Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 22 июня 2010 г.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шимбаревой Н.В.
судей Винокур И.Г., Николаева Д.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Соленцовой И.В.
при участии:
от МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю: Колесников Д.И. по доверенности от 10.06.2010 г. N 05/2010/336,
- от ООО "Многопрофильное предприятие "Меховик": Шуляковский Ю.А. по доверенности от 29.09.2009 г.;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю
на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 01.04.2010 г. по делу N А32-46482/2009
по заявлению ООО "Многопрофильное предприятие "Меховик"
к заинтересованному лицу МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю
о признании недействительным решения
принятое в составе судьи Лесных А.В.
установил:
ООО "Многопрофильное предприятие "Меховик" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю (далее - инспекция) о признании недействительным решения N 13-12/48043 от 29.06.2009 г.
Решением суда от 01.04.2010 г. признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 8 по г. Сочи, N 13-12/48043 от 29.06.2009 г. как не соответствующее Налоговому кодексу РФ. С Межрайонной инспекции ФНС России N 8 по г. Сочи в пользу ООО "Многопрофильного предприятия "Меховик" взысканы судебные расходы в сумме 2 000 рублей.
Решение мотивировано тем, что заявителем правильно исчислен и уплачен земельный налог за 2008 г. в размере 412 214 рублей, из расчета кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:49:402008:13 в размере 58 887 719 руб.
МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.
Податель жалобы полагает, что суд не учел, что налоговой инспекцией при исчислении налога на землю использовалась официальная информация о кадастровой стоимости спорного земельного участка, полученная из Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю. Кадастровая стоимость используемого ООО МП "Меховик" земельного участка составляет 1 190 502 258 руб. Суд первой инстанции не обязал оплатить общество недоимку по земельному налогу ни по одной из кадастровых стоимостей.
В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО "Многопрофильное предприятие "Меховик" обладает на праве бессрочного (постоянного) пользования земельным участком с кадастровым номером 23:49:0402008:13, площадью 31 900 м 2., расположенным по адресу: 354340, Краснодарский край, г. Сочи, ул. Ленина, 219а, на основании государственного акта от 23.05.1996 г. N 426001612.
14.01.2009 г. обществом в МИ ФНС России N 8 по Краснодарскому краю представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2008 г., в которой отражен земельный участок с кадастровым номером 23:49:0402008:13 с кадастровой стоимостью - 58 887 719 руб.
Кадастровая стоимость указана в соответствии со вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Краснодарского края от 16.10.2008 г. по делу N А-32-1350/2008-10/25, признавшим незаконным установленное постановлением Главы города Сочи от 29.11.2002 г. N 715 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель г. Сочи" значение кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:49:402008:13 в размере 494 903 937 руб., и предписавшим Управлению Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю в лице Территориального отдела по городу-курорту Сочи внести в государственный земельный кадастр в отношении указанного земельного участка значение кадастровой стоимости 58 887 719 руб. и удельного показателя кадастровой стоимости земли в размере 1 846, 01 руб.
В соответствии с Решением Городского Собрания Сочи от 21.11.2005 г. N 348 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Сочи", заявитель в 2008 г. применил налоговую ставка 1, 5%, и исчислил налог в размере 883 316 руб.
Согласно произведенных налоговых расчетов по земельному налогу за 1-й, 2-й и 3-й кварталы 2008 г. заявителем исчислены авансовые платежи по итогам отчетных периодов 2008 г. на общую сумму 662 487 руб., а также исчислена сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, в размере 220 829 руб.
МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю была проведена камеральная налоговая проверка декларации, установившая занижение суммы земельного налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам 2008 г., в размере 7 450 200 руб.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки был составлен акт N 13/11268 от 13.04.2009 г.
Обществом были представлены возражения, в которых заявитель указал, что считает доначисление земельного налога за 2008 г. в сумме 7 450 200 руб. и привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ неправомерным.
