Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 01 сентября 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен 08 сентября 2011 года.
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,
судей: Доржиева Э.П., Рылова Д.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федерального государственного унитарного предприятия "Бурятавтодор" на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 17 июня 2011 года, принятое по делу N А10-408/2011 по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "Бурятавтодор" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Бурятия о признании частично недействительным решения от 30.09.2010 N 12-54, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом по Республике Бурятия,
(суд первой инстанции - А.Т. Пунцукова),
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: Максимова Н.В. (доверенность от 01.12.2009 г. N 86);
- от заинтересованного лица: Гынденова Т.В. (доверенность от 07.10.2010 г. N 199);
- от третьего лица: не явился, извещен;
- установил:
Федеральное государственное унитарное предприятие "Бурятавтодор" (ИНН 0323016047, ОГРН 1020300970458, место нахождения: 670000, Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Советская, 18, далее - предприятие, ФГУП "Бурятавтодор") обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Бурятия (ИНН 0326023525, ОГРН 1040302994401, место нахождения: 670000, Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Борсоева, 11а, далее - налоговый орган, налоговая инспекция) о признании частично недействительным решения от 30 сентября 2010 года N 12-54 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К участию в деле в качестве третьего лица было привлечено Территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом по Республике Бурятия (ИНН 0326486379, ОГРН 1090327009354, место нахождения: 67000, Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Коммунистическая, 50, далее - третье лицо).
Решением от 17 июня 2011 г. Арбитражный суд Республики Бурятия требования заявителя удовлетворил частично. Признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Бурятия от 30 сентября 2010 г. N 12-54 в части доначисления земельного налога в размере 51 172 руб., начисления пеней по земельному налогу размере 7 836 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа по земельному налогу в сумме 3677 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении требований отказал. Обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Бурятия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предприятия в части удовлетворенных требований. В обоснование суд указал, что налоговым органом по результатам проведенной проверки правомерно произведены доначисления по земельному налогу за проверяемый период, за исключением доначислений по земельному налогу в отношении земельных участков: расположенных в Селенгинском районе, с. Новоселенгинск (кадастровый номер 03:18:460106:0042) и в г. Улан-Удэ, п. Матросова, ул. Гавань, 28А, переданных в пользование МВД РБ. Кроме того, суд первой инстанции указал, что в материалах дела имеются карты учета спорных земельных участков, представленные предприятием в налоговый орган в ходе проверки, в которых изложены сведения о данных земельных участках, в том числе указано: правообладателем является Федеральное государственное унитарное предприятие "Бурятавтодор", наименование вещного права - право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком. Кроме того, ТУ Росимущества в Республике Бурятия от 10.08.2010 сообщило в налоговый орган, что ФГУП "Бурятавтодор" в целях оформления права аренды на земельные участки, находящиеся в собственности Российской Федерации, направлены заявления от 2, 16, 30 июня 2010 г. Суд первой инстанции принял во внимание, что в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие согласие органа, создавшего ФГУП "Бурятавтодор" (Федерального агентства по управлению федеральным имуществом) на отказ от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, как того требует п. 4 ст. 53 Земельного кодекса РФ. Также не имеется доказательств прекращения права постоянного (бессрочного) пользования в отношении названных земельных участков, отсутствуют решения уполномоченных органов о прекращении такого права. Напротив, сведения о праве постоянного (бессрочного) пользования ФГУП "Бурятавтодор" внесены в Реестр федерального имущества. До настоящего времени земельные участки используются предприятием в хозяйственной деятельности, что подтверждается информацией, представленной предприятием в ходе проверки и заявителем не оспаривается.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 17.06.2011 полностью и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении исковых требований. Полагает, что суд пришел к взаимоисключающим выводам о наличии у предприятия одновременно двух видов прав на земельные участки - права аренды и права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками. Судом договоры аренды признаны заключенными и незаключенными, но не влекущими правовых последствий, без привлечения к участию в деле соответствующих муниципальных образований. На самом деле, право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками у предприятия отсутствовало, либо было переоформлено на право аренды. Кроме того, отсутствовал объект налогообложения, так как земельные участки были несформированными. Также несостоятелен довод суда о том, что безусловным подтверждением наличия у предприятия права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками является прохождение процедуры учета в реестре федерального имущества, поскольку данный реестр не имеет никакого отношения к Единому государственному реестру прав, не имеет правоустанавливающего значения, а является лишь учетным документом.
На апелляционную жалобу поступил отзыв налогового органа, в котором он просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения. Полагает, что право постоянного (бессрочного) права пользования может быть прекращено по основаниям, предусмотренным законом, а предприятие не обосновало наличие какого-либо основания прекращения права. Довод о том, что заключив договоры аренды с органами МСУ, предприятие отказалось от указанного права, несостоятелен, как не основанный на нормах права. Земельные участки поставлены на кадастровый учет, то есть являются сформированными.
О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 28.07.2011 г.
Представитель предприятия в судебном заседании дала пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Просила решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.
Представитель налогового органа дала пояснения согласно отзыву на апелляционную жалобу. Просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Третье лицо представителя в судебное заседание не направило, заявило ходатайство, в котором указало на возможность рассмотрения дела в отсутствие своего представителя, а также на то, что считает апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению (факсограмма от 01.09.2011 г. N 3059).
Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенного лица, участвующего в деле.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Федеральное государственное унитарное предприятие "Бурятавтодор" зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1020300970458, что подтверждается свидетельством серия 03 N 001461521 (т. 3 л.д. 130). В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 18.01.2011 г. генеральным директором общества является Светозаров Олег Викторович.
Налоговым органом на основании решения от 17.05.2010 N 12-23 (т. 4 л.д. 9-11) проведена выездная налоговая проверка ФГУП "Бурятавтодор" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, земельного налога, транспортного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога на совокупный доход, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, водного налога, налога на добычу полезных ископаемых, акцизов, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на доходы физических лиц, полноты и своевременности исчисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.
28 мая 2010 г. налоговым органом было вынесено решение о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки N 12-28 (т. 4 л.д. 12).
07 июля 2010 г. налоговым органом вынесено решение о продлении срока проведения выездной налоговой проверки (т. 4 л.д. 16).
16 августа налоговым органом составлена справка о проведении выездной налоговой проверки N 12-38 (т. 4 л.д. 36-37).
По результатам проверки налоговым органом был составлен акт выездной налоговой проверки от 3 сентября 2010 г. N 12-45 (далее - акт проверки, т. 4 л.д. 38-143).
Уведомлением N 12-80 от 03.09.2010 г. и уведомлением N 12-42ом N 80 от 29.09.2010 г. предприятие извещалось о времени и месте рассмотрения материалов проверки (т. 4 л.д. 144-145).
По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30 сентября 2010 г. N 12-54 (далее - решение, т. 4 л.д. 146-231).
Решением налогового органа предприятие было привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 275 836 руб., в том числе по земельному налогу в размере 263 135 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 25 руб.
Решением налогового органа предприятию были начислены пени в общей сумме 943 336 руб., в том числе по налогу на прибыль в сумме 340 руб., налогу на добавленную стоимость в размере 1623 руб., земельному налогу в сумме 395 339 руб., транспортному налогу - 4289 руб., налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому налоговым агентом в сумме 523 363 руб., единому социальному налогу в сумме 2 081 руб., налогу на добычу полезных ископаемых в размере 7779 руб., единому налогу на вмененный доход в сумме 8522 руб.
Решением налогового органа предприятию было предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 3 181 223 руб.. в том числе: по налогу на прибыль в сумме 155 733 руб., по земельному налогу в сумме 2 947 562 руб., налогу на доходы физических лиц в размере 71805 руб., по единому социальному налогу в размере 6123 руб.
Решением налогового органа было предложено исчислить к уплате в КРСБ ФГУП "Бурятавтодор" налогов в общей сумме 724 679 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 61 951 руб., транспортный налог - 17 996 руб., налог на доходы физических лиц, уплачиваемый налоговым агентом - 537 695 руб., налог на имущество - 5307 руб., налог на добычу полезных ископаемых - 28 928 руб., единый налог на вмененный доход - 24 029 руб., единый социальный налог - 48 773 руб.
Решением налогового органа предприятию было предложено уплатить штрафы и пени по решению, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Не согласившись с решением налогового органа (т. 3 л.д. 1-6), предприятие обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия (далее - управление).
Решением управления от 17.11.2010 N 11-19/10616 (т. 3 л.д. 7-12) решение налогового органа было оставлено без изменения, а жалоба предприятия - без удовлетворения.
ФГУП "Бурятавтодор", не согласившись с решением налогового органа, обжаловало его в Арбитражный суд Республики Бурятия в части доначисления земельного налога, соответствующих пеней и штрафа.
Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил частично.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, предприятие обжаловало его в суд апелляционной инстанции.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения сторон в судебном заседании, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.
В соответствии с п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Из материалов дела существенных нарушений порядка проведения проверки, рассмотрения материалов проверки и вынесения решения налоговым органом не усматривается, соответствующих доводов обществом не заявлено. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.
Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.
Статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.
Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В силу пункта 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В силу пункта 1 статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации права на земельные участки возникают у граждан и юридических лиц по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Пунктом 1 статьи 268 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется государственному или муниципальному учреждению, казенному предприятию, органу государственной власти, органу местного самоуправления на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - Постановление Пленума N 54) разъяснил, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
В пункте 4 Постановления Пленума N 54 указано, что из пункта 9 статьи 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", следует, что государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в реестре. Поэтому на основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.
В соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", в редакции, действовавшей в спорный период, (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ) юридические лица, за исключением указанных в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации юридических лиц, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность, религиозные организации, кроме того, переоформить на право безвозмездного срочного пользования по своему желанию до 1 января 2010 года в соответствии с правилами статьи 36 Земельного кодекса Российской Федерации. Юридические лица могут переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, на которых расположены линии электропередачи, линии связи, трубопроводы, дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения (линейные объекты), на право аренды таких земельных участков или приобрести такие земельные участки в собственность в соответствии с правилами, установленными настоящим абзацем, до 1 января 2013 года по ценам, предусмотренным соответственно пунктами 1 и 2 статьи 2 настоящего Федерального закона.
