Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
5 апреля 2005 г. Дело N А40-6818/05-98-80
Резолютивная часть решения объявлена 05.04.2005.
Полный текст решения изготовлен 18.04.2005.
Арбитражный суд в составе судьи Р., при ведении протокола судебного заседания судьей арбитражный суд в составе судьи Р., с участием: от заявителя - Л., дов. от 11.03.2005, С., дов. от 05.02.2005, П., дов. от 05.02.2005, Б., дов. от 05.02.2005, от ответчика - К., дов. от 15.10.2004, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА" к ИФНС РФ N 26 по ЮАО г. Москвы о признании недействительным решения от 11.04.2005 N 06-15/80,
ООО "Торговый дом "Главпродукт" (далее - общество) просит признать недействительными решения N 11-54/217 от 18.05.2004 и требования N 11-54/217 от 18.05.2004.
Представитель заявителя в обоснование заявленных требований указал, что все предметы использовались непосредственно в процессе производства. Все необходимые условия для отношения на прибыль работ по НИИОКР также были соблюдены. Единственным основанием для отказа в применении льготы явилось необходимость государственной регистрации НИОКР, условие которого не предусмотрено действующим законодательством.
Явившийся в судебное заседание представитель ответчика заявленные требования не признал, основания изложил в представленном отзыве.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд находит заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Выездная налоговая проверка ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА" проводилась с 06.10.2004 по 06.12.2004 на основании Решения Заместителя руководителя инспекции от 29.09.2004 N 543 по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2001 по 01.04.2004. На Акт проверки от 14.12.2004 N 06-13/96 Истцом представлены письменные возражения. В результате рассмотрения Акта проверки и возражений Истца Ответчиком было принято обжалуемое Решение.
Между тем, согласно пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль", п. 4.1.1 Инструкции N 62, льгота по налогу на прибыль предоставляется предприятиям сферы материального производства, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
В соответствии п. 4.23.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.1996 N 97, к производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, использования в процессе производства промышленной продукции. Основные средства представляют собой объекты имущества организации, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управления организацией.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н и введенное в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года) определяет порядок учета активов в качестве основных средств при условии использования их в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше одного года), не предназначенных для перепродажи, способных приносить организации экономическую выгоду (п. 4 ПБУ 6/01).
Письмо Минфина РФ N 160 от 30.12.1993 об утверждении Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, на которое ссылается Ответчик, применялось к отчетности 2001 года в части не противоречащей ПБУ 6/01. Закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" не регулирует вопросы налогообложения средств, расходуемых организациями в качестве капиталовложений. Этот Закон касается отношений между субъектами инвестиционной деятельности, кроме того он содержит открытый перечень затрат, определяемых как инвестиции в основной капитал.
Инструкция N 62 предусматривает, что при предоставлении льготы по налогу на прибыль в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму средств, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты, независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".
Заявитель за проверяемый период в соответствии с Письмами Госкомстата N 28-902-47/01-25583 от 21.04.1998, N 28-902-47/02-107111 от 17.10.2001 осуществлял деятельность в сфере материального производства согласно кодам ОКОНХ: 95120 (научные учреждения отраслевого профиля), 18192 (прочие производства пищевкусовой промышленности), 71100 (оптовая торговля), 71200 (розничная торговля), 95300 (конструкторские и проектные организации самостоятельные), 19121 (производство аминокислот и ферментных препаратов). Данное положение Ответчик подтверждает (стр. 13 - 14 Решения).
Заявитель в своей работе использует вычислительную технику, принадлежащую ему на праве собственности и состоящую на балансе предприятия. Все документы в ИФНС были представлены. Исправная работа техники обеспечивается соблюдением определенных рабочих климатических условий, в том числе температура и влажность. Приобретенные кондиционеры по своим характеристикам позволяют поддерживать климатические условия на должном уровне, что необходимо для обеспечения нормальной работы всей вычислительной техники: компьютеров, принтеров, сканеров, источников бесперебойного питания, копировальных аппаратов, используемых работниками организации в производственном процессе.
Вывод о том, что кондиционеры приобретаются для использования в производственном процессе подтверждается судебной практикой арбитражных судов РФ. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.09.03 N А57-13890/02-28 сказано, что кондиционер используется именно в производственном процессе, так как обеспечивает нормальное функционирование компьютерной техники.
Счетчик купюр приобретен для счета денежных купюр, поступающих в качестве выручки от оптовой продажи продукции, и использования в других счетных операциях. Подтверждением возможности включения в состав основных средств счетчика купюр подтверждается письмами Управления МНС РФ по г. Москве от 27.03.01 N 03-12/14139 и от 27.03.01 N 03-12/14140.
С выводом Инспекции, что счетчик не является основным средством производственного назначения, согласиться нельзя, так как ни в каких других целях счетчик не используется.
Документы, свидетельствующие о приобретении основных средств за счет прибыли, остающейся в распоряжении ответчика, были представлены Ответчику и не подвергнуты им сомнению.
Таким образом, общество обоснованно в соответствии с законодательством и документами бухгалтерского учета применил льготу по налогу на прибыль в части финансирования капитальных вложений за 2001 год в сумме 134078,33 руб.
ИФНС N 26 по ЮЗАО г. Москвы в Решении (стр. 15 - 16) утверждает, что заявитель необоснованно воспользовался льготой по налогу на прибыль в сумме 440351,00 руб. по расходам, направленным в 2001 г. на проведение НИОКР. При этом Ответчик сослался на статью 252 гл. 25 Налогового кодекса РФ, введенную в действие с 01.01.2002. Ответчик считает, что подтверждением расходов на НИОКР являются договор, акты приемки выполненных работ, первичные документы бухгалтерского учета, оформленные в соответствии со ст. 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.1996, денежные и расчетные документы, а также "при условии государственной регистрации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в соответствии с Положением о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, утвержденным Приказом Министерства науки и технологий Российской Федерации от 17.11.1997 N 125". Заявителем не представлена Регистрационная карта в соответствии с Положением.