26.05.2009 г. в целях исправления ошибки в ранее поданной налоговой декларации, в связи с необоснованным применением налоговой ставки 1, 5% (в соответствии с Решением Городского Собрания Сочи от 21.11.2005 г. N 348 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Сочи"), заявителем в Межрайонную инспекцию ФНС России N 8 по Краснодарскому краю предоставлены уточненные налоговая декларация и налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу (рег. N 12851587, 12851580, 12851577, 12851567), согласно которым при исчислении земельного налога за 2008 г. по указанному земельному участку применена налоговая ставка в размере 0, 3%, на основании подпункта 7 п. 1 ст. 2 Приложения 1 к решению Городского Собрания Сочи от 11.12.2007 г. N 231 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Сочи".
29.05.2009 г. Межрайонной инспекцией ФНС России N 8 по Краснодарскому краю было вынесено решение N 13-12/46 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
15.06.2009 г. заявителем, в целях исправления ошибок в ранее поданных налоговых декларациях в Межрайонную инспекцию ФНС России N 8 по Краснодарскому краю предоставлены уточненные налоговая декларация и налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу, согласно которым при исчислении земельного налога за 2008 г. по указанному земельному участку применена налоговая ставка в размере 0, 7%, на основании подпункта 8 п. 1 ст. 2 Приложения 1 к решению Городского Собрания Сочи от 11.12.2007 г. N 231 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Сочи".
29.06.2009 г. Межрайонной инспекцией ФНС России N 8 по Краснодарскому краю в отношении ООО "МП "Меховик" по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение N 13-12/48043 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявитель был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 1 490 560, 60 руб.; в лицевой счет заявителя доначислен земельный налог в размере 7 921 302 руб.; начислены пени по состоянию на 29.06.2009 г. в сумме 850 241, 94 руб.
Примененная заявителем в поданной 15.06.2009 г. уточненной налоговой декларации налоговая ставка в размере 0, 7% была признана налоговым органом обоснованной.
Заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю.
14.09.2009 г. Управлением Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю было вынесено решение N 16-12-581-1223, которым апелляционная жалоба заявителя было оставлена без удовлетворения, а решение МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю N 13-12/48043 от 29.06.2009 г. было утверждено.
Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд в порядке ст. 137 - 138 НК РФ.
Как следует из материалов дела, в обоснование решения инспекцией был положен вывод о том, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:49:0402008:13 по состоянию на 01.01.2008 г. установлена Распоряжением главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 г. N 1202-р, и составляет 1 190 502 258 руб., а, следовательно, заявителем занижена налоговая база по земельному налогу на 2008 г. на 1 131 614 539 руб.
При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В силу пунктов 1, 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, устанавливаемая в соответствии с земельным законодательством.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 391 НК РФ).
В пункте 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации подтверждено, что кадастровая стоимость земельного участка устанавливается для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами.
Статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 названной статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.
Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу)
Согласно п. 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации 08.04.2000 N 316 (с изменениями), органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.
По смыслу указанных норм, акт органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель является правовым актом, устанавливающим кадастровую стоимость земельного участка.
В соответствии с частью 3 статьи 15 Конституции Российской Федерации любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.
В силу п. 21 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 48 от 29.11.2007 г. "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части" официальным опубликованием нормативного правового акта считается публикация его полного текста на государственном языке Российской Федерации в том средстве массовой информации, которое определено в качестве официального периодического издания, осуществляющего публикацию нормативных правовых актов, принятых данным нормотворческим органом или должностным лицом.
Как видно из материалов дела, земельный налог за 2008 г. исчислен инспекцией исходя из кадастровой стоимости земли, определенной на основании Распоряжения главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N 1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края".
Вместе с тем, указанное распоряжение в спорный период опубликовано не было.
В соответствии с частью 1 статьи 46 Закона Краснодарского края от 06.06.1995 N 7-КЗ "О правотворчестве и нормативных правовых актах Краснодарского края" (с изменениями) официальным опубликованием нормативных правовых актов края признается первая публикация их полного текста в газете "Кубанские новости" или Информационном бюллетене Законодательного Собрания Краснодарского края.
