Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 9 октября 2006 года Дело N А42-12991/2005
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Клириковой Т.В., судей Дмитриева В.В., Кузнецовой Н.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 27.02.2006 (судья Романова А.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2006 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Петренко Т.И.) по делу N А42-12991/2005,
Закрытое акционерное общество "Мурманский траловый флот-2" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - налоговая инспекция) от 22.11.2005 N 13661.
Решением суда первой инстанции от 27.02.2006, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2006, заявленные Обществом требования удовлетворены. Суд признал недействительным, как противоречащее нормам Налогового кодекса Российской Федерации, оспариваемое решение налогового органа в части занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2002 год в сумме 14798955 руб. 90 коп.; начисления и взыскания налога на доходы физических лиц за 2002 год в сумме 1923865 руб. и причитающихся сумм пени в размере 1301597 руб., а также привлечения Общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 384773 руб. и обязал налоговую инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.
В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит отменить обжалуемые судебные акты и принять по делу новое решение об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажа судов являются надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда, в связи с чем к ним неприменимы положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговая инспекция и Общество о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность решения и постановления судов проверена в кассационном порядке.
На основании пункта 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах по вопросам правильности исчисления и удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2002 по 31.12.2002, а также правильности представления в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных суммах налога за 2002 год, о чем составлен акт от 27.10.2005 N 204.
По результатам проверки с учетом представленных заявителем возражений по акту принято решение от 22.11.2005 N 13661 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 386352 руб. 20 коп., о доначислении 1931761 руб. налога на доходы физических лиц и 1306643 руб. 60 коп. пени. Одновременно названным решением Обществу предложено доудержать с физических лиц и перечислить в бюджет указанную сумму налога, внести соответствующие исправления в бухгалтерский учет.
Общество, считая решение налогового органа незаконным в части занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2002 год на сумму 14798955 руб. 90 коп.; начисления и взыскания 1923865 руб. налога на доходы физических лиц за 2002 год, 1301597 руб. пени и 384773 руб. штрафа, обжаловало его в арбитражный суд.
В ходе проверки установлено, что Обществом при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2002 год не были учтены суммы выплат в иностранной валюте взамен суточных, выплачиваемые членам экипажей судов, находящихся на промысле.
Налоговая инспекция полагает, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажа судов являются надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда, в связи с чем к ним неприменимы положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, и данные выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Порядок исчисления, удержания и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц регулируется нормами главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Вместе с тем в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Пунктом 3 данной статьи в этот перечень включены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). В названной норме также указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также ряд фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов.
В данном случае Общество в проверяемый период производило выплату членам экипажей судов заграничного плавания иностранной валюты взамен суточных в пределах норм, установленных распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.94 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний", что налоговая инспекция не оспаривает. В силу пункта 1 названного распоряжения эти выплаты производятся за каждые сутки заграничного плавания независимо от его продолжительности и относятся на эксплуатационные расходы предприятий-судовладельцев.
Судом первой инстанции установлено, что выплаты взамен суточных производились Обществом членам экипажей судов помимо заработной платы. В соответствии с пунктом 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 10.07.95 N 89 и согласованной с Министерством экономики Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации, Министерством труда Российской Федерации, Центральным банком Российской Федерации, расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Таким образом, указанные выплаты связаны с особыми условиями труда членов экипажей судов в период заграничного плавания, которые на основании договора с судоходной компанией выполняют трудовые функции при эксплуатации морского судна и несут дополнительные затраты в связи с нахождением за пределами Российской Федерации. Согласно же статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации, подлежащей применению к спорным правоотношениям в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, признаются в рамках Трудового кодекса Российской Федерации компенсацией.
При таких обстоятельствах Общество при исчислении и удержании налога на доходы физических лиц правомерно исключало из налоговой базы суммы иностранной валюты, выплаченные членам экипажей судов заграничного плавания взамен суточных, которые в силу статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации являются компенсационными выплатами, связанными с исполнением трудовых обязанностей.
Таким образом, решение и постановление судов соответствуют нормам материального и процессуального права и оснований для их отмены нет.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Мурманской области от 27.02.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2006 по делу N А42-12991/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 09.10.2006 ПО ДЕЛУ N А42-12991/2005
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 9 октября 2006 года Дело N А42-12991/2005
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Клириковой Т.В., судей Дмитриева В.В., Кузнецовой Н.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 27.02.2006 (судья Романова А.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2006 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Петренко Т.И.) по делу N А42-12991/2005,
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество "Мурманский траловый флот-2" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - налоговая инспекция) от 22.11.2005 N 13661.