Пунктом 9 статьи 3 Федерального закона N 137-ФЗ предусмотрено, что Государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 391 НК РФ база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В соответствии со статьей 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Пунктом 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
В соответствии с пунктом 12 статьи 396 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Суд первой инстанции, исследовав материалы дела, правильно установил следующие обстоятельства:
1. Земельный участок с кадастровым номером 03:04:270215:0005, местоположение: Джидинский район, с. Петропавловка, ул. Ленина, 86, земли поселений, разрешенное использование: для производственных целей, площадь 1,3433 га, нормативная цена 51050 руб., ставка земельного налога 0,38 коп. /кв. м (т. 5 л.д. 13).
Согласно свидетельству о праве собственности на землю от 07.05.1996 N 3263, выданному администрацией Джидинского района, Джидинскому ДРСУч предоставлен земельный участок для использования центральной базы площадью 1,09 га по адресу: с. Петропавловка, ул. Ленина, 86, в постоянное (бессрочное) пользование (т. 5 л.д. 12).
21 сентября 2004 г. Администрацией Джидинского района вынесено постановление N 262 "О предоставлении земельных участков в аренду ФГУП "Бурятавтодор" Джидинскому ДРСУч", в том числе расположенного в с. Петропавловка, ул. Ленина, 86, с площадью 1,3433 га. (т. 3 л.д. 109).
1 января 2006 года между Комитетом по управлению имуществом Джидинского района (Арендодатель) и Закаменским дорожным ремонтно-строительным участком ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка N 24, в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель сдает, а арендатор принимает и использует на условиях аренды земельный участок площадью 13433 кв. м, расположенный по адресу: с. Петропавловка, ул. Ленина, 86, на срок 11 месяцев (т. 3 л.д. 110-111).
На основании письма Комитета имущественных и земельных отношений Администрации Джидинского района от 28.03.2007 N 152 (т. 7 л.д. 15) и дополнительного соглашения от 28 марта 2007 г. N 12 к договору аренды N 24 от 01.01.2006, подписанного сторонами, изменены дифференцированные коэффициенты к базовым ставкам при расчете арендной платы за землю.
На запрос налоговой инспекции Комитетом имущественных и земельных отношений МО "Джидинский район" направлен ответ от 27.07.2010 N 240 (т. 5 л.д. 160), из которого следует, что договоры аренды на земельные участки с ФГУП "Бурятавтодор" заключены на 2005, 2006, 2007 гг., оплата имеется за 2005, 2006 гг. кроме того, в данном ответе указано, что договор аренды на земельный участок N 24 был расторгнут в связи с предоставлением земельных участков предприятию на праве постоянного (бессрочного) пользования. Как следует из решения, к названному ответу Комитетом имущественных и земельных отношений МО "Джидинский район" представлены счета-фактуры по предъявлению арендной платы за земельный участок поквартально за 2007 и 2008 гг.
Исходя из изложенного, налоговой инспекцией за проверяемый период - 2009 год доначислен налог на землю за пользование указанным земельным участком в размере 59572 руб. с учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 3972138,1 руб., ставки налога 1,5%, К2 - 1.
2. Земельный участок с кадастровым номером 03:07:090210:0007 (т. 5 л.д. 21) местоположение: Республика Бурятия, Закаменский район, г. Закаменск, ул. Седлецкого, 5, разрешенное использование: под административно-производственной базой, площадь 15951 кв. м, нормативная цена 606457 руб. (кадастровый план земельного участка от 28.06.2005 N 07/05-93/1).
Согласно Государственному акту на право пользования землей A-I N 970817 от 24.05.1978 (т. 3 л.д. 99-103), выданному исполкомом Закаменского районного (городского) Совета депутатов трудящихся Закаменскому дорожно-строительному управлению N 2 г. Закаменска, за данным пользователем закреплено в бессрочное и бесплатное пользование 2,5 га земли для административно-производственной базы.
На основании постановления Администрации Закаменского района от 20.04.2005 N 155 в названный Государственный акт внесены следующие изменения: слова "Закаменскому дорожно-строительному управлению N 2 г. Закаменска" заменены словами: "ФГУП "Бурятавтодор" Закаменский ДРСУч", слова: "закрепляются в бессрочное и бесплатное пользование 2,5 гектаров земли в границах согласно плану землепользования" заменены словами: "предоставляется в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок площадью 15951 кв. м согласно проектному плану границ земельного участка (уточнение границ и площади)".
27 декабря 2005 года главой муниципального образования "Закаменский район" вынесено постановление N 744 "О предоставлении земельного участка в аренду сроком на 11 месяцев 29 дней ФГУП "Бурятавтодор" (т. 3 л.д. 98).
27 декабря 2005 года между администрацией МО "Закаменский район" (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор на предоставление земельного участка в аренду ФГУП "Бурятавтодор", в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель предоставляет, а арендатор принимает в аренду земельный участок из земель поселений с кадастровым номером: 03:07:090210:0007, находящийся по адресу: Закаменский район, г. Закаменск, ул. Седлецкого, уч. 5, для использования под административно-производственную базу филиала ФГУП "Бурятавтодор" Закаменский ДРСУч в границах, указанных в кадастровой карте (плане) участка, общей площадью 15 951 кв. м (т. 7 л.д. 21-23).
На основании п. 2.1 договора срок аренды земельного участка с 27 декабря 2005 г. по 26 декабря 2006 г. 27.12.2005 сторонами составлен передаточный акт, согласно которому данный земельный участок передан в аренду предприятию.
Согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ институты, понятии и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статьей 609 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.
В соответствии с частью 3 статьи 433 Гражданского кодекса Российской Федерации договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 26 Земельного кодекса Российской Федерации договоры аренды земельного участка, заключенные на срок менее чем на 1 год, не подлежат государственной регистрации, за исключением случаев, установленных законом.
Пунктом 3 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2002 N 66 установлено, что срок действия договора аренды здания (сооружения), определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года до 30-го (31-го) числа предыдущего месяца следующего года, признан равным году.
Договор аренды от 27 декабря 2005 года, заключенный на срок с 27 декабря 2005 г. по 26 декабря 2006 г., подлежал государственной регистрации. Однако в материалах дела отсутствуют сведения о государственной регистрации указанного договора аренды.
На основании постановления главы муниципального образования "Закаменский район" от 09.07.2007 N 198 (т. 7 л.д. 16) между МО "Закаменский район" (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) 9 июля 2007 г. заключен договор на предоставление данного земельного участка в аренду ФГУП "Бурятавтодор". Срок аренды земельного участка в соответствии с п. 2.1 договора с 09.07.2007 по 08.07.2008 (т. 7 л.д. 17).
К договору сторонами подписан передаточный акт от 09.07.2007 (т. 7 л.д. 20).
Данный договор, заключенный на срок с 09.07.2007 по 08.07.2008 и не прошедший государственную регистрацию, в соответствии со ст. 609 ГК РФ и п. 2 ст. 26 ЗК РФ является незаключенным.
На основании свидетельства о государственной регистрации права 03-АА 517244 УФРС по РБ 3 июля 2009 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок (т. 5 л.д. 24).
Из кадастрового паспорта земельного участка от 03.07.2009 N 0307/201/09-1782 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 15951 кв. м, составляет 3187009,8400 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 199.8000 (т. 5 л.д. 22-23).
Налоговой инспекцией за пользование данным земельным участком доначислен земельный налог в период, когда отсутствовали договорные отношения между предприятием и муниципальным образованием "Закаменский район", с 01.01.2007 по 08.07.2007 исходя из кадастровой стоимости земельного участка 342468 руб., шести месяцев использования, К2 - 0,5, ставки налога - 1,5%, в размере 2569 руб., с 09.07.2008 по 31.12.2008, исходя из кадастровой стоимости земельного участка 3187010 руб., шести месяцев использования, К2 - 0,5, ставки налога - 0,5%, в размере 7968 руб., за 2009 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка 3187010 руб., 12 месяцев использования, К2 - 1, ставки налога - 0,5%, в размере 15 935 руб.
3. Земельный участок с кадастровым номером 03:09:760101:0014 (т. 5 л.д. 27), местоположение: Республика Бурятия, Кабанский район, местность "Култушная", разрешенное использование: для базы отдыха, площадь 0,4 га (кадастровый план земельного участка от 12.01.2004 N 09/-4-897).
5 ноября 1993 года Кабанской районной администрацией издано постановление N 280 "О подтверждении и закреплении площадей, занимаемых автодорогами и объектами Дорожно-строительного управления N 3, в том числе турбазой - 0,4 га" (т. 5 л.д. 25). На основании названного постановления Дорожно-строительному управлению N 3 выдано свидетельство о постоянном (бессрочном) пользовании земельного участка 925,74 га. (т. 5 л.д. 26).
5 июня 2006 г. между Кабанским муниципальным районом Республики Бурятия городское поселение "Бабушкинское" (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка N 49 (т. 3 л.д. 117), согласно п. 1.1 которого арендодатель предоставляет, а арендатор принимает в пользование земельный участок из земель особо охраняемых территорий, находящийся по адресу: Кабанский район, местность Култушная под базу отдыха, в границах плана, прилагаемого к договору, общей площадью 4000 квадратных метра.
В соответствии с п. 2.1 договора срок аренды участка устанавливается с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г. государственной регистрации данный договор не прошел.
16 апреля 2007 г. между Кабанским муниципальным районом Республики Бурятия городским поселением "Бабушкинское" (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка на указанный земельный участок. Пунктом 2.1 договора установлено, что договор заключен на 360 дней с 16.04.2007 по 09.04.2008 (т. 7 л.д. 25-28).
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 387522 УФРС по РБ 27 ноября 2007 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок (т. 5 л.д. 31).
Из кадастрового паспорта земельного участка от 08.04.2010 N 0309/203/10-158 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 4000 кв. м, составляет 484040,0 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 121,01 (т. 5 л.д. 29-30).
За пользование земельным участком налоговой инспекцией доначислен земельный налог в период отсутствия арендных отношений с 05.09.2008 по 31.12.2008 с учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 484040 руб., использования участка в течение 4 месяцев, К2 - 0,33, ставки налога 1,5%, в сумме 2396 руб., за 2009 год с учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 484040 руб., использования участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, в сумме 7261 руб.
4. Земельный участок с кадастровым номером 03:12:150117:0001, местоположение: Республика Бурятия, Кяхтинский район, г. Кяхта, ул. Дынника, д. 4, разрешенное использование: под территорию базы, площадь 25328 кв. м (кадастровый план земельного участка от 17.11.2004 N 12/04-476) (т. 5 л.д. 34).