Налоговая инспекция в материалы дела не представила доказательства факта опубликования и вступления в силу распоряжения главы Администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N 1202-р на момент расчета кадастровой стоимости земельного участка при определении налогооблагаемой базы по земельному налогу за 2008 г. Судом первой инстанции правильно указано, что Распоряжение N 1202-р опубликовано в N 37 газеты "Кубанские новости" только 13.03.2009 г.
Таким образом, земельный налог необходимо было исчислять из кадастровой стоимости земельного участка - 58 887 719 руб., а не 1 190 502 258 руб.
При принятии решения N 13-12/48043 от 29.06.2009 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым с заявителя подлежит взысканию 10 258 594, 54 руб., МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю неправомерно руководствовалась нормативным правовым актом, не подлежащим применению.
Кроме того, установлено, что 28.01.2008 г. ООО "Многопрофильное предприятие "Меховик" обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Управлению Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю в лице Территориального отдела по городу-курорту Сочи о признании незаконным значения кадастровой стоимости указанного земельного участка - 494 903 937 руб. и о внесении в государственный земельный кадастр значения кадастровой стоимости 58 887 719 руб.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 16.10.2008 г. по делу N А-32-1350/2008-10/25 требования ООО МП "Меховик" были удовлетворены полностью: значение кадастровой стоимости 494 903 937 в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:49:402008:13 признано незаконным, Управлению Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю в лице Территориального отдела по городу-курорту Сочи предписано в отношение указанного земельного участка внести в государственный земельный кадастр значение кадастровой стоимости 58 887 719 руб. и удельного показателя кадастровой стоимости земли 1 846, 01 руб.
Вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.10.2008 г. по делу N А-32-1350/2008-10/25 было исполнено Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю в лице Территориального отдела по городу-курорту Сочи, путем внесения 25.06.2009 г. в государственный кадастр недвижимости в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:49:402008:13 значение кадастровой стоимости 58 887 719 руб. и удельного показателя кадастровой стоимости земли 1 846, 01 руб.
Обосновывая выводы о незаконности кадастровой стоимости в размере 494 903 937 руб., суд в мотивировочной части решения указал, что разрешенное использование (назначение) земельного участка, расположенного по адресу: Краснодарский край, г. Сочи, Адлерский район, ул. Ленина, 219а, - земли рекреационного и оздоровительного назначения, в связи с чем, его кадастровая стоимость, рассчитанная исходя из иного назначения, указана неверно.
Таким образом, незаконность установления кадастровой стоимости в размере 494 903 937 руб. не связана с каким-либо моментом времени, а кадастровая стоимость в указанном размере незаконна изначально, с момента ее закрепления в государственном земельном кадастре, и за весь такой период подлежит применению кадастровая стоимость, установленная решением Арбитражного суда Краснодарского края от 16.10.2008 г. по делу N А-32-1350/2008-10/25, в размере 58 887 719 руб., из которой заявителю за весь период и надлежит рассчитывать и уплачивать земельный налог.
Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод инспекции о необходимости руководствоваться вынесенным по его заявлению определением Арбитражного суда Краснодарского края от 07.08.2009 г. по делу N А-32-1350/2008-10/25, которым было разъяснено решение суда от 16.10.2008 г. Поскольку Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2009 г. данное определение от 07.08.2009 г. было отменено.
Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 17.02.2009 г. заявление Межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Краснодарскому краю о разъяснении решения суда от 16.10.2008 г. по делу N А-32-1350/2008-10/25 было оставлено без удовлетворения.
Таким образом, обществом правильно исчислен и уплачен земельный налог за 2008 г. в размере 412 214 рублей, из расчета кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:49:402008:13 в размере 58 887 719 руб.
Довод подателя жалобы о том, что суд первой инстанции не обязал оплатить общество недоимку по земельному налогу ни по одной из кадастровых стоимостей, не может быть принят во внимание.
С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции правомерно признал решение Межрайонной инспекцией ФНС России N 8 по Краснодарскому краю N 13-12/48043 от 29.06.2009 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 01.04.2010 г. по делу N А32-46482/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Н.В.ШИМБАРЕВА
Судьи
И.Г.ВИНОКУР
Д.В.НИКОЛАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 22.06.2010 N 15АП-5705/2010 ПО ДЕЛУ N А32-46482/2009
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 июня 2010 г. N 15АП-5705/2010
Дело N А32-46482/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 22 июня 2010 г.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шимбаревой Н.В.
