Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Общественная организация "Элистинский Офис ФИДЕ" (далее - общественная организация) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Элиста Республики Калмыкия (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным отказа возвратить излишне уплаченный единый социальный налог в размере 203 089 рублей 63 копейки.
Решением суда от 18.07.03 заявление удовлетворено на том основании, что общественная организация не уплачивает налог на прибыль, поэтому в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты, произведенные общественной организацией, не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.11.03 решение отменено, дело передано на новое рассмотрение первую инстанцию для исследования обстоятельств о фактическом характере деятельности организации и выплат сотрудникам, связи указанных выплат с осуществляемым видом деятельности, а также проверки наличия либо отсутствия недоимки в бюджет и факт уплаты организацией истребуемой суммы в бюджет.
При новом рассмотрении дела решением суда от 21.02.04, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 02.06.04, заявление удовлетворено. Судебные акты мотивированы тем, что выплаты, произведенные общественной организацией, не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, поэтому у организации не возникла обязанность по уплате единого социального налога.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции, ссылаясь на несоответствие судебных актов нормам материального права. Заявитель полагает, что выплаты, производимые в пользу физических лиц по трудовым договорам за счет средств целевого финансирования, являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.
Изучив материалы дела и выслушав представителя налоговой инспекции, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Общественная организация оспаривает правомерность отказа налоговой инспекции в удовлетворении заявления о возврате уплаченных за 2001-2003 годы сумм единого социального налога в размере 203 089 рублей 63 копеек, ссылаясь на то, что выплаты, производимые в пользу физических лиц по трудовым договорам за счет средств целевого финансирования, согласно пункту 3 статьи 236 и статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации не облагаются единым социальным налогом.
При новом рассмотрении дела суд, удовлетворяя требование общественной организации, исходил из того, что организация финансируется за счет благотворительных взносов и согласно пункту 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации у нее на отсутствует обязательство по уплате налога на прибыль, поэтому производимые работникам выплаты и вознаграждения на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу, поскольку они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Данный вывод суда является ошибочным. Как видно из материалов дела, спор между сторонами возник по вопросу отнесения к объекту налогообложения выплаченной работникам общественной организации заработной платы.
Согласно статье 235 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого социального налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.
Пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что объектом налогообложения для налогоплательщиков единого социального налога признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно статье 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков единого социального налога определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса).
Таким образом, в силу указанных правовых норм заработная плата работников общественной организации относится к объекту налогообложения по единому социальному налогу.
Довод суда о том, что заработная плата, выплаченная работникам общественной организацией, согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не облагается единым социальным налогом, поскольку организация не является плательщиком налога на прибыль и данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, является необоснованным.
Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Данная правовая норма не устанавливает, что заработная плата работников не является объектом налогообложения по единому социальному налогу у организаций, у которых отсутствует налогооблагаемая база по налогу на прибыль.
В соответствии со статьями 252 и 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на оплату труда относятся на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
В статье 270 Кодекса, устанавливающей перечень расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, расходы в виде заработной платы не указаны.
Кроме того, согласно пункту 4 Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 05.07.02 N БГ-3-05/344 в редакции от 26.05.03 "Об утверждении методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога", который действовал в спорный период (2001-2003 годы) пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, в том числе, на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.
При указанных обстоятельствах решение от 31.02.04 и постановление апелляционной инстанции от 02.06.04 об удовлетворении требований общественной организации о возврате уплаченного в 2001-2003 годах единого социального налога следует отменить в связи с несоответствием нормам материального права и в удовлетворении требований - отказать.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение от 21.02.04 и постановление апелляционной инстанции от 02.06.04 Арбитражного суда Республики Калмыкия по делу N А22-499/2003-09-55 отменить, в удовлетворении заявления общественной организации "Элистинский Офис ФИДЕ" отказать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 14.09.2004 N Ф08-4208/04-1604А ПО ДЕЛУ N А22-499/2003-09-55
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 сентября 2004 г. N Ф08-4208/04-1604А
Дело N А22-499/2003-09-55
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Паймаковой Л.В., судей Бака Л.И. и Мацко Ю.В., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Элиста Республики Калмыкия - Бодгаева Д.Б. (доверенность от 09.01.04 N 13-04/248), в отсутствие представителя заявителя - общественной организации "Элистинский Офис ФИДЕ", извещенной надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Элиста Республики Калмыкия на решение от 21.02.04 (судья Сангаджиева К.В.) и постановление апелляционной инстанции от 02.06.04 (судьи Логинов С.Н., Бембеев В.Э., Чуматов В.К.) Арбитражного суда Республики Калмыкия по делу N А22-499/2003-09-55, установил следующее.Общественная организация "Элистинский Офис ФИДЕ" (далее - общественная организация) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Элиста Республики Калмыкия (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным отказа возвратить излишне уплаченный единый социальный налог в размере 203 089 рублей 63 копейки.
