система налогообложения в сумме 34.614 руб.
- налог на добавленную стоимость в сумме 139.556 руб.
- НДФЛ в сумме 40.938 руб.
Суд кассационной инстанции считает, что судебные инстанции обоснованно не приняли довод заявителя о нарушении требований ст. ст. 100 и 101 НК РФ, поскольку в случае нарушения налоговым органом законодательства при составлении решения о привлечении к налоговой ответственности не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным. В данном случае допущенные нарушения оценены судами как несущественные и оснований для переоценки указанного вывода у суда кассационной инстанции не имеется. Кроме того, довод заявителя в кассационной жалобе о том, что представленные за 2004, 2005 гг. платежные поручения исходят от ООО "Керамика", а не от ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод" и ООО "Энгельсский кирпичный завод", является несостоятельным, поскольку в данных платежных поручениях в строке назначения платежа указан факт оплаты в интересах двух последних предприятий.
Однако, в соответствии с частью 5 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации резолютивная часть решения должна содержать выводы об удовлетворении или отказе в удовлетворении полностью или в части каждого из заявленных требований.
Как видно из искового заявления налогоплательщика от 16.08.2006 N 136-ОК (л. д. 3 - 11, том 1), последний просил признать недействительными решения N 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм налогов, пени и штрафа, и N 13/140/1 от 07.08.06 г. в части взыскания сумм штрафов.
Решением от 21.05.2007 суд отказал в удовлетворении заявления о признании недействительным решения N 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм налогов.
Таким образом, требования заявителя о признании недействительными решения N 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм пени и штрафа, и N 13/140/1 от 07.08.06 г. в части взыскания сумм штрафов оставлены судом по существу без рассмотрения, хотя последнее решение является самостоятельным ненормативным правовым актом и его законность должна была быть проверена судом в связи с заявленными требованиями.
На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 287 (пункт 3 части 1), 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение от 21.05.2007 и постановление апелляционной инстанции от 30.11.2007 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-11858/06-7 в части оставления без рассмотрения заявленных требований о признании недействительными решения N 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм пени и штрафов, и N 13/140/1 от 07.08.06 г. в части взыскания сумм штрафов - отменить и направить дело (в указанной части) на рассмотрение по существу в Арбитражный суд Саратовской области.
Кассационную жалобу удовлетворить частично.
В остальной части принятые по делу судебные акты оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 06.02.2008 ПО ДЕЛУ N А57-11858/06-7
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 февраля 2008 г. по делу N А57-11858/06-7
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Приволжсксельхозкомплект", г. Энгельс
на решение от 21.05.2007 и постановление апелляционной инстанции от 30.11.2007 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-11858/06-7
по заявлению открытого акционерного общества "Приволжсксельхозкомплект" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области о признании частично недействительным решения
установил:
открытое акционерное общество "Приволжсксельхозкомплект", г. Энгельс, Саратовская область обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области, г. Энгельс о признании недействительными решений N 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм налогов, пени и штрафа, и N 13/140/1 от 07.08.06 г. в части взыскания сумм штрафов.
Решением суда первой инстанции от 21.05.2007 в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения N 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм налогов отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 22.10.2007 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель с принятыми по делу судебными актами не согласился, просил их отменить, указав на нарушение норм материального и процессуального права.
Проверив правильность применения обеими судебными инстанциями при рассмотрении дела норм материального и процессуального права в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции делает вывод о наличии оснований для частичной отмены вынесенных по делу судебных актов, исходя из следующего.
Из материалов дела следует, в период с 27.06.06 г. по 12.07.06 г. МРИ ФНС РФ N 7 по Саратовской области была проведена комплексная выездная проверка ОАО "Приволжсксельхозкомплект" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и уплаты ЕНВД за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., УСН за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., целевого сбора на содержание милиции за период с 01.01.03 г. по 31.12.03 г., налога на рекламу за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., земельного налога за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., НДС за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., транспортного налога за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., НДФЛ за период с 31.07.03 г. по 19.06.06 г., ОПС за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г.
По результатам проверки составлен акт N 13/126 от 19.07.06 г. об установлении неуплаты налогов на общую сумму 215.108 руб., в том числе: налога по упрощенной системе налогообложения за 2005 г. в сумме 34.614 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 139.556 руб., в том числе: за 1 кв. 2003 г. - 10.550 руб., 4 кв. 2004 г. - 22.11156 руб., 1 кв. 2005 г. - 31.887 руб., 2 кв. 2005 г. - 22.024 руб., 3 кв. 2005 г. - 32.307 руб., 4 кв. 2005 г. - 20.632 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 40.938 руб.
07.08.06 г. инспекцией вынесено решение N 13/140.
Согласно акту выездной налоговой проверки от 19.07.06 г. N 13/126, в нарушение п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) предприятие при исчислении налога при упрощенной системе налогообложения (налогооблагаемая база доходы) не включило в налогооблагаемую базу доходы, полученные по бартерным операциям за предоставление в аренду автотранспортных средств предприятиям ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод и ООО "Энгельсский кирпичный завод". Сумма доходов по данным операциям, не включенная в налогооблагаемый оборот, составила: за 2005 г. - 576.905 руб., ставка налога 6%, сумма неуплаченного налога составляет 34.614 руб.