судей Винокур И.Г., Николаева Д.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Соленцовой И.В.
при участии:
от МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю: Колесников Д.И. по доверенности от 10.06.2010 г. N 05/2010/336,
- от ООО "Многопрофильное предприятие "Меховик": Шуляковский Ю.А. по доверенности от 29.09.2009 г.;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю
на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 01.04.2010 г. по делу N А32-46482/2009
по заявлению ООО "Многопрофильное предприятие "Меховик"
к заинтересованному лицу МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю
о признании недействительным решения
принятое в составе судьи Лесных А.В.
установил:
ООО "Многопрофильное предприятие "Меховик" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю (далее - инспекция) о признании недействительным решения N 13-12/48043 от 29.06.2009 г.
Решением суда от 01.04.2010 г. признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 8 по г. Сочи, N 13-12/48043 от 29.06.2009 г. как не соответствующее Налоговому кодексу РФ. С Межрайонной инспекции ФНС России N 8 по г. Сочи в пользу ООО "Многопрофильного предприятия "Меховик" взысканы судебные расходы в сумме 2 000 рублей.
Решение мотивировано тем, что заявителем правильно исчислен и уплачен земельный налог за 2008 г. в размере 412 214 рублей, из расчета кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:49:402008:13 в размере 58 887 719 руб.
МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.
Податель жалобы полагает, что суд не учел, что налоговой инспекцией при исчислении налога на землю использовалась официальная информация о кадастровой стоимости спорного земельного участка, полученная из Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю. Кадастровая стоимость используемого ООО МП "Меховик" земельного участка составляет 1 190 502 258 руб. Суд первой инстанции не обязал оплатить общество недоимку по земельному налогу ни по одной из кадастровых стоимостей.
В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО "Многопрофильное предприятие "Меховик" обладает на праве бессрочного (постоянного) пользования земельным участком с кадастровым номером 23:49:0402008:13, площадью 31 900 м 2., расположенным по адресу: 354340, Краснодарский край, г. Сочи, ул. Ленина, 219а, на основании государственного акта от 23.05.1996 г. N 426001612.
14.01.2009 г. обществом в МИ ФНС России N 8 по Краснодарскому краю представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2008 г., в которой отражен земельный участок с кадастровым номером 23:49:0402008:13 с кадастровой стоимостью - 58 887 719 руб.
Кадастровая стоимость указана в соответствии со вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Краснодарского края от 16.10.2008 г. по делу N А-32-1350/2008-10/25, признавшим незаконным установленное постановлением Главы города Сочи от 29.11.2002 г. N 715 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель г. Сочи" значение кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:49:402008:13 в размере 494 903 937 руб., и предписавшим Управлению Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю в лице Территориального отдела по городу-курорту Сочи внести в государственный земельный кадастр в отношении указанного земельного участка значение кадастровой стоимости 58 887 719 руб. и удельного показателя кадастровой стоимости земли в размере 1 846, 01 руб.
В соответствии с Решением Городского Собрания Сочи от 21.11.2005 г. N 348 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Сочи", заявитель в 2008 г. применил налоговую ставка 1, 5%, и исчислил налог в размере 883 316 руб.
Согласно произведенных налоговых расчетов по земельному налогу за 1-й, 2-й и 3-й кварталы 2008 г. заявителем исчислены авансовые платежи по итогам отчетных периодов 2008 г. на общую сумму 662 487 руб., а также исчислена сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, в размере 220 829 руб.
МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю была проведена камеральная налоговая проверка декларации, установившая занижение суммы земельного налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам 2008 г., в размере 7 450 200 руб.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки был составлен акт N 13/11268 от 13.04.2009 г.
Обществом были представлены возражения, в которых заявитель указал, что считает доначисление земельного налога за 2008 г. в сумме 7 450 200 руб. и привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ неправомерным.