Однако статья 9 Закона N 129-ФЗ не содержит требования какой-либо регистрации первичных бухгалтерских документов, касающихся НИОКР. В законодательстве РФ, действовавшем ранее и действующем в настоящее время не содержится и не содержалось нормы, в соответствии с которой следовало бы, что налоговая льгота на проведение НИОКР может применяться только к тем работам, которые зарегистрированы в соответствии с вышеуказанным Положением Миннауки РФ. Данное Положение разработано с учетом норм Закона РФ от 29.12.1994 N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов", который не распространяется на работы, составляющие коммерческую тайну. Положение определяет порядок учета открытых НИОКР путем выдачи исполнителю работ одного экземпляра Регистрационной карты. При этом учет производится в целях формирования национального библиотечно-информационного фонда РФ, выпуска информационных изданий о нем, обеспечения его сохранности и использования, и не касается вопросов оценки, подпадают ли работы под НИОКР в смысле применения льгот по налогу на прибыль.
Заявителем заявлена льгота по налогу на прибыль в части средств, направленных на проведение НИОКР, в соответствии со ст. 6 п. 1 пп. "з", п. 7 Закона "О налоге на прибыль" и разделами 2 и 4 (пп. 4.1.7, п. 4.7) Инструкции N 62.
Указанными нормами предусмотрено, что при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные предприятием на проведение НИОКР, но не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли. Налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Заявителем предоставлены все документы, подтверждающие расходы организации на проведение НИОКР, а именно: Договор N 1 от 03.01.01 "Разработка технологии синтеза биологически активных препаратов на основе амино- и дикарбоновых кислот и их производных с наработкой опытных образцов", по которому ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА" выступает в качестве Заказчика, а ООО "НИПИМ-СЕРВИС" (г. Тула) - в качестве Исполнителя; Аннотации к Договору N 1 от 03.01.01 за 2001 год; Свидетельство о государственной аккредитации научной организации N 1330 от 26.05.99; Акты сдачи-приемки научно-технической продукции: N 1 от 22.03.01, N 2 от 28.06.01, N 3 от 28.06.01, N 4 от 28.09.01, N 5 от 20.12.01; платежные поручения: N 37 от 14.02.01, N 132 от 09.06.01, N 139 от 28.06.01, N 191 от 15.08.01, N 222 от 27.09.01, N 290 от 15.11.01, N 340 от 21.12.01; Специальный расчет по данной льготе по налогу на прибыль ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА" за 2001 г., в котором отражено, что сумма льготы составляет не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли; Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли за январь - декабрь 2001 года, в котором отражено, что сумма налоговых льгот, установленных п. 1 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль" в совокупности не уменьшает фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50%.
Согласно Уставу ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА", одним из основных видов деятельности Истца является разработка и проведение химических, физических, биохимических и биофизических анализов, а также разработка, производство, оптовая и розничная реализация пищевой продукции, в том числе пищевых добавок, научно-исследовательская, конструкторская деятельность. Организация осуществляла деятельность согласно кодам ОКОНХ: 95120 (научные учреждения отраслевого профиля), 18192 (прочие производства пищевкусовой промышленности), 71100 (оптовая торговля), 71200 (розничная торговля), 19121 (производство аминокислот и ферментных препаратов).
Работа по разработке технологии синтеза биологически активных препаратов на основе амино- и дикарбоновых кислот и их производных была выполнена ООО "НИПИМ-СЕРВИС" (г. Тула) в полном объеме, представлен научный отчет, принята Истцом по актам приемки-сдачи выполненных работ и полностью оплачена. Разработка является частной собственностью ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА" и составляет коммерческую тайну на основании Приказа от 03.01.2001 N 01-орг. Документы по данной технологии созданы в единичном исполнении и хранятся в сейфе фирмы. На основании разработки заявителем получены патенты. Патент на изобретение N 2228183, зарегистрирован в Гос. реестре изобретений РФ 10.01.2004, срок действия патента истекает 18.07.2022; патент на изобретение N 2237056, зарегистрировано в Гос. реестре изобретений РФ 27.09.2004, срок действия патента истекает 18.03.2023.
Осуществленные организацией НИОКР соответствуют п. 4 "Перечня научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансирование которых за счет части прибыли учитывается при налогообложении", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.02.2001 N 91. Данное обстоятельство подтверждено в Акте проверки ИФНС N 26 по ЮЗАО г. Москвы.
Таким образом, Ответчиком необоснованно предъявлено требование об уплате налога на прибыль Истцом в сумме 440351,00 руб., поскольку организация имеет право на заявленную льготу по налогу на прибыль в указанной сумме на основании ст. 6 п. 1 пп. "з" и п. 7 Закона РФ "О налоге на прибыль" и раздела 4 пп. 4.1.7 Инструкции N 62.
ИФНС N 26 по ЮЗАО г. Москвы в Решении (стр. 16 - 18) утверждает, что заявителем неправомерно заявлена в 2004 году (17.11.04 с уточнениями от 03.12.04, 07.12.04) не использованная ранее льгота по налогу на прибыль за третий и четвертый год работы за период с 01.01.2001 по 16.04.2001 в сумме 318295,00 руб., за период с 17.04.2001 по 16.04.2002 в сумме 1566238,00 руб. на том основании, что заявитель не относится к предприятиям, осуществляющим производство продукции. При этом Ответчик сослался на ст. 1 Закона от 17.07.1999 "Об основах охраны труда в Российской Федерации", согласно которой под производственной деятельностью понимается совокупность действий людей с применением орудий труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих в себя производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг. Ответчик сослался также на положения Инструкции "О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.1996 N 97 об отнесении к производственным основным средствам объектов, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией. При этом Ответчик не отрицает, что согласно оборотно-сальдовой ведомости и карточке счета 01 "Основные средства" в состав основных средств заявителя включены вычислительная техника, офисная мебель, кондиционеры, счетчик купюр, находящиеся в офисе организации.