Решением главы Кяхтинской городской администрации от 06.06.1997 N 69 Кяхтинскому ДРСУч выдано свидетельство о праве постоянного пользования на землю по адресу: г. Кяхта, ул. Дынника, 4, площадью 2,86 га, предоставленному для производственных целей.
10 ноября 2004 г. Кяхтинской районной администрацией издано постановление N 319-з "О предоставлении земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование за ФГУП "Бурятавтодор", из которого следует: в связи с уточнением границ земельного участка, путем межевания закрепить за ФГУП "Бурятавтодор" в постоянное (бессрочное) пользование под территорию базы земельный участок общей площадью 25328 кв. м, из земель поселений по адресу: Республика Бурятия, Кяхтинский район, г. Кяхта, ул. Дынника, 4. ФГУП "Бурятавтодор" обеспечить государственную регистрацию права постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок в Учреждении юстиции РБ (т. 5 л.д. 32).
24 августа 2005 г. между Комитетом по ЖКХ, строительству и имущественным отношениям Кяхтинского района (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка государственной, муниципальной собственности в границах земель N 74, в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель сдал, а арендатор принял в пользование на условиях аренды сроком с 24 августа 2005 г. по 23 августа 2006 г. земельный участок, имеющий кадастровый номер 03:12:150117:0001, площадью 25328 кв. м, категория земель: земли поселений, расположенный в г. Кяхта, ул. Дынника, уч. 4, для размещения производственной базы(т. 3 л.д. 64).
20 сентября 2006 г. между Комитетом по ЖКХ, строительству и имущественным отношениям Кяхтинского района (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды данного земельного участка, срок действия договора с 24.08.2006 по 31.12.2006 (т. 7 л.д. 34).
3 мая 2007 г. между Администрацией МО "Город Кяхта" (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды в отношении названного земельного участка. Срок аренды установлен пунктом 2.1 договора - с 01.01.2007 по 31.12.2007 (т. 7 л.д. 35-40).
Данный договор, заключенный на срок с 01.01.2007 по 31.12.2007, не прошел государственной регистрации.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 475043 УФРС по РБ 14 января 2009 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок (т. 15 л.д. 37).
Из кадастрового паспорта земельного участка от 18.08.2008 N 12/08-1534/2 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 2,5328 га составляет 6171167,04 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 243,65 (т. 5 л.д. 35-36).
Налоговой инспекцией по результатам проверки доначислен земельный налог за пользование земельным участком за 2008 и 2009 гг. учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 6171167,04 руб., использования участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, по 92 567 руб. в год.
5. Земельный участок с кадастровым номером 03:12:210104:0002 (т. 5 л.д. 39), местоположение: установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Наименование ориентира - жилой дом, почтовый адрес ориентира Республика Бурятия, Кяхтинский район, с. Октябрьский, ул. Дорожная, д. 8, участок находится примерно в 125 м от ориентира по направлению на восток, разрешенное использование: под территорию базы мастерского участка, площадь 9285 кв. м (кадастровый план земельного участка от 17.11.2004 N 12/04-477) (т. 5 л.д. 41).
Решением Большекударинской сельской администрации от 10.06.1997 N 3 Кяхтинскому ДРСУч предоставлен в постоянное пользование земельный участок для производственных нужд в п. Октябрьский, площадью 2,82 га, о чем выдано свидетельство от 17.06.1997 N 407.
10 ноября 2004 г. Кяхтинской районной администрацией издано постановление N 315-з "О предоставлении земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование за ФГУП "Бурятавтодор", в соответствии с которым: в связи с уточнением границ земельного участка, их межеванием за ФГУП "Бурятавтодор", закреплен за ФГУП "Бурятавтодор" в постоянное (бессрочное) пользование под территорию базы мастерского участка земельный участок площадью 9285 кв. м из земель поселений по адресу: Кяхтинский район, с. Октябрьский, участок б/н. ФГУП "Бурятавтодор" обеспечить государственную регистрацию права постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок в Учреждении юстиции РБ.
24 августа 2005 г. между Комитетом по ЖКХ, строительству и имущественным отношениям Кяхтинского района (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка государственной, муниципальной собственности в границах земель N 75, в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель сдал, а арендатор принял в пользование на условиях аренды сроком с 24 августа 2005 г. по 23 августа 2006 г. земельный участок, имеющий кадастровый номер 03:12:210104:0002, площадью 9285 кв. м, категория земель: земли поселений, расположенный в Кяхтинском районе, с. Октябрьский, участок б/н, для размещения производственной базы (т. 3 л.д. 68).
14 сентября 2006 г. между Комитетом по ЖКХ, строительству и имущественным отношениям Кяхтинского района (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды данного земельного участка. Срок действия договора - с 14.09.2006 по 13.09.2007 (п. 1.1 договора) (т. 7 л.д. 42).
Данный договор не прошел государственной регистрации.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 475042 УФРС по РБ 14 января 2009 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок (т. 5 л.д. 42).
Из кадастрового паспорта земельного участка от 18.08.2008 N 12/08-1532/2 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 0,9285 га составляет 1579749,9 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 170,14. Сведения о правах: постоянное бессрочное пользование, Кяхтинский ДРСУч (т. 5 л.д. 40-41).
За пользование земельным участком налоговой инспекцией доначислен земельный налог в период отсутствия арендных отношений с 14.09.2007 по 31.12.2007 с учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 756888 руб., использования участка в течение 4 месяцев, К2 - 0,33, ставки налога 1,5%, в сумме 3747 руб., за 2008 год с учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 756888 руб., использования участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, в сумме 11353 руб., за 2009 год с учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 1579749,9 руб., использования участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, в сумме 23696 руб.
6. Земельный участок с кадастровым номером 03:12:330110:0004 (т. 5 л.д. 45), местоположение: установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Наименование ориентира - жилой дом, почтовый адрес ориентира Республика Бурятия, Кяхтинский район, с. Усть-Кяхта, ул. Чикойская, д. 9, участок находится примерно в 10 м от ориентира по направлению на юг, разрешенное использование: под территорию асфальто-бетонного завода, площадь 13114 кв. м (кадастровый план земельного участка от 17.11.2004 N 12/04-478).
Решением Усть-Кяхтинской сельской администрации от 07.06.1997 N 8 Кяхтинскому ДРСУч предоставлен в постоянное пользование земельный участок для производственных нужд в с. Усть-Кяхта, площадью 1,13 га, о чем выдано свидетельство от 07.06.1997 N 404 (т. 5 л.д. 44).
10 ноября 2004 г. Кяхтинской районной администрацией издано постановление N 317-з "О предоставлении земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование за ФГУП "Бурятавтодор", в соответствии с которым: в связи с уточнением границ земельного участка, путем межевания закреплен за ФГУП "Бурятавтодор" в постоянное (бессрочное) пользование под территорию асфальто-бетонного завода земельный участок площадью 13114 кв. м из земель поселений по адресу: Кяхтинский район, с. Усть-Кяхта, участок б/н. ФГУП "Бурятавтодор" обеспечить государственную регистрацию права постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок в Учреждении юстиции РБ.
24 августа 2005 г. между Комитетом по ЖКХ, строительству и имущественным отношениям Кяхтинского района (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка государственной, муниципальной собственности в границах земель N 76, в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель сдал, а арендатор принял в пользование на условиях аренды сроком с 24 августа 2005 г. по 23 августа 2006 г. земельный участок, имеющий кадастровый номер 03:12:330110:0004, площадью 13114 кв. м, категория земель: земли поселений, расположенный в Кяхтинском районе, с. Усть-Кяхта, участок б/н, для размещения производственной базы (т. 7 л.д. 43).
14 сентября 2006 г. Комитетом по ЖКХ, строительству и имущественным отношениям Кяхтинского района (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды указанного земельного участка. Срок действия договора с 14 сентября 2006 г. по 13 сентября 2007 г.
Данный договор не прошел государственной регистрации.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 475041 УФРС по РБ 14 января 2009 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок (т. 5 л.д. 48).
Из кадастрового паспорта земельного участка от 18.08.2008 N 12/08-1533/2 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 13114 кв. м составляет 2268984,28 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 173,02. Сведения о правах: постоянное бессрочное пользование ДРСУч (т. 5 л.д. 46).
Налоговым органом доначислен земельный налог за период, когда отсутствовали арендные отношения за 2008 и 2009 годы с учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 2268984,28 руб., использования участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, по 34035 руб. в год.
7. Земельный участок с кадастровым номером 03:12:380105:0002 (т. 5 л.д. 50), местоположение: установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Наименование ориентира - жилой дом, почтовый адрес ориентира Республика Бурятия, Кяхтинский район, с. Хоронхой, ул. Садовая, д. 10/2, участок находится примерно в 900 м от ориентира по направлению на северо-восток, разрешенное использование: под территорию битумной базы, площадь 18965 кв. м (кадастровый план земельного участка от 17.11.2004 N 12/04-479).
10 ноября 2004 г. Кяхтинской районной администрацией издано постановление N 316-з "О предоставлении земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование за ФГУП "Бурятавтодор", в соответствии с которым: в связи с уточнением границ земельного участка путем межевания закреплен за ФГУП "Бурятавтодор" в постоянное (бессрочное) пользование под территорию битумной базы земельный участок площадью 18965 кв. м из земель поселений по адресу: Кяхтинский район, с. Хоронхой, участок б/н. ФГУП "Бурятавтодор" обеспечить государственную регистрацию права постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок в Учреждении юстиции РБ (5 л.д. 49).
На основании постановления Администрации Муниципального образования "Кяхтинский район" от 12 сентября 2005 г. N 547з земельный участок общей площадью 18965 кв. м, предоставленный Кяхтинскому ДРСУ в постоянное (бессрочное) пользование под строительство битумной базы по указанному адресу зарезервирован до начала финансирования.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 475042 УФРС по РБ 14 января 2009 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок (т. 5 л.д. 42).
Из кадастрового паспорта земельного участка от 18.08.2008 N 12/08-1535/2 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 18965 кв. м составляет 2797147,85 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 147,49. Сведения о правах: постоянное бессрочное пользование, Кяхтинский дорожный ремонтно-строительный участок (т. 5 л.д. 51-52).
Налоговой инспекцией по данному земельному участку доначислен земельный налог за 2008 и 2009 годы исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 2797147,85 руб., К2 - 1, ставки налога 1,5%, по 41 957 руб. в год.