26.05.2009 г. в целях исправления ошибки в ранее поданной налоговой декларации, в связи с необоснованным применением налоговой ставки 1, 5% (в соответствии с Решением Городского Собрания Сочи от 21.11.2005 г. N 348 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Сочи"), заявителем в Межрайонную инспекцию ФНС России N 8 по Краснодарскому краю предоставлены уточненные налоговая декларация и налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу (рег. N 12851587, 12851580, 12851577, 12851567), согласно которым при исчислении земельного налога за 2008 г. по указанному земельному участку применена налоговая ставка в размере 0, 3%, на основании подпункта 7 п. 1 ст. 2 Приложения 1 к решению Городского Собрания Сочи от 11.12.2007 г. N 231 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Сочи".
29.05.2009 г. Межрайонной инспекцией ФНС России N 8 по Краснодарскому краю было вынесено решение N 13-12/46 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
15.06.2009 г. заявителем, в целях исправления ошибок в ранее поданных налоговых декларациях в Межрайонную инспекцию ФНС России N 8 по Краснодарскому краю предоставлены уточненные налоговая декларация и налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу, согласно которым при исчислении земельного налога за 2008 г. по указанному земельному участку применена налоговая ставка в размере 0, 7%, на основании подпункта 8 п. 1 ст. 2 Приложения 1 к решению Городского Собрания Сочи от 11.12.2007 г. N 231 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Сочи".
29.06.2009 г. Межрайонной инспекцией ФНС России N 8 по Краснодарскому краю в отношении ООО "МП "Меховик" по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение N 13-12/48043 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявитель был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 1 490 560, 60 руб.; в лицевой счет заявителя доначислен земельный налог в размере 7 921 302 руб.; начислены пени по состоянию на 29.06.2009 г. в сумме 850 241, 94 руб.
Примененная заявителем в поданной 15.06.2009 г. уточненной налоговой декларации налоговая ставка в размере 0, 7% была признана налоговым органом обоснованной.
Заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю.
14.09.2009 г. Управлением Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю было вынесено решение N 16-12-581-1223, которым апелляционная жалоба заявителя было оставлена без удовлетворения, а решение МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю N 13-12/48043 от 29.06.2009 г. было утверждено.
Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд в порядке ст. 137 - 138 НК РФ.
Как следует из материалов дела, в обоснование решения инспекцией был положен вывод о том, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:49:0402008:13 по состоянию на 01.01.2008 г. установлена Распоряжением главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 г. N 1202-р, и составляет 1 190 502 258 руб., а, следовательно, заявителем занижена налоговая база по земельному налогу на 2008 г. на 1 131 614 539 руб.
При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В силу пунктов 1, 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, устанавливаемая в соответствии с земельным законодательством.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 391 НК РФ).
В пункте 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации подтверждено, что кадастровая стоимость земельного участка устанавливается для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами.
Статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 названной статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.
Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу)
Согласно п. 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации 08.04.2000 N 316 (с изменениями), органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.
По смыслу указанных норм, акт органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель является правовым актом, устанавливающим кадастровую стоимость земельного участка.
В соответствии с частью 3 статьи 15 Конституции Российской Федерации любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.
В силу п. 21 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 48 от 29.11.2007 г. "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части" официальным опубликованием нормативного правового акта считается публикация его полного текста на государственном языке Российской Федерации в том средстве массовой информации, которое определено в качестве официального периодического издания, осуществляющего публикацию нормативных правовых актов, принятых данным нормотворческим органом или должностным лицом.
Как видно из материалов дела, земельный налог за 2008 г. исчислен инспекцией исходя из кадастровой стоимости земли, определенной на основании Распоряжения главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N 1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края".
Вместе с тем, указанное распоряжение в спорный период опубликовано не было.
В соответствии с частью 1 статьи 46 Закона Краснодарского края от 06.06.1995 N 7-КЗ "О правотворчестве и нормативных правовых актах Краснодарского края" (с изменениями) официальным опубликованием нормативных правовых актов края признается первая публикация их полного текста в газете "Кубанские новости" или Информационном бюллетене Законодательного Собрания Краснодарского края.