Ответчик считает также, что согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, и пп. "а" п. 8 Методических рекомендаций по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления", утвержденных Госкомстатом РФ совместно с Минэкономики РФ от 27.07.1993 N 10-0-1/246, к производственной деятельности в пищевой промышленности относится создание только готовой продукции. А поскольку общество - владелец давальческого сырья передает его сторонней организации на изготовление и упаковку, и реализует готовую продукцию, он не может быть отнесен к производителям товара (биологически активных добавок). Кроме того, производство предполагает наличие производственных мощностей, производственного помещения с необходимым оборудованием для производства биологически активных добавок. Штатным расписанием, представленным организацией на проверку не предусмотрены работники, непосредственно осуществляющие производственную деятельность.
Исходя из этого общество не может быть предоставлена льгота по налогу на прибыль, как малому предприятию, осуществляющему производство товаров народного потребления. Доводы Ответчика не вытекают из норм законодательства и противоречат фактическим обстоятельствам.
Согласно п. 4 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль" и п. 4.4 раздела 4 Инструкции N 62, в третий и четвертый год работы малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, при условии, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
Заявитель зарегистрирован 16.04.98, Свидетельство N 001.208.595, выданное Московской регистрационной палатой, отвечает критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства, установленным Законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", отвечает. Внесен в Реестр субъектов малого предпринимательства Москвы, свидетельство N 77091550601513795 от 25.01.99. Штатная средняя численность работников за отчетный период составила 17 человек, что не превышает предельных значений, что налоговым органом не оспаривается.
Документы, подтверждающие, что доля выручки от производства продовольственных товаров составляет свыше 90% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), представлены (специальный расчет льготы по налогу на прибыль, форма N 2 за 2001 - 2002 годы, товарные накладные на передачу (отгрузку) товара ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА" покупателям, счета-фактуры и другие документы первичного бухгалтерского учета).
- Ответчику представлены также документы, подтверждающие, что заявитель осуществляет деятельность по производству биологически активных добавок к пище, относящихся к продовольственным товарам: Устав ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА", письма N 28-902-47/01-25583 от 21.04.98, N 28-902-47/01-107111 от 17.10.01 ГМЦ Госкомстата России, с расшифровкой кодов ОК ТЭИ;
- Свидетельства о государственной регистрации продукции (N 000499 Р.643.08.99 от 31.08.99, N 000999 Р.643.07.9 от 15.07.99, N 001582 Р.643.05.2000 от 31.05.00, N 004910 Р.643.10.2002 от 25.10.02, N 004911 Р.643.11.2002 от 27.11.02, N 005327 Р.643.01.2003 от 13.01.03, N 77.99.11.928.б.000411.08.03 от 28.08.03) в соответствии с "Положением о государственной регистрации новых пищевых продуктов, материалов и изделий и ведении Государственного реестра пищевых продуктов, материалов и изделий, разрешенных для изготовления на территории РФ или ввоза на территорию РФ и оборота", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 21.12.00 N 988.
В соответствии с Федеральным законом "О качестве и безопасности пищевых продуктов" от 02.01.00 N 29-ФЗ (глава I, статья 1) биологически активные добавки относятся к пищевым продуктам.
Согласно п. 8 разд. 2 Методических рекомендаций по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утвержденных Госкомстатом РФ совместно с Минэкономики РФ N 10-0-1/246 от 27.07.1993 (на них ссылается Ответчик), готовая пищевая продукция, которая может быть использована в качестве продуктов питания, относится к продовольственным товарам народного потребления.
Пунктом 3 разд. I Методических рекомендаций предусмотрено, что к товарам народного потребления относится промышленная и сельскохозяйственная продукция, используемая населением, как правило, для личного и общесемейного потребления в домашнем хозяйстве, а также в мелкотоварном производстве.
Выручка от реализации пищевых добавок подлежит включению в состав выручки от реализации продовольственных товаров для определения права организации на предоставление рассматриваемой льготы.
Указанная льгота предоставляется малым предприятиям, осуществляющим определенный вид экономической деятельности. Каких-либо ограничений касающихся способа производства, места осуществления технологического процесса, наличия собственных производственных мощностей или каких-либо иных особенностей организации производственной деятельности законом не предусмотрено.
Законодательством РФ не запрещено для осуществления производственной деятельности приобретать работы, услуги, товары у иных лиц. В Законе РФ "О налоге на прибыль" в качестве условий применения льготы не предусмотрены обязательное наличие у налогоплательщика собственной производственной базы и выполнение всех видов работ, необходимых для создания продукции, собственными силами. В штате заявителя непосредственно занятые в процессе создания биологически активных добавок к пище: Главный специалист по организации и подготовке производства продукции, специалист по производству продукции, специалист по контролю упаковки и другие.
УМНС РФ по г. Москве в письме от 12.09.00 N 06-12/3/38753 даны разъяснения, касающиеся отнесения деятельности к производственной или торговой, в соответствии с которыми деятельность организации по приобретению сырья и материалов и реализации готовой продукции (изделий), произведенной из этого сырья и материалов, относится к производственной, включая передачу сырья для переработки на давальческих началах.