8. Земельный участок с кадастровым номером 03:12:180122:0003 (т. 5 л.д. 35-36), местоположение: установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Наименование ориентира - здание конторы, почтовый адрес ориентира с. Новоселенгинск, п. ДРСУч, д. 24а, разрешенное использование: для размещения промбазы, площадь 18925 кв. м (кадастровый план земельного участка от 24.08.2005 N 18/05-390).
29 августа 1994 г. Селенгинской администрацией выдано свидетельство на право бессрочного (постоянного) пользования землей Селенгинскому дорожно-ремонтному строительному участку для размещения промбазы (участок N 1) площадью 3,22 га.
На основании решения Комитета по управлению муниципальным имуществом МО "Селенгинский район" от 07.07.2005 N 57 (т. 7 л.д. 45)между Администрацией МО "Селенгинский район" (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка N 59, в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель сдает, а арендатор принимает и использует на условиях аренды земельный участок, расположенный по адресу (имеющий адресные ориентиры): наименование ориентира - здание конторы, почтовый адрес ориентира с. Новоселенгинск, п. ДРСУч, д. 24а, площадью 18 925 кв. м. Участок передается в аренду с 7 июля 2005 г. по 7 июня 2006 г. (т. 7 л.д. 46)
Сторонами подписан передаточный акт от 07.07.2005 (т. 7 л.д. 54).
Дополнительным соглашением N 2 от 08.06.2006 к договору аренды земельного участка N 59 от 07.07.2005, подписанному сторонами, в п. 1.1 договора внесены изменения и данный пункт договора изложен в новой редакции, в том числе указано, что земельный участок передается в аренду с 08.06.2006 по 01.06.2007(т. 7 л.д. 52).
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 387806 УФРС по РБ 8 ноября 2007 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок.
Из кадастрового паспорта земельного участка от 05.12.2008 N 18/08-914/2 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 18925 кв. м составляет 1418618 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 74,96 (т. 5 л.д. 61).
По данному земельному участку налоговой инспекцией доначислен земельный налог с 01.06.2007 по 31.12.2007 исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 1418618 руб., использования земельного участка в течение 7 месяцев, К2 - 0,58, ставки налога 1,5%, в размере 12 342 руб., за 2008 и 2009 годы исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 1418618 руб., использования земельного участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, по 21 279 руб. за каждый год.
9. Земельный участок с кадастровым номером 03:12:180122:0004 (т. 5 л.д. 65), местоположение: установлено относительно ориентира, расположенного вне границ участка. Наименование ориентира - здание конторы, почтовый адрес ориентира с. Новоселенгинск, п. ДРСУч, д. 24а, 190 м на северо-восток, разрешенное использование: для размещения подстанции, площадь 64 кв. м (кадастровый план земельного участка от 24.08.2005 N 18/05-391).
29 августа 1994 г. предприятию выдано свидетельство на право собственности на землю, бессрочного пользования землей N 286 (т. 5 л.д. 62).
7 июля 2005 г. Комитетом по управлению муниципальным имуществом МО "Селенгинский район" вынесено решение N 55А "О предоставлении в аренду гражданам и юридическим лицам земельного участка" (т. 7 л.д. 55).
7 июля 2005 г. между Администрацией муниципального образования "Селенгинский район" (Арендодатель) и филиалом ФГУП "Бурятавтодор" "Селенгинский дорожный ремонтно-строительный участок" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка N 58, в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель сдает, а арендатор принимает и использует на условиях аренды указанный земельный участок, площадью 64 кв. м. Участок передается в аренду с 7 июля 2005 г. по 7 июня 2006 г. (т. 7 л.д. 56)
Сторонами подписан передаточный акт от 07.07.2005. (т. 7 л.д. 62)
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 387804 УФРС по РБ 8 ноября 2007 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок.
Из кадастрового паспорта земельного участка от 02.10.2008 N 18/08-725/2 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 64 кв. м составляет 4797,44 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 74,96 (т. 5 л.д. 67).
Налоговой инспекцией доначислен земельный налог с 01.06.2007 по 31.12.2007 исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 4797 руб., использования земельного участка в течение 7 месяцев, К2 - 0,58, ставки налога 1,5%, в размере 42 руб., за 2008 и 2009 годы исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 4797 руб., использования земельного участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, по 72 руб. за каждый год.
10. Земельный участок с кадастровым номером 03:18:460106:0042 (т. 5 л.д. 73), местоположение: установлено относительно ориентира, расположенного за границами участка. Наименование ориентира - жилой дом д. 24а, с. Новоселенгинск, п. ДРСУ. Земельный участок расположен в 200 м от ориентира в пределах Селенгинского района РБ. Разрешенное использование: для размещения АЗС, площадь 0,49 га (кадастровый план земельного участка от 15.03.2005 N 18/05-115).
10.01.1996 Селенгинской районной администрацией выдано свидетельство на право бессрочного (постоянного) пользования землей N 330 Селенгинскому дорожно-ремонтно-строительному участку ГП "Бурятавтодор" для размещения автозаправочного пункта 0,49 га.
27 декабря 1995 г. (судом первой инстанции относительно года издания данного постановления была допущена опечатка, не влияющая на выводы по существу) Селенгинской районной администрацией издано постановление N 330 "О перерегистрации земельного участка Селенгинского ДРСУч", согласно которому предоставлен Селенгинскому ДРСУч в бессрочное (постоянное) пользование земельный участок общей площадью 0,4913 га для размещения автозаправочного пункта (с. Новоселенгинск) (т. 5 л.д. 70).
7 июля 2005 г. Комитетом по управлению муниципальным имуществом МО "Селенгинский район" вынесено решение N 55 "О предоставлении в аренду гражданам и юридическим лицам земельного участка" (т. 7 л.д. 63).
7 июля 2005 г. между Администрацией муниципального образования "Селенгинский район" (Арендодатель) и филиалом ФГУП "Бурятавтодор" "Селенгинский дорожный ремонтно-строительный участок" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка N 56, в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель сдает, а арендатор принимает и использует на условиях аренды указанный земельный участок, площадью 4913 кв. м. Участок передается в аренду с 7 июля 2005 г. по 7 июня 2006 г. (т. 7 л.д. 64)
Сторонами подписан передаточный акт от 07.07.2005. (т. 7 л.д. 72)
Сторонами подписано дополнительное соглашение N 2 от 08.06.2006 к договору аренды земельного участка N 56 от 07.07.2005, в соответствии с которым п. 1.1 договора изложен в новой редакции, в том числе о том, что земельный участок передается в аренду с 08.06.2006 по 01.06.2007 (т. 7 л.д. 71).
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 387845 УФРС по РБ 6 ноября 2007 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок (т. 5 л.д. 77).
Из кадастрового паспорта земельного участка от 02.10.2008 N 18/08-723/2 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 4900 кв. м составляет 240100 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 49. Постоянное бессрочное пользование земельным участком граждан и юр.лиц, Кяхтинский ДРСУ.
Налоговым органом по результатам проверки доначислен земельный налог за 2007, 2008 и 2009 годы исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 240100 руб., использования земельного участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, по 3601 руб. за каждый год.
11. Земельный участок с кадастровым номером 03:18:510101:21 (т. 5 л.д. 79), местоположение: установлено относительно ориентира, расположенного за границами участка. Наименование ориентира - п. Новоселенгинск, земельный участок (Чикойская паромная переправа) расположен в 6,4 км на юго-восток от п. Новоселенгинск. Разрешенное использование: для размещения паромной переправы, площадь 5600 кв. м (кадастровый паспорт земельного участка от 15.03.2005 N 18/05-114).
18.04.1995 Селенгинской местной администрацией выдано свидетельство на прав о постоянного (бессрочного) пользования землей основании решения N 120 Селенгинскому ДРСУ для размещения Чикойской паромной переправы площадью 0,56 га.
7 июля 2005 г. Комитетом по управлению муниципальным имуществом МО "Селенгинский район" вынесено решение N 56 "О предоставлении в аренду гражданам и юридическим лицам земельного участка" (т. 7 л.д. 73).
7 июля 2005 г. между Администрацией муниципального образования "Селенгинский район" (Арендодатель) и филиалом ФГУП "Бурятавтодор" "Селенгинский дорожный ремонтно-строительный участок" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка N 57, в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель сдает, а арендатор принимает и использует на условиях аренды указанный земельный участок, площадью 5600 кв. м. Участок передается в аренду с 7 июля 2005 г. по 7 июня 2006 г. (т. 7 л.д. 74)
Сторонами подписан передаточный акт от 07.07.2005. (т. 7 л.д. 77).
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 540879 УФРС по РБ 13 октября 2009 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок.
Из кадастрового паспорта земельного участка от 02.10.2008 N 18/08-724/2 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 5600 кв. м составляет 42112 руб. Постоянное бессрочное пользование земельным участком Кяхтинский ДРСУ (т. 5 л.д. 81).
Налоговой инспекцией доначислен земельный налог за 2007, 2008 и 2009 годы исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 42 112 руб., использования земельного участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, по 632 руб. за каждый год.
12. Земельный участок с кадастровым номером 03:24:011201:51 (т. 5 л.д. 83), местоположением: установлено относительно ориентира склад, расположенного в границах участка, адрес ориентира, г. Улан-Удэ, ул. Борсоева, 52 (ранее ул. Пристанская, 10), площадью 2018 кв. м, вид разрешенного использования: для размещения части здания (гараж), здания (склад).
Постановлением от 22.08.1997 N 217 Администрации г. Улан-Удэ предприятию предоставлен в постоянное пользование, владение, собственность или аренду земельных участков, прошедших инвентаризацию, земельный участок площадью 0,21 га в Советском районе по ул. Пристанская, 10, занимаемый производственными помещениями конторы.
На основании данного постановления выдан Государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей N 1210 от 18.11.1997.
Решением Комитета по управлению имуществом г. Улан-Удэ от 14.10.2005 N З-1912 ФГУП "Бурятавтодор" предоставлен в аренду сроком на 11 месяцев земельный участок площадью 2018 кв. м (т. 7 л.д. 78).
22 ноября 2005 г. между Комитетом по управлению имуществом г. Улан-Удэ (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности, в соответствии с п. 1, которого арендодатель сдает, а арендатор принимает в аренду участок из категории земель - земли поселений по адресу: г. Улан-Удэ, Советский район, ул. Пристанская, 10, площадью 2018 кв. м на срок с 14.10.2005 по 13.09.2006 (т. 7 л.д. 88).
Сторонами подписан акт приема-передачи земельного участка (т. 7 л.д. 84).