Решением суда первой инстанции от 27.02.2006, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2006, заявленные Обществом требования удовлетворены. Суд признал недействительным, как противоречащее нормам Налогового кодекса Российской Федерации, оспариваемое решение налогового органа в части занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2002 год в сумме 14798955 руб. 90 коп.; начисления и взыскания налога на доходы физических лиц за 2002 год в сумме 1923865 руб. и причитающихся сумм пени в размере 1301597 руб., а также привлечения Общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 384773 руб. и обязал налоговую инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.
В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит отменить обжалуемые судебные акты и принять по делу новое решение об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажа судов являются надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда, в связи с чем к ним неприменимы положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговая инспекция и Общество о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность решения и постановления судов проверена в кассационном порядке.
На основании пункта 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах по вопросам правильности исчисления и удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2002 по 31.12.2002, а также правильности представления в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных суммах налога за 2002 год, о чем составлен акт от 27.10.2005 N 204.
По результатам проверки с учетом представленных заявителем возражений по акту принято решение от 22.11.2005 N 13661 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 386352 руб. 20 коп., о доначислении 1931761 руб. налога на доходы физических лиц и 1306643 руб. 60 коп. пени. Одновременно названным решением Обществу предложено доудержать с физических лиц и перечислить в бюджет указанную сумму налога, внести соответствующие исправления в бухгалтерский учет.
Общество, считая решение налогового органа незаконным в части занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2002 год на сумму 14798955 руб. 90 коп.; начисления и взыскания 1923865 руб. налога на доходы физических лиц за 2002 год, 1301597 руб. пени и 384773 руб. штрафа, обжаловало его в арбитражный суд.
В ходе проверки установлено, что Обществом при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2002 год не были учтены суммы выплат в иностранной валюте взамен суточных, выплачиваемые членам экипажей судов, находящихся на промысле.
Налоговая инспекция полагает, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажа судов являются надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда, в связи с чем к ним неприменимы положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, и данные выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Порядок исчисления, удержания и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц регулируется нормами главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Вместе с тем в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Пунктом 3 данной статьи в этот перечень включены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). В названной норме также указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также ряд фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов.
В данном случае Общество в проверяемый период производило выплату членам экипажей судов заграничного плавания иностранной валюты взамен суточных в пределах норм, установленных распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.94 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний", что налоговая инспекция не оспаривает. В силу пункта 1 названного распоряжения эти выплаты производятся за каждые сутки заграничного плавания независимо от его продолжительности и относятся на эксплуатационные расходы предприятий-судовладельцев.
Судом первой инстанции установлено, что выплаты взамен суточных производились Обществом членам экипажей судов помимо заработной платы. В соответствии с пунктом 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 10.07.95 N 89 и согласованной с Министерством экономики Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации, Министерством труда Российской Федерации, Центральным банком Российской Федерации, расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Таким образом, указанные выплаты связаны с особыми условиями труда членов экипажей судов в период заграничного плавания, которые на основании договора с судоходной компанией выполняют трудовые функции при эксплуатации морского судна и несут дополнительные затраты в связи с нахождением за пределами Российской Федерации. Согласно же статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации, подлежащей применению к спорным правоотношениям в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, признаются в рамках Трудового кодекса Российской Федерации компенсацией.
При таких обстоятельствах Общество при исчислении и удержании налога на доходы физических лиц правомерно исключало из налоговой базы суммы иностранной валюты, выплаченные членам экипажей судов заграничного плавания взамен суточных, которые в силу статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации являются компенсационными выплатами, связанными с исполнением трудовых обязанностей.
Таким образом, решение и постановление судов соответствуют нормам материального и процессуального права и оснований для их отмены нет.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 27.02.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2006 по делу N А42-12991/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску - без удовлетворения.
Председательствующий
КЛИРИКОВА Т.В.
Судьи
ДМИТРИЕВ В.В.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
КЛИРИКОВА Т.В.
Судьи
ДМИТРИЕВ В.В.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)