Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19.09.2007. Полный текст постановления изготовлен 26.09.2007.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Государственного научного учреждения - "Дальневосточный ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук"
на постановление апелляционной инстанции от 23.04.2007
по делу N А73-10178/2006-63 (АИ-1/479/07-5)
Арбитражного суда Хабаровского края
по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю
к Государственному научному учреждению - "Дальневосточный ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук"
о взыскании 70258,40 руб.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю (далее - МИФНС России N 3 по Хабаровскому краю; налоговый орган; инспекция) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о взыскании с Государственного научного учреждения - "Дальневосточный ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук" (далее - научно-исследовательский институт) штрафа в сумме 70258,40 руб., предусмотренного п. 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), за неуплату налога на имущество организаций за 2005 год.
Решением суда от 24.01.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 23.04.2007, заявленные требования налогового органа удовлетворены частично: с научно-исследовательского института в доход бюджета взыскан штраф в сумме 65240 руб. Суд обеих инстанций сослался на абзац 3 пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ), утративший силу 30.06.2005, и пришел к выводу об отсутствии у научно-исследовательского института права на льготу по налогу на имущество организаций за 1 полугодие 2005 года, так как срок действия свидетельства о государственной аккредитации (основание для предоставления льготы) истек 23.11.2004.
В остальной части заявленных требований отказано по мотиву недоказанности налоговым органом факта передачи институтом в аренду части имущества (нежилых помещений) во втором полугодии 2005 года.
Не согласившись с вынесенными по делу судебными актами в части взыскания штрафа в сумме 65240 руб., Государственное научное учреждение - "Дальневосточный ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук" подало кассационную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции отменить, как вынесенные с нарушением норм материального права, и принять новый судебный акт.
В обоснование ссылается пункт 16 статьи 381 НК РФ, освобождающий от налогообложения научные организации Российской академии сельскохозяйственных наук, и утверждает, что наличие свидетельства о государственной аккредитации в качестве условия для применения льготы по налогу на имущество организаций Налоговый кодекс РФ не содержит.
Кроме того, считает, что судом не были исследованы все доказательства, имеющиеся в деле, которые подтверждают, что заявитель жалобы своевременно подал заявку на аккредитацию и прошел ее в установленном законом порядке.
Представитель научно-исследовательского института в судебном заседании поддержала доводы кассационной жалобы в полном объеме.
Налоговым органом представлен отзыв на кассационную жалобу, поддержанный его представителем в судебном заседании, в котором он просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения как принятые в соответствии с действующим законодательством.
Проверив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа считает, что она подлежит удовлетворению, решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции - отмене в части по следующим основаниям.
Как установлено судом, 24.04.2006 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2005 год, представленной Государственным научным учреждением - "Дальневосточный ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук", принято решение N 755 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату сумм налога, в виде взыскания штрафа в сумме 70258,4 руб. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить неуплаченный налог на имущество организаций в сумме 351292 руб. и пени за несвоевременную уплату налога.
Основанием для привлечения к налоговой ответственности, доначисления налога на имущество организаций и пени послужило, по мнению налогового органа, нарушение налогоплательщиком п. п. 1, 2 ст. 382, п. 1 ст. 375, п. 16 ст. 381 НК РФ в части занижения налоговой базы, ввиду неправильного применения льготы по спорному налогу, что привело к его неуплате в 2005 году.
В связи с тем, что указанная в требовании от 03.05.2006 N 291 об уплате налоговой санкции сумма - 70258,4 руб. налогоплательщиком в добровольном порядке уплачена не была, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании вышеуказанной суммы.
Пунктом 16 статьи 381 НК РФ научные организации Российской академии сельскохозяйственных наук освобождаются от налогообложения в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.
Из указанной нормы следует, что условиями для применения названной льготы являются: наличие у налогоплательщика статуса научной организации Российской академии сельскохозяйственных наук; использование льготируемого имущества в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.
Налоговая инспекция не оспаривает, что учреждение является научной организацией и использует спорное имущество в научной (научно-исследовательской) деятельности. Данный факт подтверждается оспариваемым решением налогового органа, однако она полагает, что для применения льготы требуется свидетельство о государственной аккредитации, которое отсутствовало у учреждения в проверяемом периоде.
Суды первой и апелляционной инстанций согласились с выводами налогового органа о возможности применения льготы по имуществу, предусмотренной п. 16 статьи 381 НК РФ только при наличии у научной организации государственной аккредитации.