Налоговая инспекция в материалы дела не представила доказательства факта опубликования и вступления в силу распоряжения главы Администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N 1202-р на момент расчета кадастровой стоимости земельного участка при определении налогооблагаемой базы по земельному налогу за 2008 г. Судом первой инстанции правильно указано, что Распоряжение N 1202-р опубликовано в N 37 газеты "Кубанские новости" только 13.03.2009 г.
Таким образом, земельный налог необходимо было исчислять из кадастровой стоимости земельного участка - 58 887 719 руб., а не 1 190 502 258 руб.
При принятии решения N 13-12/48043 от 29.06.2009 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым с заявителя подлежит взысканию 10 258 594, 54 руб., МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю неправомерно руководствовалась нормативным правовым актом, не подлежащим применению.
Кроме того, установлено, что 28.01.2008 г. ООО "Многопрофильное предприятие "Меховик" обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Управлению Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю в лице Территориального отдела по городу-курорту Сочи о признании незаконным значения кадастровой стоимости указанного земельного участка - 494 903 937 руб. и о внесении в государственный земельный кадастр значения кадастровой стоимости 58 887 719 руб.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 16.10.2008 г. по делу N А-32-1350/2008-10/25 требования ООО МП "Меховик" были удовлетворены полностью: значение кадастровой стоимости 494 903 937 в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:49:402008:13 признано незаконным, Управлению Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю в лице Территориального отдела по городу-курорту Сочи предписано в отношение указанного земельного участка внести в государственный земельный кадастр значение кадастровой стоимости 58 887 719 руб. и удельного показателя кадастровой стоимости земли 1 846, 01 руб.
Вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.10.2008 г. по делу N А-32-1350/2008-10/25 было исполнено Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю в лице Территориального отдела по городу-курорту Сочи, путем внесения 25.06.2009 г. в государственный кадастр недвижимости в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:49:402008:13 значение кадастровой стоимости 58 887 719 руб. и удельного показателя кадастровой стоимости земли 1 846, 01 руб.
Обосновывая выводы о незаконности кадастровой стоимости в размере 494 903 937 руб., суд в мотивировочной части решения указал, что разрешенное использование (назначение) земельного участка, расположенного по адресу: Краснодарский край, г. Сочи, Адлерский район, ул. Ленина, 219а, - земли рекреационного и оздоровительного назначения, в связи с чем, его кадастровая стоимость, рассчитанная исходя из иного назначения, указана неверно.
Таким образом, незаконность установления кадастровой стоимости в размере 494 903 937 руб. не связана с каким-либо моментом времени, а кадастровая стоимость в указанном размере незаконна изначально, с момента ее закрепления в государственном земельном кадастре, и за весь такой период подлежит применению кадастровая стоимость, установленная решением Арбитражного суда Краснодарского края от 16.10.2008 г. по делу N А-32-1350/2008-10/25, в размере 58 887 719 руб., из которой заявителю за весь период и надлежит рассчитывать и уплачивать земельный налог.
Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод инспекции о необходимости руководствоваться вынесенным по его заявлению определением Арбитражного суда Краснодарского края от 07.08.2009 г. по делу N А-32-1350/2008-10/25, которым было разъяснено решение суда от 16.10.2008 г. Поскольку Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2009 г. данное определение от 07.08.2009 г. было отменено.
Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 17.02.2009 г. заявление Межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Краснодарскому краю о разъяснении решения суда от 16.10.2008 г. по делу N А-32-1350/2008-10/25 было оставлено без удовлетворения.
Таким образом, обществом правильно исчислен и уплачен земельный налог за 2008 г. в размере 412 214 рублей, из расчета кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:49:402008:13 в размере 58 887 719 руб.
Довод подателя жалобы о том, что суд первой инстанции не обязал оплатить общество недоимку по земельному налогу ни по одной из кадастровых стоимостей, не может быть принят во внимание.
С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции правомерно признал решение Межрайонной инспекцией ФНС России N 8 по Краснодарскому краю N 13-12/48043 от 29.06.2009 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 01.04.2010 г. по делу N А32-46482/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Н.В.ШИМБАРЕВА
Судьи
И.Г.ВИНОКУР
Д.В.НИКОЛАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)