Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 27 марта 2003 года Дело N А42-7633/02-С3
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Зубаревой Н.А., Шевченко А.В., при участии от ЗАО "Мурманский траловый флот-3" советника генерального директора Горбачева А.А. (доверенность от 17.10.2002 N 15), главного бухгалтера Шульги Т.Б. (доверенность от 17.10.2002 N 16), рассмотрев 24.03.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 13.11.2002 по делу N А42-7633/02-С3 (судья Галко Е.В.),
Закрытое акционерное общество "Мурманский траловый флот-3" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску (далее - налоговая инспекция) от 11.09.2002 N 461 о доначислении 11187364 руб. налога на прибыль за 2001 год, начислении 1602254 руб. пеней за его несвоевременную уплату, 699210 руб. дополнительных платежей по налогу на прибыль за 4-й квартал 2001 года, а также о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания 2237473 руб. штрафа.
Решением от 13.11.2002 суд удовлетворил заявление общества, признав правомерным применение истцом льготы, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон "О налоге на прибыль"), без учета средств фонда накопления.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение, указывая на неправильное применение судом норм материального права - пункта 5 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль".
Налоговая инспекция о месте и времени слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.
В судебном заседании представитель общества возражал против удовлетворения жалобы, полагая решение суда законным и обоснованным.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2001 год, согласно которой прибыль общества за 2001 год составила 63927796 руб.
В ходе проверки установлено, что общество, имея в 2000 году убыток от осуществления основной деятельности в размере 74288825 руб., в 2001 году применило льготу, предусмотренную пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Поскольку средства резервного фонда у общества отсутствовали, а другие аналогичные фонды им не были созданы, на покрытие убытков прошлого года общество направило часть прибыли в размере 31963898 руб.
Налоговая инспекция считает применение льготы в данном случае необоснованным, так как у заявителя по данным бухгалтерского баланса за 2001 год числится 12674000 руб. убытка, а следовательно, изначально отсутствует источник уменьшения суммы непокрытого убытка прошлых лет в виде нераспределенной прибыли отчетного периода, что, в свою очередь, не позволяет уменьшить размер подлежащей налогообложению прибыли.
Поскольку, по мнению налогового органа, понятие "покрытие убытков прошлых лет" налоговым законодательством специально не установлено, то на основании статьи 11 НК РФ в данном случае используется определение этого понятия, приведенное в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н. Согласно названным рекомендациям при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка прошлых лет на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений и иных расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Таким образом, покрытие убытков предполагает уменьшение числящейся в бухгалтерском учете суммы убытка прошлых лет за счет вышеуказанных источников. Налогооблагаемая же прибыль представляет собой расчетную сумму, подлежащую налогообложению в соответствии с нормами налогового законодательства. Таким образом, использование льготы возможно в случае, если покрытие убытка осуществляется за счет распределения и направления на эти цели балансовой прибыли отчетного года, которая является кредитовым остатком по счету 80 и отличается от прибыли, подлежащей налогообложению.
Суд первой инстанции признал неправомерным принятое налоговой инспекцией решение, и кассационная инстанция считает этот вывод правильным.
В соответствии со статьей 21 НК РФ налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). Этим законом не установлено, что источником покрытия убытка прошлых лет может являться лишь прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и обязательных платежей.
В представленном бухгалтерском балансе за 2000 год общество имело убыток от осуществления основной деятельности в сумме 74288825 руб.
В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона "О налоге на прибыль" прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Из материалов дела видно (согласно уточненному расчету налога от фактической прибыли за 2001 год) и налоговой инспекцией не оспаривается, что прибыль общества в соответствии с этой нормой составила 63927796 руб. Как установлено судом, общество не имело резервного и других аналогичных по назначению фондов. Таким образом, при применении льготы по налогу на прибыль заявителем соблюдены все условия ее применения.