В соответствии с разделом Д части IV Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг, ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации N 17 от 16.08.93, основным признаком осуществления производственной деятельности является преобразование исходных материалов или компонентов в новые продукты.
Факты преобразования исходного сырья в новые продукты и их реализация Истцом были проверены и подтверждены Ответчиком в ходе выездной налоговой проверки. Услуги сторонних организаций по переработке собственного давальческого сырья оплачиваются ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА" и включаются в себестоимость готовой продукции. Финансирование производственного процесса Истцом Ответчиком не подвергается сомнению.
Сертификатами соответствия, выданными Госстандартом России, официально подтверждается, что Истец является изготовителем производимой продукции.
Следует отметить, что ИФНС N 26 обосновывала отказ в применении льготы по налогу на прибыль при приобретении основных средств именно тем, что заявитель осуществлял деятельность в сфере материального производства (согласно Уставу и кодов ОКОНХ), однако приобретенные основные средства не участвовали в производственной деятельности.
Таким образом, общество имеет право на заявленную в 2004 году (17.11.04 с уточнениями от 03.12.04, 07.12.04) не использованную ранее льготу по налогу на прибыль за третий и четвертый год работы: за период с 01.01.2001 по 16.04.2001 в сумме 318295,00 руб. за период с 17.04.2001 по 16.04.2002 в сумме 1566238,00 руб. (в том числе за период с 16.04.2001 по 31.12.2001 - 996846 руб. и за период с 01.01.2002 по 16.04.2001 - 569392 руб.).
ИФНС N 26 по ЮЗАО г. Москвы в Решении (стр. 21 - 22) неправильно произведены расчеты налога на прибыль за 2001 г. и за 2002 г. Соответственно неправильно рассчитаны пени за 2001 г. (стр. 20 Решения).
В Таблице по расчету налога на прибыль за 2001 год Ответчиком указано, что по данным организации, налогооблагаемая прибыль - 1951729 руб., в то время как в действительности (см. налоговую декларацию за 2001 г.) налогооблагаемая прибыль в 2001 году у Истца составила 3266870 руб., и именно исходя из этой суммы был рассчитан налог на прибыль за 2001 год в сумме 1143405 руб. Фактически по платежным поручениям уплачено за 2001 год налога на прибыль нарастающим итогом 1143491 руб. Переплата по налогу на прибыль за 2001 года составила 86 рублей.
Таким образом, Ответчик необоснованно доначислил 661349 руб. налога на прибыль за 2001 год (201050 руб. - льгота по основным средствам и НИОКР, и 460299 руб. льгота по малым предприятиям), не приняв во внимание то обстоятельство, что заявитель в 2001 году льготу по п. 4 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль" не применял и налог на прибыль в этой части оплатил полностью. Данная льгота была заявлена в 2004 году (17.11.04 с уточнениями от 03.12.04, 07.12.04) и ранее не использовалась. В резолютивной части решения сумма 661349 руб. обозначена "к уплате". Кроме того, Ответчиком начислены пени исходя из суммы 661349 руб., т.е. в том числе и на 460299 руб. - сумму своевременно уплаченного налога на прибыль.
В Таблице "Расчет налога на прибыль" за 2002 год Ответчиком указано, что по данным организации, налогооблагаемая прибыль (налоговая база) 305076 руб., в то время как в действительности, (см. налоговую декларацию за 2002 г.) налогооблагаемая прибыль в 2002 году у заявителя составила 964486 руб., и именно исходя из этой суммы Истцом был рассчитан налог на прибыль за 2002 год в сумме 231472 руб. Фактически по платежным поручениям уплачено за 2002 год налога на прибыль нарастающим итогом 254265 руб. Переплата по налогу на прибыль за 2002 года составила 22793 рубля.
Ответчик необоснованно доначислил 136654 руб. налога на прибыль за 2002 год (льгота по малым предприятиям), не приняв во внимание то обстоятельство, что Истец в 2002 году льготу по п. 4 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль" не применял и налог на прибыль в этой части оплатил полностью. Данная льгота была заявлена в 2004 году (17.11.04 с уточнениями от 03.12.04, 07.12.04) и ранее не использовалась. В резолютивной части решения сумма 136654 руб. также обозначена "к уплате".
ИФНС N 26 по ЮЗАО г. Москвы при проведении выездной налоговой проверки Истца нарушена статья 87 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика непосредственно предшествующие году проведения проверки.
Выездная налоговая проверка ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА" проводилась с 06.10.2004 по 06.12.2004 на основании Решения Заместителя руководителя инспекции от 29.09.2004 N 543 по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2001 по 01.04.2004, т.е. охватывала 2001, 2002, 2003 и 2004 годы, что является нарушением налогового законодательства.
Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что Решение ИФНС РФ N 26 по ЮАО г. Москвы от 11.01.2005 N 06-15/80 в части применения Истцом льгот, предусмотренных пп. "а" п. 1 ст. 6, ст. 6 п. 1 пп. "з", п. 7, п. 4 ст. 6, Закона "О налоге на прибыль" не соответствует законодательству РФ и фактическим обстоятельствам дела.
Поскольку Решение налогового органа затрагивает интересы общества и нарушает его права, требование заявителя о признании недействительным Решения подлежит удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167, 170, 171, 201 АПК РФ, суд
признать незаконным Решение ИФНС РФ N 26 по г. Москве от 11.04.2005 N 06-15/80 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности в части" доначисления налога на прибыль в 2001 г. в размере 661349 руб.; за 2002 г. в сумме 136654 руб., а всего 798003 руб. и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 141591,44 руб., как противоречащее Закону РФ N 2116-1 от 27.12.91 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Решение подлежит немедленному исполнению.
Решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 05.04.2005, 18.04.2005 ПО ДЕЛУ N А40-6818/05-98-80
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
5 апреля 2005 г. Дело N А40-6818/05-98-80
Резолютивная часть решения объявлена 05.04.2005.
Полный текст решения изготовлен 18.04.2005.
Арбитражный суд в составе судьи Р., при ведении протокола судебного заседания судьей арбитражный суд в составе судьи Р., с участием: от заявителя - Л., дов. от 11.03.2005, С., дов. от 05.02.2005, П., дов. от 05.02.2005, Б., дов. от 05.02.2005, от ответчика - К., дов. от 15.10.2004, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА" к ИФНС РФ N 26 по ЮАО г. Москвы о признании недействительным решения от 11.04.2005 N 06-15/80,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Торговый дом "Главпродукт" (далее - общество) просит признать недействительными решения N 11-54/217 от 18.05.2004 и требования N 11-54/217 от 18.05.2004.
Представитель заявителя в обоснование заявленных требований указал, что все предметы использовались непосредственно в процессе производства. Все необходимые условия для отношения на прибыль работ по НИИОКР также были соблюдены. Единственным основанием для отказа в применении льготы явилось необходимость государственной регистрации НИОКР, условие которого не предусмотрено действующим законодательством.
Явившийся в судебное заседание представитель ответчика заявленные требования не признал, основания изложил в представленном отзыве.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд находит заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Выездная налоговая проверка ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА" проводилась с 06.10.2004 по 06.12.2004 на основании Решения Заместителя руководителя инспекции от 29.09.2004 N 543 по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2001 по 01.04.2004. На Акт проверки от 14.12.2004 N 06-13/96 Истцом представлены письменные возражения. В результате рассмотрения Акта проверки и возражений Истца Ответчиком было принято обжалуемое Решение.
Между тем, согласно пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль", п. 4.1.1 Инструкции N 62, льгота по налогу на прибыль предоставляется предприятиям сферы материального производства, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
В соответствии п. 4.23.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.1996 N 97, к производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, использования в процессе производства промышленной продукции. Основные средства представляют собой объекты имущества организации, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управления организацией.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н и введенное в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года) определяет порядок учета активов в качестве основных средств при условии использования их в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше одного года), не предназначенных для перепродажи, способных приносить организации экономическую выгоду (п. 4 ПБУ 6/01).
Письмо Минфина РФ N 160 от 30.12.1993 об утверждении Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, на которое ссылается Ответчик, применялось к отчетности 2001 года в части не противоречащей ПБУ 6/01. Закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" не регулирует вопросы налогообложения средств, расходуемых организациями в качестве капиталовложений. Этот Закон касается отношений между субъектами инвестиционной деятельности, кроме того он содержит открытый перечень затрат, определяемых как инвестиции в основной капитал.
Инструкция N 62 предусматривает, что при предоставлении льготы по налогу на прибыль в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму средств, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты, независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".
Заявитель за проверяемый период в соответствии с Письмами Госкомстата N 28-902-47/01-25583 от 21.04.1998, N 28-902-47/02-107111 от 17.10.2001 осуществлял деятельность в сфере материального производства согласно кодам ОКОНХ: 95120 (научные учреждения отраслевого профиля), 18192 (прочие производства пищевкусовой промышленности), 71100 (оптовая торговля), 71200 (розничная торговля), 95300 (конструкторские и проектные организации самостоятельные), 19121 (производство аминокислот и ферментных препаратов). Данное положение Ответчик подтверждает (стр. 13 - 14 Решения).
Заявитель в своей работе использует вычислительную технику, принадлежащую ему на праве собственности и состоящую на балансе предприятия. Все документы в ИФНС были представлены. Исправная работа техники обеспечивается соблюдением определенных рабочих климатических условий, в том числе температура и влажность. Приобретенные кондиционеры по своим характеристикам позволяют поддерживать климатические условия на должном уровне, что необходимо для обеспечения нормальной работы всей вычислительной техники: компьютеров, принтеров, сканеров, источников бесперебойного питания, копировальных аппаратов, используемых работниками организации в производственном процессе.
Вывод о том, что кондиционеры приобретаются для использования в производственном процессе подтверждается судебной практикой арбитражных судов РФ. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.09.03 N А57-13890/02-28 сказано, что кондиционер используется именно в производственном процессе, так как обеспечивает нормальное функционирование компьютерной техники.
Счетчик купюр приобретен для счета денежных купюр, поступающих в качестве выручки от оптовой продажи продукции, и использования в других счетных операциях. Подтверждением возможности включения в состав основных средств счетчика купюр подтверждается письмами Управления МНС РФ по г. Москве от 27.03.01 N 03-12/14139 и от 27.03.01 N 03-12/14140.
С выводом Инспекции, что счетчик не является основным средством производственного назначения, согласиться нельзя, так как ни в каких других целях счетчик не используется.
Документы, свидетельствующие о приобретении основных средств за счет прибыли, остающейся в распоряжении ответчика, были представлены Ответчику и не подвергнуты им сомнению.
Таким образом, общество обоснованно в соответствии с законодательством и документами бухгалтерского учета применил льготу по налогу на прибыль в части финансирования капитальных вложений за 2001 год в сумме 134078,33 руб.
ИФНС N 26 по ЮЗАО г. Москвы в Решении (стр. 15 - 16) утверждает, что заявитель необоснованно воспользовался льготой по налогу на прибыль в сумме 440351,00 руб. по расходам, направленным в 2001 г. на проведение НИОКР. При этом Ответчик сослался на статью 252 гл. 25 Налогового кодекса РФ, введенную в действие с 01.01.2002. Ответчик считает, что подтверждением расходов на НИОКР являются договор, акты приемки выполненных работ, первичные документы бухгалтерского учета, оформленные в соответствии со ст. 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.1996, денежные и расчетные документы, а также "при условии государственной регистрации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в соответствии с Положением о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, утвержденным Приказом Министерства науки и технологий Российской Федерации от 17.11.1997 N 125". Заявителем не представлена Регистрационная карта в соответствии с Положением.