Однако, поскольку учреждение является научной организацией и использует спорное имущество в научной (научно-исследовательской) деятельности, отсутствие свидетельства о государственной аккредитации научной организации не может являться основанием для неприменения льготы, как не предусмотренное пунктом 16 статьи 381 НК РФ.
Кроме того, как установлено судом обеих инстанций, подтверждается материалами дела и не опровергается налоговым органом у научно-исследовательского института имелась государственная аккредитация, полученная им в установленном законом порядке, срок которой истек 23.11.2004. 09.03.2004 Министерство промышленности, науки и технологии Российской Федерации, выполнявшее функцию по государственной аккредитации научных организаций (Указ Президента РФ от 09.03.2004 N 314), упразднено, полномочия по выполнению данной функции были возложены на Федеральную службу по надзору в сфере образования и науки лишь 09.02.2005 (постановление Правительства РФ от 09.02.2005 N 63), а 30.06.2005 абзац 3 пункта 2 статьи 5 Федерального закона N 127-ФЗ, о предоставлении свидетельства об аккредитации утратил силу.
В остальной части вывод суда о неправомерном доначислении инспекцией штрафа за 2 полугодие 2005 соответствует действующему законодательству, следовательно решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции в этой части подлежат оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 24.01.2007, постановление апелляционной инстанции от 23.04.2007 по делу А73-10178/2006-63 Арбитражного суда Хабаровского края отменить в части.
В удовлетворении заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю о взыскании с Государственного научного учреждения - "Дальневосточный ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук" 65240 руб. налоговых санкций отказать.
В остальном указанные судебные акты оставить без изменения.
Поворот исполнения судебных актов в части взыскания с Государственного научного учреждения - "Дальневосточный ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук" 65240 руб. налоговых санкций и госпошлины в сумме 2457,2 руб. произвести Арбитражному суду Хабаровского края.
Возвратить Государственному научному учреждению "Дальневосточный ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сельского хозяйства Российской Академии сельскохозяйственных наук" госпошлину по апелляционной и кассационной жалобам из бюджета в общей сумме 2000 руб. Справку на возврат выдать Арбитражному суду Хабаровского края.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 26.09.2007 N Ф03-А73/07-2/3024 ПО ДЕЛУ N А73-10178/2006-63
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 сентября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/3024
Резолютивная часть постановления объявлена 19.09.2007. Полный текст постановления изготовлен 26.09.2007.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Государственного научного учреждения - "Дальневосточный ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук"
на постановление апелляционной инстанции от 23.04.2007
по делу N А73-10178/2006-63 (АИ-1/479/07-5)
Арбитражного суда Хабаровского края
по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю
к Государственному научному учреждению - "Дальневосточный ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук"
о взыскании 70258,40 руб.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю (далее - МИФНС России N 3 по Хабаровскому краю; налоговый орган; инспекция) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о взыскании с Государственного научного учреждения - "Дальневосточный ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук" (далее - научно-исследовательский институт) штрафа в сумме 70258,40 руб., предусмотренного п. 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), за неуплату налога на имущество организаций за 2005 год.
Решением суда от 24.01.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 23.04.2007, заявленные требования налогового органа удовлетворены частично: с научно-исследовательского института в доход бюджета взыскан штраф в сумме 65240 руб. Суд обеих инстанций сослался на абзац 3 пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ), утративший силу 30.06.2005, и пришел к выводу об отсутствии у научно-исследовательского института права на льготу по налогу на имущество организаций за 1 полугодие 2005 года, так как срок действия свидетельства о государственной аккредитации (основание для предоставления льготы) истек 23.11.2004.
В остальной части заявленных требований отказано по мотиву недоказанности налоговым органом факта передачи институтом в аренду части имущества (нежилых помещений) во втором полугодии 2005 года.
Не согласившись с вынесенными по делу судебными актами в части взыскания штрафа в сумме 65240 руб., Государственное научное учреждение - "Дальневосточный ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук" подало кассационную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции отменить, как вынесенные с нарушением норм материального права, и принять новый судебный акт.
В обоснование ссылается пункт 16 статьи 381 НК РФ, освобождающий от налогообложения научные организации Российской академии сельскохозяйственных наук, и утверждает, что наличие свидетельства о государственной аккредитации в качестве условия для применения льготы по налогу на имущество организаций Налоговый кодекс РФ не содержит.
Кроме того, считает, что судом не были исследованы все доказательства, имеющиеся в деле, которые подтверждают, что заявитель жалобы своевременно подал заявку на аккредитацию и прошел ее в установленном законом порядке.