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 522970 УФРС по РБ 2 июля 2009 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок (т. 5 л.д. 87).
Из кадастрового паспорта земельного участка от 22.05.2009 N 0324/202/09-2412 площадью 2018 кв. м, кадастровая стоимость составляет 1958590,07 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 970,56.
Налоговой инспекцией доначислен земельный налог за 2007 г. исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 1271824 руб., использования земельного участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, в размере 19 077 руб., 2008 и 2009 годы исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 1958590,07 руб., использования земельного участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, по 29 379 руб. за каждый год.
13. Земельный участок с кадастровым номером 03:24:023806:0001 (т. 5 л.д. 89) местоположение установлено относительно ориентира склад, расположенного в границах участка.
Наименование ориентира, г. Улан-Удэ, ул. Гавань, дом 28А, площадью 71469 кв. м, вид разрешенного использования: участок, занимаемый производственной базой. Сведения о правах: постоянное бессрочное пользование ГП "Бурятавтодор" (кадастровый паспорт земельного участка от 26.08.2008 N 24/08-2978/3.
Согласно Выписке из Постановления Главы местного самоуправления г. Улан-Удэ от 14.02.1996 N 40ГП "Бурятавтодор" предоставлен в постоянное пользование земельный участок площадью 7,18 га в Железнодорожном районе пос.Матросова, занимаемый производственной базой предприятия (т. 5 л.д. 88).
На основании данного постановления выдан Государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей от 30.07.1996 N 992.
Территориальным Управлением Министерства имущественных и земельных отношений Российской Федерации по Республике Бурятия 31 марта 2004 г. издано распоряжение N 23-р, согласно которому изъято из хозяйственного ведения предприятия недвижимое федеральное имущество, в том числе находящееся в г. Улан-Удэ, ул. Гавань, 28а. Данное имущество закреплено на праве оперативного управления за отделом внутренних дел Тункинского района МВД Республики Бурятия.
10 июня 2004 года ФГУП "Бурятавтодор" и МВД Республики Бурятия составлен передаточный акт N 04 федерального государственного имущества на праве оперативного управления, находящегося в г. Улан-Удэ, ул. Гавань, 28а, утвержден руководителем Территориального Управления Минимущества РФ по РБ.
По заявлению предприятия решением Комитета по управлению имуществом г. Улан-Удэ от 10.10.2005 N ПГ-927 утвержден проект раздела границ земельного участка с образованием самостоятельных земельных участков "А" площадью 29483 кв. м и "Б" площадью 41986 кв. м.
Кадастровыми выписками о земельных участках от 08.07.2010 N 0324/201/10-3419, N 0324/201/10-3420 подтверждается, что из земельного участка с кадастровым номером 03:24:023806:1 общей площадью 71469 кв. м были образованы земельные участки с кадастровыми номерами 03:24:023806:14 и 03:24:023806:15.
27 января 2009 года в государственный кадастр недвижимости внесен номер земельного участка 03:24:023806:14 общей площадью 39555 кв. м, находящийся примерно в 230 м по направлению на северо-запад от ориентира Административно-бытовой корпус, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, дом 28А, кадастровая стоимость 38390500,80 руб. Участок, занимаемый производственной базой.
27 января 2009 года в государственный кадастр недвижимости внесен номер земельного участка 03:24:023806:15 общей площадью 31914 кв. м, местоположение: установлено относительно ориентира Административно-бытовой корпус, расположенного в границах участка, адрес ориентира: Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, дом 28А, кадастровая стоимость 30974451,84 руб. Участок, занимаемый производственной базой.
4 марта 2010 года в отношении указанных земельных участков выданы свидетельства УФРС по РБ серии 03-АА N 615815, 615814 о государственной регистрации права собственности Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки, из которых при разделе образуются земельные участки, прекращают свое существование от даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
Таким образом, земельный участок с кадастровым номером 03:24:023806:1 прекратил существование с 4 марта 2010 года.
На основании решения Комитета по управлению имуществом г. Улан-Удэ от 30.12.2005 N З-2486 между КУИ г. Улан-Удэ (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности, согласно п. 1.1 которого Арендодатель сдает, а Арендатор принимает в аренду участок из категории земель - земли поселений по адресу: г. Улан-Удэ, ул. Железнодорожный район, ул. Гавань, 28а, площадью 41986 кв. м на срок с 30.12.2005 по 29.11.2006.
Сторонами подписан акт приема-передачи земельного участка.
9 февраля 2006 г. между КУИ (Арендодатель) и предприятием (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности, N 25, в отношении указанного земельного участка на срок с 30.12.2005 по 29.11.2006.
Довод предприятия о том, что земельный участок с кадастровым номером 03:24:023806:0001 был сформирован только в августе 2008 г. и поэтому предприятие не обязано уплачивать налог на землю до августа 2008 г., заявленный и апелляционному суду, судом первой инстанции правильно не принят, поскольку на запрос суда из Федерального государственного учреждения "Земельная кадастровая палата" по Республике Бурятия представлено кадастровой дело земельного участка 03:24:023806:0001. Из данного дела следует, что оно открыто 23 июня 2003 года. Дата внесения номера в государственный кадастр недвижимости: 23.06.2003.
В соответствии со статьей 70 Земельного кодекса Российской Федерации государственный кадастровый учет земельных участков осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О государственном кадастре недвижимости".
На основании части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Федеральный закон N 221-ФЗ) каждый объект недвижимости, сведения о котором внесены в государственный кадастр недвижимости, имеет не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации государственный учетный номер.
Статьей 45 Федерального закона N 221-ФЗ государственный кадастровый учет или государственный технический учет объектов недвижимости, осуществленные в установленном законодательством порядке до дня вступления в силу настоящего Федерального закона или в переходный период его применения с учетом определенных статьей 43 данного Федерального закона особенностей, признается юридически действительным, и такие объекты считаются объектами недвижимости, учтенными в соответствии с настоящим Федеральным законом (ранее учтенные объекты недвижимости).
В кадастровом деле спорного земельного участка имеется решение Территориального отдела по г. Улан-Удэ, Тарбагатайскому району Управления Роснедвижимости по Республике Бурятия от 20 августа 2008 г. N Ф24/08-2019 касается проведения государственного кадастрового учета изменений объекта недвижимости в части уточнения площади и местоположения границ земельного участка, что входит в полномочия органа кадастрового учета, который вправе уточнять местоположение границ ранее учтенного земельного участка, а также местоположение здания, сооружения или объекта незавершенного строительства на земельном участке с использованием картографической основы кадастра в порядке, установленном органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений (п. 14 ст. 45 Федерального закона N 221-ФЗ).
Данное решение, сведения о дате внесения номера в государственный кадастр недвижимости - 23.06.2003, имеющиеся в кадастровом паспорте земельного участка сведения о месторасположении, общей площади участка, кадастровой стоимости, свидетельствуют, что земельный участок сформирован в соответствии с законодательством, действовавшим на момент его формирования, и в проверяемый период являлся объектом налогообложения.
На запрос налоговой инспекции Комитетом по управлению имуществом и землепользованию г. Улан-Удэ направлено письмо от 23.07.2010 N 00323032, в котором сообщено, что договоры аренды земельных участков и имущественного комплекса между КУИ г. Улан-Удэ и ФГУП "Бурятавтодор" в период с 01.01.2007 по 31.12.2009 не заключались.
Предприятием апелляционному суду, как и суду первой инстанции, был заявлен доводов о том, что с заключением договоров аренды с органами местного самоуправления прекратилось право постоянного (бессрочного) права на земельные участки.
Указанный довод апелляционный суд отклоняет по тем же мотивам, что и суд первой инстанции.
Статьей 45 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрены основания прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком.
В частности, пунктами 1 и 2 этой статьи предусмотрено, что право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком прекращается при отказе землепользователя, землевладельца от принадлежащего им права на земельный участок на условиях и в порядке, которые предусмотрены статьей 53 настоящего Кодекса.
Отказ от права собственности на земельный участок осуществляется посредством подачи собственником земельного участка заявления о таком отказе в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Право собственности на этот земельный участок прекращается с даты государственной регистрации прекращения указанного права.
Согласно пункту 3 статьи 53 Земельного кодекса Российской Федерации при отказе от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком заявление об отказе от права на земельный участок подается в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, предусмотренные статьей 29 данного Кодекса.
К заявлению об отказе от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком или права пожизненного наследуемого владения земельным участком государственных и муниципальных предприятий, должен быть приложен, среди прочих, документ, подтверждающий согласие органа, создавшего соответствующее юридическое лицо, или иного действующего от имени учредителя органа на отказ от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком.
В соответствии с п. 4 ст. 53 Земельного кодекса РФ при отказе от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком или права пожизненного наследуемого владения земельным участком исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, предусмотренные статьей 29 настоящего Кодекса, на основании заявления об отказе от права на земельный участок в месячный срок со дня получения такого заявления принимает решение о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком или права пожизненного наследуемого владения земельным участком.
Кроме того, пунктом 2 статьи 45 Земельного кодекса Российской Федерации установлены случаи принудительного прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, которое осуществляется в судебном порядке.
Как правильно указывает суд первой инстанции, налоговым органом в адрес ТУ Росимущества в РБ 14.07.2010 направлен запрос о предоставлении информации о земельных участках, закрепленных за ФГУП "Бурятавтодор" и предоставленных на праве аренды за проверяемый период. В письме от 30.07.2010 ТУ Росимущества в РБ, адресованном в налоговую инспекцию, указано, что в Реестре федерального имущества прошли процедуру учета в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июля 2007 г. N 447 "О совершенствовании учета федерального имущества" перечисленные земельные участки, закрепленные на праве постоянного (бессрочного) пользования за Федеральным государственным унитарным предприятием "Бурятавтодор", в том числе:
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2007 N 447 утверждено Положение об учете федерального имущества (далее - Положение), а также Правила заполнения форм реестра федерального имущества и записей об изменениях сведений об объекте учета и о прекращении права собственности Российской Федерации на имущество (Приложение 4) (далее - Правила заполнения форм).
Пунктом 1 Положения об учете федерального имущества предусмотрено, что настоящее Положение устанавливает состав подлежащего учету федерального имущества, порядок его учета и порядок предоставления информации из реестра федерального имущества, а также иные требования, предъявляемые к системе учета федерального имущества.