Решение суда вынесено с соблюдением норм материального и процессуального права.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Мурманской области от 13.11.2002 по делу N А42-7633/02-С3 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 27.03.2003 N А42-7633/02-С3
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 марта 2003 года Дело N А42-7633/02-С3
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Зубаревой Н.А., Шевченко А.В., при участии от ЗАО "Мурманский траловый флот-3" советника генерального директора Горбачева А.А. (доверенность от 17.10.2002 N 15), главного бухгалтера Шульги Т.Б. (доверенность от 17.10.2002 N 16), рассмотрев 24.03.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 13.11.2002 по делу N А42-7633/02-С3 (судья Галко Е.В.),
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество "Мурманский траловый флот-3" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску (далее - налоговая инспекция) от 11.09.2002 N 461 о доначислении 11187364 руб. налога на прибыль за 2001 год, начислении 1602254 руб. пеней за его несвоевременную уплату, 699210 руб. дополнительных платежей по налогу на прибыль за 4-й квартал 2001 года, а также о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания 2237473 руб. штрафа.
Решением от 13.11.2002 суд удовлетворил заявление общества, признав правомерным применение истцом льготы, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон "О налоге на прибыль"), без учета средств фонда накопления.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение, указывая на неправильное применение судом норм материального права - пункта 5 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль".
Налоговая инспекция о месте и времени слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.
В судебном заседании представитель общества возражал против удовлетворения жалобы, полагая решение суда законным и обоснованным.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2001 год, согласно которой прибыль общества за 2001 год составила 63927796 руб.
В ходе проверки установлено, что общество, имея в 2000 году убыток от осуществления основной деятельности в размере 74288825 руб., в 2001 году применило льготу, предусмотренную пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Поскольку средства резервного фонда у общества отсутствовали, а другие аналогичные фонды им не были созданы, на покрытие убытков прошлого года общество направило часть прибыли в размере 31963898 руб.
Налоговая инспекция считает применение льготы в данном случае необоснованным, так как у заявителя по данным бухгалтерского баланса за 2001 год числится 12674000 руб. убытка, а следовательно, изначально отсутствует источник уменьшения суммы непокрытого убытка прошлых лет в виде нераспределенной прибыли отчетного периода, что, в свою очередь, не позволяет уменьшить размер подлежащей налогообложению прибыли.
Поскольку, по мнению налогового органа, понятие "покрытие убытков прошлых лет" налоговым законодательством специально не установлено, то на основании статьи 11 НК РФ в данном случае используется определение этого понятия, приведенное в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н. Согласно названным рекомендациям при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка прошлых лет на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений и иных расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Таким образом, покрытие убытков предполагает уменьшение числящейся в бухгалтерском учете суммы убытка прошлых лет за счет вышеуказанных источников. Налогооблагаемая же прибыль представляет собой расчетную сумму, подлежащую налогообложению в соответствии с нормами налогового законодательства. Таким образом, использование льготы возможно в случае, если покрытие убытка осуществляется за счет распределения и направления на эти цели балансовой прибыли отчетного года, которая является кредитовым остатком по счету 80 и отличается от прибыли, подлежащей налогообложению.
Суд первой инстанции признал неправомерным принятое налоговой инспекцией решение, и кассационная инстанция считает этот вывод правильным.
В соответствии со статьей 21 НК РФ налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). Этим законом не установлено, что источником покрытия убытка прошлых лет может являться лишь прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и обязательных платежей.
В представленном бухгалтерском балансе за 2000 год общество имело убыток от осуществления основной деятельности в сумме 74288825 руб.
В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона "О налоге на прибыль" прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Из материалов дела видно (согласно уточненному расчету налога от фактической прибыли за 2001 год) и налоговой инспекцией не оспаривается, что прибыль общества в соответствии с этой нормой составила 63927796 руб. Как установлено судом, общество не имело резервного и других аналогичных по назначению фондов. Таким образом, при применении льготы по налогу на прибыль заявителем соблюдены все условия ее применения.
Решение суда вынесено с соблюдением норм материального и процессуального права.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 13.11.2002 по делу N А42-7633/02-С3 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску - без удовлетворения.
Председательствующий
АБАКУМОВА И.Д.
Судьи
ЗУБАРЕВА Н.А.
ШЕВЧЕНКО А.В.
АБАКУМОВА И.Д.
Судьи
ЗУБАРЕВА Н.А.
ШЕВЧЕНКО А.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)