Однако статья 9 Закона N 129-ФЗ не содержит требования какой-либо регистрации первичных бухгалтерских документов, касающихся НИОКР. В законодательстве РФ, действовавшем ранее и действующем в настоящее время не содержится и не содержалось нормы, в соответствии с которой следовало бы, что налоговая льгота на проведение НИОКР может применяться только к тем работам, которые зарегистрированы в соответствии с вышеуказанным Положением Миннауки РФ. Данное Положение разработано с учетом норм Закона РФ от 29.12.1994 N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов", который не распространяется на работы, составляющие коммерческую тайну. Положение определяет порядок учета открытых НИОКР путем выдачи исполнителю работ одного экземпляра Регистрационной карты. При этом учет производится в целях формирования национального библиотечно-информационного фонда РФ, выпуска информационных изданий о нем, обеспечения его сохранности и использования, и не касается вопросов оценки, подпадают ли работы под НИОКР в смысле применения льгот по налогу на прибыль.
Заявителем заявлена льгота по налогу на прибыль в части средств, направленных на проведение НИОКР, в соответствии со ст. 6 п. 1 пп. "з", п. 7 Закона "О налоге на прибыль" и разделами 2 и 4 (пп. 4.1.7, п. 4.7) Инструкции N 62.
Указанными нормами предусмотрено, что при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные предприятием на проведение НИОКР, но не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли. Налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Заявителем предоставлены все документы, подтверждающие расходы организации на проведение НИОКР, а именно: Договор N 1 от 03.01.01 "Разработка технологии синтеза биологически активных препаратов на основе амино- и дикарбоновых кислот и их производных с наработкой опытных образцов", по которому ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА" выступает в качестве Заказчика, а ООО "НИПИМ-СЕРВИС" (г. Тула) - в качестве Исполнителя; Аннотации к Договору N 1 от 03.01.01 за 2001 год; Свидетельство о государственной аккредитации научной организации N 1330 от 26.05.99; Акты сдачи-приемки научно-технической продукции: N 1 от 22.03.01, N 2 от 28.06.01, N 3 от 28.06.01, N 4 от 28.09.01, N 5 от 20.12.01; платежные поручения: N 37 от 14.02.01, N 132 от 09.06.01, N 139 от 28.06.01, N 191 от 15.08.01, N 222 от 27.09.01, N 290 от 15.11.01, N 340 от 21.12.01; Специальный расчет по данной льготе по налогу на прибыль ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА" за 2001 г., в котором отражено, что сумма льготы составляет не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли; Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли за январь - декабрь 2001 года, в котором отражено, что сумма налоговых льгот, установленных п. 1 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль" в совокупности не уменьшает фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50%.
Согласно Уставу ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА", одним из основных видов деятельности Истца является разработка и проведение химических, физических, биохимических и биофизических анализов, а также разработка, производство, оптовая и розничная реализация пищевой продукции, в том числе пищевых добавок, научно-исследовательская, конструкторская деятельность. Организация осуществляла деятельность согласно кодам ОКОНХ: 95120 (научные учреждения отраслевого профиля), 18192 (прочие производства пищевкусовой промышленности), 71100 (оптовая торговля), 71200 (розничная торговля), 19121 (производство аминокислот и ферментных препаратов).
Работа по разработке технологии синтеза биологически активных препаратов на основе амино- и дикарбоновых кислот и их производных была выполнена ООО "НИПИМ-СЕРВИС" (г. Тула) в полном объеме, представлен научный отчет, принята Истцом по актам приемки-сдачи выполненных работ и полностью оплачена. Разработка является частной собственностью ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА" и составляет коммерческую тайну на основании Приказа от 03.01.2001 N 01-орг. Документы по данной технологии созданы в единичном исполнении и хранятся в сейфе фирмы. На основании разработки заявителем получены патенты. Патент на изобретение N 2228183, зарегистрирован в Гос. реестре изобретений РФ 10.01.2004, срок действия патента истекает 18.07.2022; патент на изобретение N 2237056, зарегистрировано в Гос. реестре изобретений РФ 27.09.2004, срок действия патента истекает 18.03.2023.
Осуществленные организацией НИОКР соответствуют п. 4 "Перечня научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансирование которых за счет части прибыли учитывается при налогообложении", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.02.2001 N 91. Данное обстоятельство подтверждено в Акте проверки ИФНС N 26 по ЮЗАО г. Москвы.
Таким образом, Ответчиком необоснованно предъявлено требование об уплате налога на прибыль Истцом в сумме 440351,00 руб., поскольку организация имеет право на заявленную льготу по налогу на прибыль в указанной сумме на основании ст. 6 п. 1 пп. "з" и п. 7 Закона РФ "О налоге на прибыль" и раздела 4 пп. 4.1.7 Инструкции N 62.
ИФНС N 26 по ЮЗАО г. Москвы в Решении (стр. 16 - 18) утверждает, что заявителем неправомерно заявлена в 2004 году (17.11.04 с уточнениями от 03.12.04, 07.12.04) не использованная ранее льгота по налогу на прибыль за третий и четвертый год работы за период с 01.01.2001 по 16.04.2001 в сумме 318295,00 руб., за период с 17.04.2001 по 16.04.2002 в сумме 1566238,00 руб. на том основании, что заявитель не относится к предприятиям, осуществляющим производство продукции. При этом Ответчик сослался на ст. 1 Закона от 17.07.1999 "Об основах охраны труда в Российской Федерации", согласно которой под производственной деятельностью понимается совокупность действий людей с применением орудий труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих в себя производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг. Ответчик сослался также на положения Инструкции "О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.1996 N 97 об отнесении к производственным основным средствам объектов, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией. При этом Ответчик не отрицает, что согласно оборотно-сальдовой ведомости и карточке счета 01 "Основные средства" в состав основных средств заявителя включены вычислительная техника, офисная мебель, кондиционеры, счетчик купюр, находящиеся в офисе организации.