В подпункте б пункта 4 Положения об учете федерального имущества указано, что учет федерального имущества и ведение реестра федерального имущества (далее - реестр) осуществляют территориальные органы Федерального агентства по управлению государственным имуществом в отношении федерального имущества (включая земельные участки), принадлежащего правообладателям на соответствующем вещном праве, по месту регистрации (для юридических лиц) или преимущественного проживания (для физических лиц) в субъектах Российской Федерации, на территории которых зарегистрированы соответствующие территориальные органы (за исключением случаев, когда учет соответствующего имущества относится к компетенции иных территориальных органов).
Согласно пункту 8 Положения об учете федерального имущества реестр состоит из 3 разделов. В раздел 1 включаются сведения о федеральном недвижимом имуществе, в раздел 2 - о движимом имуществе и в раздел 3 - о лицах, обладающих правами на федеральное имущество и сведениями о нем. Каждый из разделов состоит из подразделов, соответствующих видам недвижимого и движимого имущества и лицам, обладающим правами на объекты учета и сведениями о них.
Ведение реестра осуществляется путем помещения в соответствующие его подразделы заверенных карт сведений об объектах учета, записей об изменениях сведений об объекте учета или о прекращении права собственности Российской Федерации на имущество и исключения из карт изменившихся сведений о федеральном имуществе, принадлежащем правообладателям на соответствующем вещном праве или составляющем государственную казну Российской Федерации (пункт 11 Положения об учете федерального имущества).
Названные нормы законодательства обязывают указывать в реестре федерального имущества сведения о соответствующем вещном праве на объект права соответствующего правообладателя.
Судом первой инстанции правильно указано, что в материалах дела имеются карты учета спорных земельных участков, представленные предприятием в налоговый орган в ходе проверки, в которых изложены сведения о данных земельных участках, в том числе указано: правообладателем является Федеральное государственное унитарное предприятие "Бурятавтодор", наименование вещного права - право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком. Кроме того, ТУ Росимущества в Республике Бурятия от 10.08.2010 сообщило в налоговый орган, что ФГУП "Бурятавтодор" в целях оформления права аренды на земельные участки, находящиеся в собственности Российской Федерации, направлены заявления от 2, 16, 30 июня 2010 г.
В материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие согласие органа, создавшего ФГУП "Бурятавтодор" (Федерального агентства по управлению федеральным имуществом) на отказ от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, как того требует п. 4 ст. 53 Земельного кодекса РФ. Также не имеется доказательств прекращения права постоянного (бессрочного) пользования в отношении названных земельных участков, отсутствуют решения уполномоченных органов о прекращении такого права. Напротив, сведения о праве постоянного (бессрочного) пользования ФГУП "Бурятавтодор" внесены в Реестр федерального имущества. До настоящего времени земельные участки используются предприятием в хозяйственной деятельности, что подтверждается информацией, представленной предприятием в ходе проверки.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод, что налоговым органом по результатам проверки правомерно доначислен земельный налог.
Частично удовлетворяя требования предприятия, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.
В отношении земельного участка с кадастровым номером 03:18:460106:0042, местоположение: установлено относительно ориентира, расположенного за границами участка. Наименование ориентира - жилой дом д. 24а, с. Новоселенгинск, п. ДРСУ. Земельный участок расположен в 200 м от ориентира в пределах Селенгинского района РБ, площадью 0,49 га, налоговой инспекцией произведен расчет налога на землю за 2007 год полностью. Однако как следует из договора и дополнительного соглашения к договору аренды земельного участка N 56 от 07.07.2005, земельный участок передан в аренду по 1 июня 2007 г.
Налоговой инспекцией на предложение суда представлен расчет земельного налога пени и штрафа за период с 1 июня 2007 г. по 31 декабря 2007 г. Согласно представленному расчету земельный налог за указанный период составил 2089 руб., разница составляет - 1512 руб. Таким образом, по данному земельному участку за 2007 год излишне доначислен земельный налог в размере 1512 руб.
Кроме того, налоговым органом необоснованно доначислен земельный налог в отношении всего земельного участка с кадастровым номером 03:24:023806:0001 местоположение установлено относительно ориентира склад, расположенного в границах участка. Наименование ориентира, г. Улан-Удэ, ул. Гавань, дом 28А, площадью 71469 кв. м, поскольку, как следует из материалов дела и указано выше, часть недвижимого имущества, находившаяся на данном земельном участке, передана в оперативное управление МВД РБ по передаточному акту от 10.06.2004.
Налоговой инспекцией по результатам проверки доначислен земельный налог по земельному участку с кадастровым номером N 03:24:023806:0001 за 2007 г. исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 16624572 руб., использования участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, в сумме 249369 руб.; за 2008 год за пользование данным земельным участком исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 69364952,64 руб., использования участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, в сумме 1 040 474 руб.; за 2009 год за период до разделения участка исходя из кадастровой стоимости участка в размере 69364952,64 руб., К2 - 0,08, ставки налога 1,5%, в сумме 83238 руб.; за 2009 год за пользование земельным участком с кадастровым номером 03:24:023806:15 исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 30974451,84 руб., К2 - 0,92, ставки налога 1,5%, в сумме 427 447 руб.; за 2009 год за пользование земельным участком с кадастровым номером 03:24:023806:14 исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 38390500,8 руб., К2 - 0,92, ставки налога 1,5%, в сумме 529 789 руб.
Учитывая положения пункта 2 статьи 11.2 Земельного кодекса РФ, принимая во внимание, что земельный участок с кадастровым номером 03:24:023806:1 прекратил существование с 4 марта 2010 года, кадастровая стоимость вновь образованных земельных участков в сложении составляет размер кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 03:24:023806:1, фактически за 2009 год налоговым органом произведен расчет доначисленного земельного налога исходя из указанной кадастровой стоимости 69364952,64 руб. (30974451,84 + 38390500,8) и за пользование в течение 12 месяцев, часть имущества, находившегося на названном земельном участке, передана в оперативное управление МВД РБ и предприятием не используется, судом первой инстанции было предложено налоговому органу представить расчет земельного налога в связи с передачей в оперативное управление МВД Республики Бурятия недвижимого имущества, соответствующих пеней и штрафа. Налоговой инспекцией был произведен соответствующий перерасчет, согласно которому по земельному участку площадью 1523,8 кв. м, переданному в МВД РБ налог на землю за 2007 г. составляет 5292 руб., за 2008 г. - 22 184 руб., за 2009 год - 22 184 руб.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налоговым органом неправомерно был доначислен земельный налог по участку, не используемому предприятием, в сумме 49 660 руб.
В связи с указанными обстоятельствами, судом первой инстанции сделаны правильные выводы и в отношении начисления налоговым органом пени и штрафов, а именно:
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ - налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная статьей 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ определено, что пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Учитывая изложенное, налоговой инспекцией по результатам проведенной проверки правомерно начислены пени за неуплату земельного налога за проверяемый период, за исключением пеней, начисленных на сумму доначисленного земельного налога в отношении земельных участков: расположенных в Селенгинском районе, с. Новоселенгинск (кадастровый номер 03:18:460106:0042) и в г. Улан-Удэ, п. Матросова, ул. Гавань, 28А, переданных в пользование МВД РБ. Согласно расчету налоговой инспекции излишне исчислены пени по земельному участку с кадастровым номером 03:18:460106:0042 в размере 492 руб., по земельному участку п. Матросова, ул. Гавань, 28А - 7 344 руб., всего - 7 836 руб.
Решением от 30.09.2010 N 12-54 налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату земельного налога в размере 263 135 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
С учетом положений статей 112, 114 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция снизила налоговые санкции в два раза в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Из представленного налоговой инспекцией расчета доначисленного по результатам проверки земельного налога, соответствующих пеней и штрафа следует, что излишне начислен штраф по земельным участкам с кадастровым номером 03:18:460106:0042 и п. Матросова, ул. Гавань, 28А - 3677 руб.
В целом по итогам рассмотрения дела апелляционный суд отмечает следующее. Предприятие ссылается на то, что им заключались договоры аренды, при этом признает, что они не проходили государственной регистрации, ссылается на то, что в установленном порядке земельные участки не сформированы, так как не прошли межевание, хотя не отрицает, что на каждый из них имеется кадастровое дело и, соответственно, кадастровый номер, при этом предприятием не отрицается и тот факт, что все эти участки использовались и продолжали использоваться им в его хозяйственной деятельности. Оценивая данные доводы предприятия в совокупности с материалами дела и длительностью существующего положения дел с земельными участками, апелляционный суд усматривает в действиях и бездействиях предприятия недобросовестное поведение, направленное на уклонение от уплаты налогов. Злоупотребление правами, по общему правилу, исключает возможность их судебной защиты.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.
Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 17 июня 2011 года по делу N А10-408/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.
Председательствующий
Е.О.НИКИФОРЮК
Судьи
Э.П.ДОРЖИЕВ
Д.Н.РЫЛОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТВЕРТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.09.2011 ПО ДЕЛУ N А10-408/2011
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 сентября 2011 г. по делу N А10-408/2011
Резолютивная часть постановления объявлена 01 сентября 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен 08 сентября 2011 года.
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,
судей: Доржиева Э.П., Рылова Д.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федерального государственного унитарного предприятия "Бурятавтодор" на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 17 июня 2011 года, принятое по делу N А10-408/2011 по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "Бурятавтодор" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Бурятия о признании частично недействительным решения от 30.09.2010 N 12-54, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом по Республике Бурятия,
(суд первой инстанции - А.Т. Пунцукова),
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: Максимова Н.В. (доверенность от 01.12.2009 г. N 86);
- от заинтересованного лица: Гынденова Т.В. (доверенность от 07.10.2010 г. N 199);
- от третьего лица: не явился, извещен;
- установил:
Федеральное государственное унитарное предприятие "Бурятавтодор" (ИНН 0323016047, ОГРН 1020300970458, место нахождения: 670000, Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Советская, 18, далее - предприятие, ФГУП "Бурятавтодор") обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Бурятия (ИНН 0326023525, ОГРН 1040302994401, место нахождения: 670000, Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Борсоева, 11а, далее - налоговый орган, налоговая инспекция) о признании частично недействительным решения от 30 сентября 2010 года N 12-54 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К участию в деле в качестве третьего лица было привлечено Территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом по Республике Бурятия (ИНН 0326486379, ОГРН 1090327009354, место нахождения: 67000, Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Коммунистическая, 50, далее - третье лицо).