Представитель научно-исследовательского института в судебном заседании поддержала доводы кассационной жалобы в полном объеме.
Налоговым органом представлен отзыв на кассационную жалобу, поддержанный его представителем в судебном заседании, в котором он просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения как принятые в соответствии с действующим законодательством.
Проверив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа считает, что она подлежит удовлетворению, решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции - отмене в части по следующим основаниям.
Как установлено судом, 24.04.2006 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2005 год, представленной Государственным научным учреждением - "Дальневосточный ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук", принято решение N 755 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату сумм налога, в виде взыскания штрафа в сумме 70258,4 руб. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить неуплаченный налог на имущество организаций в сумме 351292 руб. и пени за несвоевременную уплату налога.
Основанием для привлечения к налоговой ответственности, доначисления налога на имущество организаций и пени послужило, по мнению налогового органа, нарушение налогоплательщиком п. п. 1, 2 ст. 382, п. 1 ст. 375, п. 16 ст. 381 НК РФ в части занижения налоговой базы, ввиду неправильного применения льготы по спорному налогу, что привело к его неуплате в 2005 году.
В связи с тем, что указанная в требовании от 03.05.2006 N 291 об уплате налоговой санкции сумма - 70258,4 руб. налогоплательщиком в добровольном порядке уплачена не была, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании вышеуказанной суммы.
Пунктом 16 статьи 381 НК РФ научные организации Российской академии сельскохозяйственных наук освобождаются от налогообложения в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.
Из указанной нормы следует, что условиями для применения названной льготы являются: наличие у налогоплательщика статуса научной организации Российской академии сельскохозяйственных наук; использование льготируемого имущества в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.
Налоговая инспекция не оспаривает, что учреждение является научной организацией и использует спорное имущество в научной (научно-исследовательской) деятельности. Данный факт подтверждается оспариваемым решением налогового органа, однако она полагает, что для применения льготы требуется свидетельство о государственной аккредитации, которое отсутствовало у учреждения в проверяемом периоде.
Суды первой и апелляционной инстанций согласились с выводами налогового органа о возможности применения льготы по имуществу, предусмотренной п. 16 статьи 381 НК РФ только при наличии у научной организации государственной аккредитации.
Однако, поскольку учреждение является научной организацией и использует спорное имущество в научной (научно-исследовательской) деятельности, отсутствие свидетельства о государственной аккредитации научной организации не может являться основанием для неприменения льготы, как не предусмотренное пунктом 16 статьи 381 НК РФ.
Кроме того, как установлено судом обеих инстанций, подтверждается материалами дела и не опровергается налоговым органом у научно-исследовательского института имелась государственная аккредитация, полученная им в установленном законом порядке, срок которой истек 23.11.2004. 09.03.2004 Министерство промышленности, науки и технологии Российской Федерации, выполнявшее функцию по государственной аккредитации научных организаций (Указ Президента РФ от 09.03.2004 N 314), упразднено, полномочия по выполнению данной функции были возложены на Федеральную службу по надзору в сфере образования и науки лишь 09.02.2005 (постановление Правительства РФ от 09.02.2005 N 63), а 30.06.2005 абзац 3 пункта 2 статьи 5 Федерального закона N 127-ФЗ, о предоставлении свидетельства об аккредитации утратил силу.
В остальной части вывод суда о неправомерном доначислении инспекцией штрафа за 2 полугодие 2005 соответствует действующему законодательству, следовательно решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции в этой части подлежат оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 24.01.2007, постановление апелляционной инстанции от 23.04.2007 по делу А73-10178/2006-63 Арбитражного суда Хабаровского края отменить в части.
В удовлетворении заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю о взыскании с Государственного научного учреждения - "Дальневосточный ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук" 65240 руб. налоговых санкций отказать.
В остальном указанные судебные акты оставить без изменения.
Поворот исполнения судебных актов в части взыскания с Государственного научного учреждения - "Дальневосточный ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук" 65240 руб. налоговых санкций и госпошлины в сумме 2457,2 руб. произвести Арбитражному суду Хабаровского края.
Возвратить Государственному научному учреждению "Дальневосточный ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сельского хозяйства Российской Академии сельскохозяйственных наук" госпошлину по апелляционной и кассационной жалобам из бюджета в общей сумме 2000 руб. Справку на возврат выдать Арбитражному суду Хабаровского края.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)