Решением суда от 18.07.03 заявление удовлетворено на том основании, что общественная организация не уплачивает налог на прибыль, поэтому в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты, произведенные общественной организацией, не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.11.03 решение отменено, дело передано на новое рассмотрение первую инстанцию для исследования обстоятельств о фактическом характере деятельности организации и выплат сотрудникам, связи указанных выплат с осуществляемым видом деятельности, а также проверки наличия либо отсутствия недоимки в бюджет и факт уплаты организацией истребуемой суммы в бюджет.
При новом рассмотрении дела решением суда от 21.02.04, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 02.06.04, заявление удовлетворено. Судебные акты мотивированы тем, что выплаты, произведенные общественной организацией, не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, поэтому у организации не возникла обязанность по уплате единого социального налога.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции, ссылаясь на несоответствие судебных актов нормам материального права. Заявитель полагает, что выплаты, производимые в пользу физических лиц по трудовым договорам за счет средств целевого финансирования, являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.
Изучив материалы дела и выслушав представителя налоговой инспекции, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Общественная организация оспаривает правомерность отказа налоговой инспекции в удовлетворении заявления о возврате уплаченных за 2001-2003 годы сумм единого социального налога в размере 203 089 рублей 63 копеек, ссылаясь на то, что выплаты, производимые в пользу физических лиц по трудовым договорам за счет средств целевого финансирования, согласно пункту 3 статьи 236 и статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации не облагаются единым социальным налогом.
При новом рассмотрении дела суд, удовлетворяя требование общественной организации, исходил из того, что организация финансируется за счет благотворительных взносов и согласно пункту 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации у нее на отсутствует обязательство по уплате налога на прибыль, поэтому производимые работникам выплаты и вознаграждения на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу, поскольку они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Данный вывод суда является ошибочным. Как видно из материалов дела, спор между сторонами возник по вопросу отнесения к объекту налогообложения выплаченной работникам общественной организации заработной платы.
Согласно статье 235 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого социального налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.
Пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что объектом налогообложения для налогоплательщиков единого социального налога признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно статье 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков единого социального налога определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса).
Таким образом, в силу указанных правовых норм заработная плата работников общественной организации относится к объекту налогообложения по единому социальному налогу.
Довод суда о том, что заработная плата, выплаченная работникам общественной организацией, согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не облагается единым социальным налогом, поскольку организация не является плательщиком налога на прибыль и данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, является необоснованным.
Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Данная правовая норма не устанавливает, что заработная плата работников не является объектом налогообложения по единому социальному налогу у организаций, у которых отсутствует налогооблагаемая база по налогу на прибыль.
В соответствии со статьями 252 и 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на оплату труда относятся на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
В статье 270 Кодекса, устанавливающей перечень расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, расходы в виде заработной платы не указаны.
Кроме того, согласно пункту 4 Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 05.07.02 N БГ-3-05/344 в редакции от 26.05.03 "Об утверждении методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога", который действовал в спорный период (2001-2003 годы) пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, в том числе, на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.
При указанных обстоятельствах решение от 31.02.04 и постановление апелляционной инстанции от 02.06.04 об удовлетворении требований общественной организации о возврате уплаченного в 2001-2003 годах единого социального налога следует отменить в связи с несоответствием нормам материального права и в удовлетворении требований - отказать.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение от 21.02.04 и постановление апелляционной инстанции от 02.06.04 Арбитражного суда Республики Калмыкия по делу N А22-499/2003-09-55 отменить, в удовлетворении заявления общественной организации "Элистинский Офис ФИДЕ" отказать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Л.В.ПАЙМАКОВА
Судьи
Л.И.БАКА
Ю.В.МАЦКО
Л.В.ПАЙМАКОВА
Судьи
Л.И.БАКА
Ю.В.МАЦКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)