Решением от 17 июня 2011 г. Арбитражный суд Республики Бурятия требования заявителя удовлетворил частично. Признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Бурятия от 30 сентября 2010 г. N 12-54 в части доначисления земельного налога в размере 51 172 руб., начисления пеней по земельному налогу размере 7 836 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа по земельному налогу в сумме 3677 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении требований отказал. Обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Бурятия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предприятия в части удовлетворенных требований. В обоснование суд указал, что налоговым органом по результатам проведенной проверки правомерно произведены доначисления по земельному налогу за проверяемый период, за исключением доначислений по земельному налогу в отношении земельных участков: расположенных в Селенгинском районе, с. Новоселенгинск (кадастровый номер 03:18:460106:0042) и в г. Улан-Удэ, п. Матросова, ул. Гавань, 28А, переданных в пользование МВД РБ. Кроме того, суд первой инстанции указал, что в материалах дела имеются карты учета спорных земельных участков, представленные предприятием в налоговый орган в ходе проверки, в которых изложены сведения о данных земельных участках, в том числе указано: правообладателем является Федеральное государственное унитарное предприятие "Бурятавтодор", наименование вещного права - право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком. Кроме того, ТУ Росимущества в Республике Бурятия от 10.08.2010 сообщило в налоговый орган, что ФГУП "Бурятавтодор" в целях оформления права аренды на земельные участки, находящиеся в собственности Российской Федерации, направлены заявления от 2, 16, 30 июня 2010 г. Суд первой инстанции принял во внимание, что в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие согласие органа, создавшего ФГУП "Бурятавтодор" (Федерального агентства по управлению федеральным имуществом) на отказ от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, как того требует п. 4 ст. 53 Земельного кодекса РФ. Также не имеется доказательств прекращения права постоянного (бессрочного) пользования в отношении названных земельных участков, отсутствуют решения уполномоченных органов о прекращении такого права. Напротив, сведения о праве постоянного (бессрочного) пользования ФГУП "Бурятавтодор" внесены в Реестр федерального имущества. До настоящего времени земельные участки используются предприятием в хозяйственной деятельности, что подтверждается информацией, представленной предприятием в ходе проверки и заявителем не оспаривается.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 17.06.2011 полностью и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении исковых требований. Полагает, что суд пришел к взаимоисключающим выводам о наличии у предприятия одновременно двух видов прав на земельные участки - права аренды и права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками. Судом договоры аренды признаны заключенными и незаключенными, но не влекущими правовых последствий, без привлечения к участию в деле соответствующих муниципальных образований. На самом деле, право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками у предприятия отсутствовало, либо было переоформлено на право аренды. Кроме того, отсутствовал объект налогообложения, так как земельные участки были несформированными. Также несостоятелен довод суда о том, что безусловным подтверждением наличия у предприятия права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками является прохождение процедуры учета в реестре федерального имущества, поскольку данный реестр не имеет никакого отношения к Единому государственному реестру прав, не имеет правоустанавливающего значения, а является лишь учетным документом.
На апелляционную жалобу поступил отзыв налогового органа, в котором он просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения. Полагает, что право постоянного (бессрочного) права пользования может быть прекращено по основаниям, предусмотренным законом, а предприятие не обосновало наличие какого-либо основания прекращения права. Довод о том, что заключив договоры аренды с органами МСУ, предприятие отказалось от указанного права, несостоятелен, как не основанный на нормах права. Земельные участки поставлены на кадастровый учет, то есть являются сформированными.
О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 28.07.2011 г.
Представитель предприятия в судебном заседании дала пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Просила решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.
Представитель налогового органа дала пояснения согласно отзыву на апелляционную жалобу. Просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Третье лицо представителя в судебное заседание не направило, заявило ходатайство, в котором указало на возможность рассмотрения дела в отсутствие своего представителя, а также на то, что считает апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению (факсограмма от 01.09.2011 г. N 3059).
Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенного лица, участвующего в деле.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Федеральное государственное унитарное предприятие "Бурятавтодор" зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1020300970458, что подтверждается свидетельством серия 03 N 001461521 (т. 3 л.д. 130). В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 18.01.2011 г. генеральным директором общества является Светозаров Олег Викторович.
Налоговым органом на основании решения от 17.05.2010 N 12-23 (т. 4 л.д. 9-11) проведена выездная налоговая проверка ФГУП "Бурятавтодор" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, земельного налога, транспортного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога на совокупный доход, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, водного налога, налога на добычу полезных ископаемых, акцизов, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на доходы физических лиц, полноты и своевременности исчисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.
28 мая 2010 г. налоговым органом было вынесено решение о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки N 12-28 (т. 4 л.д. 12).
07 июля 2010 г. налоговым органом вынесено решение о продлении срока проведения выездной налоговой проверки (т. 4 л.д. 16).
16 августа налоговым органом составлена справка о проведении выездной налоговой проверки N 12-38 (т. 4 л.д. 36-37).
По результатам проверки налоговым органом был составлен акт выездной налоговой проверки от 3 сентября 2010 г. N 12-45 (далее - акт проверки, т. 4 л.д. 38-143).
Уведомлением N 12-80 от 03.09.2010 г. и уведомлением N 12-42ом N 80 от 29.09.2010 г. предприятие извещалось о времени и месте рассмотрения материалов проверки (т. 4 л.д. 144-145).
По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30 сентября 2010 г. N 12-54 (далее - решение, т. 4 л.д. 146-231).
Решением налогового органа предприятие было привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 275 836 руб., в том числе по земельному налогу в размере 263 135 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 25 руб.
Решением налогового органа предприятию были начислены пени в общей сумме 943 336 руб., в том числе по налогу на прибыль в сумме 340 руб., налогу на добавленную стоимость в размере 1623 руб., земельному налогу в сумме 395 339 руб., транспортному налогу - 4289 руб., налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому налоговым агентом в сумме 523 363 руб., единому социальному налогу в сумме 2 081 руб., налогу на добычу полезных ископаемых в размере 7779 руб., единому налогу на вмененный доход в сумме 8522 руб.
Решением налогового органа предприятию было предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 3 181 223 руб.. в том числе: по налогу на прибыль в сумме 155 733 руб., по земельному налогу в сумме 2 947 562 руб., налогу на доходы физических лиц в размере 71805 руб., по единому социальному налогу в размере 6123 руб.
Решением налогового органа было предложено исчислить к уплате в КРСБ ФГУП "Бурятавтодор" налогов в общей сумме 724 679 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 61 951 руб., транспортный налог - 17 996 руб., налог на доходы физических лиц, уплачиваемый налоговым агентом - 537 695 руб., налог на имущество - 5307 руб., налог на добычу полезных ископаемых - 28 928 руб., единый налог на вмененный доход - 24 029 руб., единый социальный налог - 48 773 руб.
Решением налогового органа предприятию было предложено уплатить штрафы и пени по решению, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Не согласившись с решением налогового органа (т. 3 л.д. 1-6), предприятие обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия (далее - управление).
Решением управления от 17.11.2010 N 11-19/10616 (т. 3 л.д. 7-12) решение налогового органа было оставлено без изменения, а жалоба предприятия - без удовлетворения.
ФГУП "Бурятавтодор", не согласившись с решением налогового органа, обжаловало его в Арбитражный суд Республики Бурятия в части доначисления земельного налога, соответствующих пеней и штрафа.
Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил частично.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, предприятие обжаловало его в суд апелляционной инстанции.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения сторон в судебном заседании, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.
В соответствии с п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Из материалов дела существенных нарушений порядка проведения проверки, рассмотрения материалов проверки и вынесения решения налоговым органом не усматривается, соответствующих доводов обществом не заявлено. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.
Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.
Статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.
Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В силу пункта 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В силу пункта 1 статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации права на земельные участки возникают у граждан и юридических лиц по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Пунктом 1 статьи 268 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется государственному или муниципальному учреждению, казенному предприятию, органу государственной власти, органу местного самоуправления на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - Постановление Пленума N 54) разъяснил, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
В пункте 4 Постановления Пленума N 54 указано, что из пункта 9 статьи 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", следует, что государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в реестре. Поэтому на основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.
В соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", в редакции, действовавшей в спорный период, (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ) юридические лица, за исключением указанных в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации юридических лиц, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность, религиозные организации, кроме того, переоформить на право безвозмездного срочного пользования по своему желанию до 1 января 2010 года в соответствии с правилами статьи 36 Земельного кодекса Российской Федерации. Юридические лица могут переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, на которых расположены линии электропередачи, линии связи, трубопроводы, дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения (линейные объекты), на право аренды таких земельных участков или приобрести такие земельные участки в собственность в соответствии с правилами, установленными настоящим абзацем, до 1 января 2013 года по ценам, предусмотренным соответственно пунктами 1 и 2 статьи 2 настоящего Федерального закона.
Пунктом 9 статьи 3 Федерального закона N 137-ФЗ предусмотрено, что Государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 391 НК РФ база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В соответствии со статьей 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Пунктом 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
В соответствии с пунктом 12 статьи 396 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Суд первой инстанции, исследовав материалы дела, правильно установил следующие обстоятельства:
1. Земельный участок с кадастровым номером 03:04:270215:0005, местоположение: Джидинский район, с. Петропавловка, ул. Ленина, 86, земли поселений, разрешенное использование: для производственных целей, площадь 1,3433 га, нормативная цена 51050 руб., ставка земельного налога 0,38 коп. /кв. м (т. 5 л.д. 13).
Согласно свидетельству о праве собственности на землю от 07.05.1996 N 3263, выданному администрацией Джидинского района, Джидинскому ДРСУч предоставлен земельный участок для использования центральной базы площадью 1,09 га по адресу: с. Петропавловка, ул. Ленина, 86, в постоянное (бессрочное) пользование (т. 5 л.д. 12).
21 сентября 2004 г. Администрацией Джидинского района вынесено постановление N 262 "О предоставлении земельных участков в аренду ФГУП "Бурятавтодор" Джидинскому ДРСУч", в том числе расположенного в с. Петропавловка, ул. Ленина, 86, с площадью 1,3433 га. (т. 3 л.д. 109).
1 января 2006 года между Комитетом по управлению имуществом Джидинского района (Арендодатель) и Закаменским дорожным ремонтно-строительным участком ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка N 24, в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель сдает, а арендатор принимает и использует на условиях аренды земельный участок площадью 13433 кв. м, расположенный по адресу: с. Петропавловка, ул. Ленина, 86, на срок 11 месяцев (т. 3 л.д. 110-111).
