Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть объявлена 15 апреля 2008 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 16 апреля 2008 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Астраханской области, город Астрахань, на решение Арбитражного суда Астраханской области от 07.09.2007 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2007 по делу N А06-4033/07,
по заявлению открытого акционерного общества "Камызякская рыбопромышленная компания" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Астраханской области, город Астрахань, о признании незаконным решения N 40 от 29.06.2007 о привлечении к налоговой ответственности,
установил:
открытое акционерное общество "Камызякская рыбопромышленная компания" обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Астраханской области, далее - (налоговый орган), о признании незаконным решения N 40 от 29.06.2007 о привлечении к налоговой ответственности.
Решением Арбитражного суда Астраханской области от 07.09.2007 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Астраханской области N 40 от 29.06.2007 признано недействительным в части привлечения ОАО "Камызякская рыбопромышленная компания" к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 59 419 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по единому социальному налогу в размере 418 097 руб., в части доначисления единого социального налога о привлечении к налоговой ответственности в размере 2 090 483 руб., и пеней на указанную сумму в размере 761 167 руб. и в части пени в сумме 33 428 руб. В остальной части иска отказано.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2007 в части отказа ОАО "Камызякская рыбопромышленная компания" в признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Астраханской области N 40 от 29.06.2007 г. в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 297093 рубля, а также доначисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 430209 рублей и пени на указанную сумму в размере 113245 рублей и привлечения ОАО "Камызякская рыбопромышленная компания" к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 248 207 руб. - отменено.
Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Астраханской области N 40 от 29.06.2007 в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 297 093 руб., а также доначисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 430 209 руб. и пени на указанную сумму в размере 113245 руб. и привлечения ОАО "Камызякская рыбопромышленная компания" к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 248 207 руб.
В остальной части решение арбитражного суда оставлено без изменений.
Не согласившись с вынесенным судебным актом, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, в период с 27 февраля 2007 года по 15 апреля 2007 года Межрайонной ИФНС России N 5 по Астраханской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Камызякская рыбопромышленная компания" по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления в бюджет налога на доходы с физических лиц за период с 01.03.2006 г. по 31.01.2007 г., единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 05.06.2007 г. N 31, на основании которого принято решение от 29.06.2007 г. N 40 о привлечении ОАО "Камызякская рыбопромышленная компания" к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы с физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 248207 рублей, по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы с физических лиц в результате занижения налоговой базы за 2006 год, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 59419 рублей, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы за 2004 - 2005 гг. в виде штрафа в сумме 418097 рублей. Этим же решением обществу предложено уплатить не полностью уплаченный единый социальный налог в сумме 2 090 483 рублей, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 430 209 рублей, удержать и перечислить сумму не удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 297 093 рубля, а также пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 128456 рублей, пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога на доходы физических лиц в сумме 33 428 рублей, пени за несвоевременное перечисление единого социального налога в сумме 761 167 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 11 3245 руб., в том числе, направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 16 859 рублей и на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 96 386 рублей.
По мнению налогового органа, ОАО "Камызякская рыбопромышленная компания", являясь налоговым агентом, удерживало, но не перечисляло в установленный Налоговым кодексом РФ срок, суммы налога на доходы с физических лиц за проверяемый период, чем совершило налоговое правонарушение, предусмотренное статьей 123 Налогового кодекса РФ. Кроме того, ОАО "Камызякская рыбопромышленная компания" ошибочно не включало в налогооблагаемую базу при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога выплаты взамен суточных членам экипажей судов, начисленные в иностранной валюте, выданные в рублевом эквиваленте, которые, по мнению налогового органа, являются по существу надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда и подлежат налогообложению в установленном законом порядке.
Арбитражный суд, удовлетворяя требования заявителя, указывает, что требования обоснованны и подтверждены материалами дела.
Данный вывод арбитражного суда коллегия находит правомерным.
Не соглашаясь с выводами налогового органа, арбитражный суд исходил из следующего.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
На основании пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 24 Налогового кодекса РФ).
Ответственность налоговых агентов установлена в статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом Российской Федерации установлена ответственность.
Ответственность за нарушение срока перечисления налога статьей 123 Кодекса не предусмотрена.