Факт нарушения подтверждается данными книг учета доходов и представленных в налоговую инспекцию деклараций предприятия ОАО "Приволжсксельхозкомплект", счетов-фактур и документов, подтверждающих оплату оказанных услуг, предоставленных предприятиями ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод и ООО "Энгельсский кирпичный завод" по Требованиям N 1 и N 2 от 10.07.06 г.
В соответствии с Уведомлением о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 31.11.05 г. N 209 предприятие с 01.01.03 г. по 31.12.05 г. применяло УСНО с объектом налогообложения доходы.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В нарушение п. п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ предприятие не уплатило суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, по выставленным им покупателям счетам-фактурам с выделением сумм налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Покупателями услуг по выставленным счетам-фактурам являются предприятия ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод и ООО "Энгельсский кирпичный завод", находящиеся на общей системе налогообложения.
В соответствии со ст. 171 НК РФ эти предприятия уменьшили общую сумму налога, причитающуюся к перечислению в бюджет, то есть применили, установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Объем выполненных работ (предоставление услуг автотранспорта) для предприятий ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод и ООО "Энгельсский кирпичный завод" за 2003 - 2005 гг. составил 1.197.818 руб., в том числе НДС 139.556 руб.
Общая сумма неуплаченного налога за проверяемый период составила 139.556 руб., в том числе: за 2003 г. - 10.550 руб., в том числе за 1 кв. - 10.550 руб., за 2004 г. - 22.156 руб., в том числе за 4 кв. - 22.156 руб.
За 2005 г. - 106.850 руб., в том числе за 1 кв. - 31.887 руб., за 2 кв. - 22.024 руб., за 3 кв. - 32.307 руб., за 4 кв. - 20.632 руб.
Факт нарушения подтверждается данными расшифровок счетов предприятий ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод" и ООО "Энгельсский кирпичный завод", счетами-фактурами, выписанными на предоставленные услуги и платежными поручениями на оплату предоставленных услуг; документы предоставлены предприятиями ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод" и ООО "Энгельсский кирпичный завод" по Требованиям N 1 и N 2 от 10.07.06 г.
За допущенные нарушения заинтересованное лицо - ОАО "Приволжсксельхозкомплект" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:
- п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в размере 20% от неуплаченных налогов
по упрощенной системе налогообложения в сумме 6.923 руб. по налогу на добавленную стоимость в сумме 27.911 руб.
- п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течении более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня
по НДС в сумме 182.785 руб.
- ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в размере 8.188 руб.
Общая сумма штрафа составила 225.807 руб.
Сумма неуплаченных налогов составила - 215.108 руб., в том числе:
- упрощенная система налогообложения в сумме 34.614 руб.
- налог на добавленную стоимость в сумме 139.556 руб.
- НДФЛ в сумме 40.938 руб.
Суд кассационной инстанции считает, что судебные инстанции обоснованно не приняли довод заявителя о нарушении требований ст. ст. 100 и 101 НК РФ, поскольку в случае нарушения налоговым органом законодательства при составлении решения о привлечении к налоговой ответственности не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным. В данном случае допущенные нарушения оценены судами как несущественные и оснований для переоценки указанного вывода у суда кассационной инстанции не имеется. Кроме того, довод заявителя в кассационной жалобе о том, что представленные за 2004, 2005 гг. платежные поручения исходят от ООО "Керамика", а не от ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод" и ООО "Энгельсский кирпичный завод", является несостоятельным, поскольку в данных платежных поручениях в строке назначения платежа указан факт оплаты в интересах двух последних предприятий.
Однако, в соответствии с частью 5 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации резолютивная часть решения должна содержать выводы об удовлетворении или отказе в удовлетворении полностью или в части каждого из заявленных требований.
Как видно из искового заявления налогоплательщика от 16.08.2006 N 136-ОК (л. д. 3 - 11, том 1), последний просил признать недействительными решения N 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм налогов, пени и штрафа, и N 13/140/1 от 07.08.06 г. в части взыскания сумм штрафов.
Решением от 21.05.2007 суд отказал в удовлетворении заявления о признании недействительным решения N 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм налогов.
Таким образом, требования заявителя о признании недействительными решения N 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм пени и штрафа, и N 13/140/1 от 07.08.06 г. в части взыскания сумм штрафов оставлены судом по существу без рассмотрения, хотя последнее решение является самостоятельным ненормативным правовым актом и его законность должна была быть проверена судом в связи с заявленными требованиями.
На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 287 (пункт 3 части 1), 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение от 21.05.2007 и постановление апелляционной инстанции от 30.11.2007 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-11858/06-7 в части оставления без рассмотрения заявленных требований о признании недействительными решения N 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм пени и штрафов, и N 13/140/1 от 07.08.06 г. в части взыскания сумм штрафов - отменить и направить дело (в указанной части) на рассмотрение по существу в Арбитражный суд Саратовской области.
Кассационную жалобу удовлетворить частично.
В остальной части принятые по делу судебные акты оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)