Ответчик считает также, что согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, и пп. "а" п. 8 Методических рекомендаций по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления", утвержденных Госкомстатом РФ совместно с Минэкономики РФ от 27.07.1993 N 10-0-1/246, к производственной деятельности в пищевой промышленности относится создание только готовой продукции. А поскольку общество - владелец давальческого сырья передает его сторонней организации на изготовление и упаковку, и реализует готовую продукцию, он не может быть отнесен к производителям товара (биологически активных добавок). Кроме того, производство предполагает наличие производственных мощностей, производственного помещения с необходимым оборудованием для производства биологически активных добавок. Штатным расписанием, представленным организацией на проверку не предусмотрены работники, непосредственно осуществляющие производственную деятельность.
Исходя из этого общество не может быть предоставлена льгота по налогу на прибыль, как малому предприятию, осуществляющему производство товаров народного потребления. Доводы Ответчика не вытекают из норм законодательства и противоречат фактическим обстоятельствам.
Согласно п. 4 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль" и п. 4.4 раздела 4 Инструкции N 62, в третий и четвертый год работы малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, при условии, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
Заявитель зарегистрирован 16.04.98, Свидетельство N 001.208.595, выданное Московской регистрационной палатой, отвечает критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства, установленным Законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", отвечает. Внесен в Реестр субъектов малого предпринимательства Москвы, свидетельство N 77091550601513795 от 25.01.99. Штатная средняя численность работников за отчетный период составила 17 человек, что не превышает предельных значений, что налоговым органом не оспаривается.
Документы, подтверждающие, что доля выручки от производства продовольственных товаров составляет свыше 90% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), представлены (специальный расчет льготы по налогу на прибыль, форма N 2 за 2001 - 2002 годы, товарные накладные на передачу (отгрузку) товара ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА" покупателям, счета-фактуры и другие документы первичного бухгалтерского учета).
- Ответчику представлены также документы, подтверждающие, что заявитель осуществляет деятельность по производству биологически активных добавок к пище, относящихся к продовольственным товарам: Устав ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА", письма N 28-902-47/01-25583 от 21.04.98, N 28-902-47/01-107111 от 17.10.01 ГМЦ Госкомстата России, с расшифровкой кодов ОК ТЭИ;
- Свидетельства о государственной регистрации продукции (N 000499 Р.643.08.99 от 31.08.99, N 000999 Р.643.07.9 от 15.07.99, N 001582 Р.643.05.2000 от 31.05.00, N 004910 Р.643.10.2002 от 25.10.02, N 004911 Р.643.11.2002 от 27.11.02, N 005327 Р.643.01.2003 от 13.01.03, N 77.99.11.928.б.000411.08.03 от 28.08.03) в соответствии с "Положением о государственной регистрации новых пищевых продуктов, материалов и изделий и ведении Государственного реестра пищевых продуктов, материалов и изделий, разрешенных для изготовления на территории РФ или ввоза на территорию РФ и оборота", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 21.12.00 N 988.
В соответствии с Федеральным законом "О качестве и безопасности пищевых продуктов" от 02.01.00 N 29-ФЗ (глава I, статья 1) биологически активные добавки относятся к пищевым продуктам.
Согласно п. 8 разд. 2 Методических рекомендаций по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утвержденных Госкомстатом РФ совместно с Минэкономики РФ N 10-0-1/246 от 27.07.1993 (на них ссылается Ответчик), готовая пищевая продукция, которая может быть использована в качестве продуктов питания, относится к продовольственным товарам народного потребления.
Пунктом 3 разд. I Методических рекомендаций предусмотрено, что к товарам народного потребления относится промышленная и сельскохозяйственная продукция, используемая населением, как правило, для личного и общесемейного потребления в домашнем хозяйстве, а также в мелкотоварном производстве.
Выручка от реализации пищевых добавок подлежит включению в состав выручки от реализации продовольственных товаров для определения права организации на предоставление рассматриваемой льготы.
Указанная льгота предоставляется малым предприятиям, осуществляющим определенный вид экономической деятельности. Каких-либо ограничений касающихся способа производства, места осуществления технологического процесса, наличия собственных производственных мощностей или каких-либо иных особенностей организации производственной деятельности законом не предусмотрено.
Законодательством РФ не запрещено для осуществления производственной деятельности приобретать работы, услуги, товары у иных лиц. В Законе РФ "О налоге на прибыль" в качестве условий применения льготы не предусмотрены обязательное наличие у налогоплательщика собственной производственной базы и выполнение всех видов работ, необходимых для создания продукции, собственными силами. В штате заявителя непосредственно занятые в процессе создания биологически активных добавок к пище: Главный специалист по организации и подготовке производства продукции, специалист по производству продукции, специалист по контролю упаковки и другие.
УМНС РФ по г. Москве в письме от 12.09.00 N 06-12/3/38753 даны разъяснения, касающиеся отнесения деятельности к производственной или торговой, в соответствии с которыми деятельность организации по приобретению сырья и материалов и реализации готовой продукции (изделий), произведенной из этого сырья и материалов, относится к производственной, включая передачу сырья для переработки на давальческих началах.