При неисполнении обязанности по соблюдению срока, установленного пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации может взыскиваться пеня (пункт 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).
В данном случае, судом установлено, что заявитель, до составления акта выездной налоговой проверки, перечислил в бюджет денежные средства в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц в полном объеме (платежные поручения от 25.05.2007 N 204 и N 198 на сумму 1 247 600 руб.). В связи с чем арбитражный суд обоснованно пришел к выводу об отсутствии оснований для привлечения заявителя к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
Оценив обстоятельства по делу, арбитражный суд пришел к выводу о том, что выплаты суточных членам экипажей судов по своей природе относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании статьи 238 Трудового кодекса освобождаются от налоговой ответственности.
Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 04.04.2006 N 13704/05 и N 14118/05, выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний, осуществляемые в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.94 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний", по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании статьи 238 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения.
С учетом изложенного, у налогового органа не имелось правовых оснований для доначисления обществу единого социального налога в сумме 2 090 483 рубля, пеней на указанную сумму в размере 761 167 рубль, привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за не полную уплату единого социального налога в сумме 418 097 рублей, а также обязывания удержать и перечислить не удержанную сумму налога на доходы с физических лиц в сумме 297093 рублей, начисления пеней на указанную сумму в размере 33 428 рублей и привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 59 419 рублей.
В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.
Апелляционная инстанция, учитывая, что судом правомерно установлено, что выплаты членам экипажей в иностранной валюте взамен суточных не являются составной частью заработной платы, а являются компенсацией, обоснованно указала, что данные выплаты не подлежат обложению ни налогом на доходы физических лиц, ни единым социальным налогом.
При таких обстоятельствах у налогового органа не имелось правовых оснований к доначислению страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в сумме 430 209 рублей, а также пени в сумме 113 245 рублей, в том числе на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 16 859 рублей, на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 96 386 рублей.
При таких обстоятельствах, коллегия не находит оснований для отмены судебного акта.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
постановил:
постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2007 по делу N А06-4033/07 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 16.04.2008 ПО ДЕЛУ N А06-4033/07
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 апреля 2008 г. по делу N А06-4033/07
Резолютивная часть объявлена 15 апреля 2008 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 16 апреля 2008 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Астраханской области, город Астрахань, на решение Арбитражного суда Астраханской области от 07.09.2007 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2007 по делу N А06-4033/07,
по заявлению открытого акционерного общества "Камызякская рыбопромышленная компания" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Астраханской области, город Астрахань, о признании незаконным решения N 40 от 29.06.2007 о привлечении к налоговой ответственности,
установил:
открытое акционерное общество "Камызякская рыбопромышленная компания" обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Астраханской области, далее - (налоговый орган), о признании незаконным решения N 40 от 29.06.2007 о привлечении к налоговой ответственности.
Решением Арбитражного суда Астраханской области от 07.09.2007 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Астраханской области N 40 от 29.06.2007 признано недействительным в части привлечения ОАО "Камызякская рыбопромышленная компания" к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 59 419 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по единому социальному налогу в размере 418 097 руб., в части доначисления единого социального налога о привлечении к налоговой ответственности в размере 2 090 483 руб., и пеней на указанную сумму в размере 761 167 руб. и в части пени в сумме 33 428 руб. В остальной части иска отказано.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2007 в части отказа ОАО "Камызякская рыбопромышленная компания" в признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Астраханской области N 40 от 29.06.2007 г. в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 297093 рубля, а также доначисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 430209 рублей и пени на указанную сумму в размере 113245 рублей и привлечения ОАО "Камызякская рыбопромышленная компания" к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 248 207 руб. - отменено.
Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Астраханской области N 40 от 29.06.2007 в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 297 093 руб., а также доначисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 430 209 руб. и пени на указанную сумму в размере 113245 руб. и привлечения ОАО "Камызякская рыбопромышленная компания" к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 248 207 руб.
В остальной части решение арбитражного суда оставлено без изменений.
Не согласившись с вынесенным судебным актом, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, в период с 27 февраля 2007 года по 15 апреля 2007 года Межрайонной ИФНС России N 5 по Астраханской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Камызякская рыбопромышленная компания" по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления в бюджет налога на доходы с физических лиц за период с 01.03.2006 г. по 31.01.2007 г., единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 05.06.2007 г. N 31, на основании которого принято решение от 29.06.2007 г. N 40 о привлечении ОАО "Камызякская рыбопромышленная компания" к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы с физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 248207 рублей, по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы с физических лиц в результате занижения налоговой базы за 2006 год, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 59419 рублей, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы за 2004 - 2005 гг. в виде штрафа в сумме 418097 рублей. Этим же решением обществу предложено уплатить не полностью уплаченный единый социальный налог в сумме 2 090 483 рублей, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 430 209 рублей, удержать и перечислить сумму не удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 297 093 рубля, а также пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 128456 рублей, пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога на доходы физических лиц в сумме 33 428 рублей, пени за несвоевременное перечисление единого социального налога в сумме 761 167 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 11 3245 руб., в том числе, направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 16 859 рублей и на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 96 386 рублей.
По мнению налогового органа, ОАО "Камызякская рыбопромышленная компания", являясь налоговым агентом, удерживало, но не перечисляло в установленный Налоговым кодексом РФ срок, суммы налога на доходы с физических лиц за проверяемый период, чем совершило налоговое правонарушение, предусмотренное статьей 123 Налогового кодекса РФ. Кроме того, ОАО "Камызякская рыбопромышленная компания" ошибочно не включало в налогооблагаемую базу при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога выплаты взамен суточных членам экипажей судов, начисленные в иностранной валюте, выданные в рублевом эквиваленте, которые, по мнению налогового органа, являются по существу надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда и подлежат налогообложению в установленном законом порядке.
Арбитражный суд, удовлетворяя требования заявителя, указывает, что требования обоснованны и подтверждены материалами дела.
Данный вывод арбитражного суда коллегия находит правомерным.
Не соглашаясь с выводами налогового органа, арбитражный суд исходил из следующего.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
На основании пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 24 Налогового кодекса РФ).
Ответственность налоговых агентов установлена в статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом Российской Федерации установлена ответственность.
Ответственность за нарушение срока перечисления налога статьей 123 Кодекса не предусмотрена.
При неисполнении обязанности по соблюдению срока, установленного пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации может взыскиваться пеня (пункт 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).
В данном случае, судом установлено, что заявитель, до составления акта выездной налоговой проверки, перечислил в бюджет денежные средства в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц в полном объеме (платежные поручения от 25.05.2007 N 204 и N 198 на сумму 1 247 600 руб.). В связи с чем арбитражный суд обоснованно пришел к выводу об отсутствии оснований для привлечения заявителя к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
Оценив обстоятельства по делу, арбитражный суд пришел к выводу о том, что выплаты суточных членам экипажей судов по своей природе относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании статьи 238 Трудового кодекса освобождаются от налоговой ответственности.
Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 04.04.2006 N 13704/05 и N 14118/05, выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний, осуществляемые в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.94 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний", по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании статьи 238 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения.
С учетом изложенного, у налогового органа не имелось правовых оснований для доначисления обществу единого социального налога в сумме 2 090 483 рубля, пеней на указанную сумму в размере 761 167 рубль, привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за не полную уплату единого социального налога в сумме 418 097 рублей, а также обязывания удержать и перечислить не удержанную сумму налога на доходы с физических лиц в сумме 297093 рублей, начисления пеней на указанную сумму в размере 33 428 рублей и привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 59 419 рублей.
В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.
Апелляционная инстанция, учитывая, что судом правомерно установлено, что выплаты членам экипажей в иностранной валюте взамен суточных не являются составной частью заработной платы, а являются компенсацией, обоснованно указала, что данные выплаты не подлежат обложению ни налогом на доходы физических лиц, ни единым социальным налогом.
При таких обстоятельствах у налогового органа не имелось правовых оснований к доначислению страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в сумме 430 209 рублей, а также пени в сумме 113 245 рублей, в том числе на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 16 859 рублей, на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 96 386 рублей.
При таких обстоятельствах, коллегия не находит оснований для отмены судебного акта.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
постановил:
постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2007 по делу N А06-4033/07 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)