В соответствии с разделом Д части IV Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг, ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации N 17 от 16.08.93, основным признаком осуществления производственной деятельности является преобразование исходных материалов или компонентов в новые продукты.
Факты преобразования исходного сырья в новые продукты и их реализация Истцом были проверены и подтверждены Ответчиком в ходе выездной налоговой проверки. Услуги сторонних организаций по переработке собственного давальческого сырья оплачиваются ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА" и включаются в себестоимость готовой продукции. Финансирование производственного процесса Истцом Ответчиком не подвергается сомнению.
Сертификатами соответствия, выданными Госстандартом России, официально подтверждается, что Истец является изготовителем производимой продукции.
Следует отметить, что ИФНС N 26 обосновывала отказ в применении льготы по налогу на прибыль при приобретении основных средств именно тем, что заявитель осуществлял деятельность в сфере материального производства (согласно Уставу и кодов ОКОНХ), однако приобретенные основные средства не участвовали в производственной деятельности.
Таким образом, общество имеет право на заявленную в 2004 году (17.11.04 с уточнениями от 03.12.04, 07.12.04) не использованную ранее льготу по налогу на прибыль за третий и четвертый год работы: за период с 01.01.2001 по 16.04.2001 в сумме 318295,00 руб. за период с 17.04.2001 по 16.04.2002 в сумме 1566238,00 руб. (в том числе за период с 16.04.2001 по 31.12.2001 - 996846 руб. и за период с 01.01.2002 по 16.04.2001 - 569392 руб.).
ИФНС N 26 по ЮЗАО г. Москвы в Решении (стр. 21 - 22) неправильно произведены расчеты налога на прибыль за 2001 г. и за 2002 г. Соответственно неправильно рассчитаны пени за 2001 г. (стр. 20 Решения).
В Таблице по расчету налога на прибыль за 2001 год Ответчиком указано, что по данным организации, налогооблагаемая прибыль - 1951729 руб., в то время как в действительности (см. налоговую декларацию за 2001 г.) налогооблагаемая прибыль в 2001 году у Истца составила 3266870 руб., и именно исходя из этой суммы был рассчитан налог на прибыль за 2001 год в сумме 1143405 руб. Фактически по платежным поручениям уплачено за 2001 год налога на прибыль нарастающим итогом 1143491 руб. Переплата по налогу на прибыль за 2001 года составила 86 рублей.
Таким образом, Ответчик необоснованно доначислил 661349 руб. налога на прибыль за 2001 год (201050 руб. - льгота по основным средствам и НИОКР, и 460299 руб. льгота по малым предприятиям), не приняв во внимание то обстоятельство, что заявитель в 2001 году льготу по п. 4 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль" не применял и налог на прибыль в этой части оплатил полностью. Данная льгота была заявлена в 2004 году (17.11.04 с уточнениями от 03.12.04, 07.12.04) и ранее не использовалась. В резолютивной части решения сумма 661349 руб. обозначена "к уплате". Кроме того, Ответчиком начислены пени исходя из суммы 661349 руб., т.е. в том числе и на 460299 руб. - сумму своевременно уплаченного налога на прибыль.
В Таблице "Расчет налога на прибыль" за 2002 год Ответчиком указано, что по данным организации, налогооблагаемая прибыль (налоговая база) 305076 руб., в то время как в действительности, (см. налоговую декларацию за 2002 г.) налогооблагаемая прибыль в 2002 году у заявителя составила 964486 руб., и именно исходя из этой суммы Истцом был рассчитан налог на прибыль за 2002 год в сумме 231472 руб. Фактически по платежным поручениям уплачено за 2002 год налога на прибыль нарастающим итогом 254265 руб. Переплата по налогу на прибыль за 2002 года составила 22793 рубля.
Ответчик необоснованно доначислил 136654 руб. налога на прибыль за 2002 год (льгота по малым предприятиям), не приняв во внимание то обстоятельство, что Истец в 2002 году льготу по п. 4 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль" не применял и налог на прибыль в этой части оплатил полностью. Данная льгота была заявлена в 2004 году (17.11.04 с уточнениями от 03.12.04, 07.12.04) и ранее не использовалась. В резолютивной части решения сумма 136654 руб. также обозначена "к уплате".
ИФНС N 26 по ЮЗАО г. Москвы при проведении выездной налоговой проверки Истца нарушена статья 87 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика непосредственно предшествующие году проведения проверки.
Выездная налоговая проверка ЗАО "НПО ПЦ БИОФИЗИКА" проводилась с 06.10.2004 по 06.12.2004 на основании Решения Заместителя руководителя инспекции от 29.09.2004 N 543 по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2001 по 01.04.2004, т.е. охватывала 2001, 2002, 2003 и 2004 годы, что является нарушением налогового законодательства.
Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что Решение ИФНС РФ N 26 по ЮАО г. Москвы от 11.01.2005 N 06-15/80 в части применения Истцом льгот, предусмотренных пп. "а" п. 1 ст. 6, ст. 6 п. 1 пп. "з", п. 7, п. 4 ст. 6, Закона "О налоге на прибыль" не соответствует законодательству РФ и фактическим обстоятельствам дела.
Поскольку Решение налогового органа затрагивает интересы общества и нарушает его права, требование заявителя о признании недействительным Решения подлежит удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167, 170, 171, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать незаконным Решение ИФНС РФ N 26 по г. Москве от 11.04.2005 N 06-15/80 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности в части" доначисления налога на прибыль в 2001 г. в размере 661349 руб.; за 2002 г. в сумме 136654 руб., а всего 798003 руб. и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 141591,44 руб., как противоречащее Закону РФ N 2116-1 от 27.12.91 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Решение подлежит немедленному исполнению.
Решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)