На основании письма Комитета имущественных и земельных отношений Администрации Джидинского района от 28.03.2007 N 152 (т. 7 л.д. 15) и дополнительного соглашения от 28 марта 2007 г. N 12 к договору аренды N 24 от 01.01.2006, подписанного сторонами, изменены дифференцированные коэффициенты к базовым ставкам при расчете арендной платы за землю.
На запрос налоговой инспекции Комитетом имущественных и земельных отношений МО "Джидинский район" направлен ответ от 27.07.2010 N 240 (т. 5 л.д. 160), из которого следует, что договоры аренды на земельные участки с ФГУП "Бурятавтодор" заключены на 2005, 2006, 2007 гг., оплата имеется за 2005, 2006 гг. кроме того, в данном ответе указано, что договор аренды на земельный участок N 24 был расторгнут в связи с предоставлением земельных участков предприятию на праве постоянного (бессрочного) пользования. Как следует из решения, к названному ответу Комитетом имущественных и земельных отношений МО "Джидинский район" представлены счета-фактуры по предъявлению арендной платы за земельный участок поквартально за 2007 и 2008 гг.
Исходя из изложенного, налоговой инспекцией за проверяемый период - 2009 год доначислен налог на землю за пользование указанным земельным участком в размере 59572 руб. с учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 3972138,1 руб., ставки налога 1,5%, К2 - 1.
2. Земельный участок с кадастровым номером 03:07:090210:0007 (т. 5 л.д. 21) местоположение: Республика Бурятия, Закаменский район, г. Закаменск, ул. Седлецкого, 5, разрешенное использование: под административно-производственной базой, площадь 15951 кв. м, нормативная цена 606457 руб. (кадастровый план земельного участка от 28.06.2005 N 07/05-93/1).
Согласно Государственному акту на право пользования землей A-I N 970817 от 24.05.1978 (т. 3 л.д. 99-103), выданному исполкомом Закаменского районного (городского) Совета депутатов трудящихся Закаменскому дорожно-строительному управлению N 2 г. Закаменска, за данным пользователем закреплено в бессрочное и бесплатное пользование 2,5 га земли для административно-производственной базы.
На основании постановления Администрации Закаменского района от 20.04.2005 N 155 в названный Государственный акт внесены следующие изменения: слова "Закаменскому дорожно-строительному управлению N 2 г. Закаменска" заменены словами: "ФГУП "Бурятавтодор" Закаменский ДРСУч", слова: "закрепляются в бессрочное и бесплатное пользование 2,5 гектаров земли в границах согласно плану землепользования" заменены словами: "предоставляется в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок площадью 15951 кв. м согласно проектному плану границ земельного участка (уточнение границ и площади)".
27 декабря 2005 года главой муниципального образования "Закаменский район" вынесено постановление N 744 "О предоставлении земельного участка в аренду сроком на 11 месяцев 29 дней ФГУП "Бурятавтодор" (т. 3 л.д. 98).
27 декабря 2005 года между администрацией МО "Закаменский район" (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор на предоставление земельного участка в аренду ФГУП "Бурятавтодор", в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель предоставляет, а арендатор принимает в аренду земельный участок из земель поселений с кадастровым номером: 03:07:090210:0007, находящийся по адресу: Закаменский район, г. Закаменск, ул. Седлецкого, уч. 5, для использования под административно-производственную базу филиала ФГУП "Бурятавтодор" Закаменский ДРСУч в границах, указанных в кадастровой карте (плане) участка, общей площадью 15 951 кв. м (т. 7 л.д. 21-23).
На основании п. 2.1 договора срок аренды земельного участка с 27 декабря 2005 г. по 26 декабря 2006 г. 27.12.2005 сторонами составлен передаточный акт, согласно которому данный земельный участок передан в аренду предприятию.
Согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ институты, понятии и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статьей 609 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.
В соответствии с частью 3 статьи 433 Гражданского кодекса Российской Федерации договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 26 Земельного кодекса Российской Федерации договоры аренды земельного участка, заключенные на срок менее чем на 1 год, не подлежат государственной регистрации, за исключением случаев, установленных законом.
Пунктом 3 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2002 N 66 установлено, что срок действия договора аренды здания (сооружения), определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года до 30-го (31-го) числа предыдущего месяца следующего года, признан равным году.
Договор аренды от 27 декабря 2005 года, заключенный на срок с 27 декабря 2005 г. по 26 декабря 2006 г., подлежал государственной регистрации. Однако в материалах дела отсутствуют сведения о государственной регистрации указанного договора аренды.
На основании постановления главы муниципального образования "Закаменский район" от 09.07.2007 N 198 (т. 7 л.д. 16) между МО "Закаменский район" (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) 9 июля 2007 г. заключен договор на предоставление данного земельного участка в аренду ФГУП "Бурятавтодор". Срок аренды земельного участка в соответствии с п. 2.1 договора с 09.07.2007 по 08.07.2008 (т. 7 л.д. 17).
К договору сторонами подписан передаточный акт от 09.07.2007 (т. 7 л.д. 20).
Данный договор, заключенный на срок с 09.07.2007 по 08.07.2008 и не прошедший государственную регистрацию, в соответствии со ст. 609 ГК РФ и п. 2 ст. 26 ЗК РФ является незаключенным.
На основании свидетельства о государственной регистрации права 03-АА 517244 УФРС по РБ 3 июля 2009 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок (т. 5 л.д. 24).
Из кадастрового паспорта земельного участка от 03.07.2009 N 0307/201/09-1782 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 15951 кв. м, составляет 3187009,8400 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 199.8000 (т. 5 л.д. 22-23).
Налоговой инспекцией за пользование данным земельным участком доначислен земельный налог в период, когда отсутствовали договорные отношения между предприятием и муниципальным образованием "Закаменский район", с 01.01.2007 по 08.07.2007 исходя из кадастровой стоимости земельного участка 342468 руб., шести месяцев использования, К2 - 0,5, ставки налога - 1,5%, в размере 2569 руб., с 09.07.2008 по 31.12.2008, исходя из кадастровой стоимости земельного участка 3187010 руб., шести месяцев использования, К2 - 0,5, ставки налога - 0,5%, в размере 7968 руб., за 2009 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка 3187010 руб., 12 месяцев использования, К2 - 1, ставки налога - 0,5%, в размере 15 935 руб.
3. Земельный участок с кадастровым номером 03:09:760101:0014 (т. 5 л.д. 27), местоположение: Республика Бурятия, Кабанский район, местность "Култушная", разрешенное использование: для базы отдыха, площадь 0,4 га (кадастровый план земельного участка от 12.01.2004 N 09/-4-897).
5 ноября 1993 года Кабанской районной администрацией издано постановление N 280 "О подтверждении и закреплении площадей, занимаемых автодорогами и объектами Дорожно-строительного управления N 3, в том числе турбазой - 0,4 га" (т. 5 л.д. 25). На основании названного постановления Дорожно-строительному управлению N 3 выдано свидетельство о постоянном (бессрочном) пользовании земельного участка 925,74 га. (т. 5 л.д. 26).
5 июня 2006 г. между Кабанским муниципальным районом Республики Бурятия городское поселение "Бабушкинское" (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка N 49 (т. 3 л.д. 117), согласно п. 1.1 которого арендодатель предоставляет, а арендатор принимает в пользование земельный участок из земель особо охраняемых территорий, находящийся по адресу: Кабанский район, местность Култушная под базу отдыха, в границах плана, прилагаемого к договору, общей площадью 4000 квадратных метра.
В соответствии с п. 2.1 договора срок аренды участка устанавливается с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г. государственной регистрации данный договор не прошел.
16 апреля 2007 г. между Кабанским муниципальным районом Республики Бурятия городским поселением "Бабушкинское" (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка на указанный земельный участок. Пунктом 2.1 договора установлено, что договор заключен на 360 дней с 16.04.2007 по 09.04.2008 (т. 7 л.д. 25-28).
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 387522 УФРС по РБ 27 ноября 2007 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок (т. 5 л.д. 31).
Из кадастрового паспорта земельного участка от 08.04.2010 N 0309/203/10-158 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 4000 кв. м, составляет 484040,0 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 121,01 (т. 5 л.д. 29-30).
За пользование земельным участком налоговой инспекцией доначислен земельный налог в период отсутствия арендных отношений с 05.09.2008 по 31.12.2008 с учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 484040 руб., использования участка в течение 4 месяцев, К2 - 0,33, ставки налога 1,5%, в сумме 2396 руб., за 2009 год с учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 484040 руб., использования участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, в сумме 7261 руб.
4. Земельный участок с кадастровым номером 03:12:150117:0001, местоположение: Республика Бурятия, Кяхтинский район, г. Кяхта, ул. Дынника, д. 4, разрешенное использование: под территорию базы, площадь 25328 кв. м (кадастровый план земельного участка от 17.11.2004 N 12/04-476) (т. 5 л.д. 34).
Решением главы Кяхтинской городской администрации от 06.06.1997 N 69 Кяхтинскому ДРСУч выдано свидетельство о праве постоянного пользования на землю по адресу: г. Кяхта, ул. Дынника, 4, площадью 2,86 га, предоставленному для производственных целей.
10 ноября 2004 г. Кяхтинской районной администрацией издано постановление N 319-з "О предоставлении земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование за ФГУП "Бурятавтодор", из которого следует: в связи с уточнением границ земельного участка, путем межевания закрепить за ФГУП "Бурятавтодор" в постоянное (бессрочное) пользование под территорию базы земельный участок общей площадью 25328 кв. м, из земель поселений по адресу: Республика Бурятия, Кяхтинский район, г. Кяхта, ул. Дынника, 4. ФГУП "Бурятавтодор" обеспечить государственную регистрацию права постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок в Учреждении юстиции РБ (т. 5 л.д. 32).
24 августа 2005 г. между Комитетом по ЖКХ, строительству и имущественным отношениям Кяхтинского района (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка государственной, муниципальной собственности в границах земель N 74, в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель сдал, а арендатор принял в пользование на условиях аренды сроком с 24 августа 2005 г. по 23 августа 2006 г. земельный участок, имеющий кадастровый номер 03:12:150117:0001, площадью 25328 кв. м, категория земель: земли поселений, расположенный в г. Кяхта, ул. Дынника, уч. 4, для размещения производственной базы(т. 3 л.д. 64).
20 сентября 2006 г. между Комитетом по ЖКХ, строительству и имущественным отношениям Кяхтинского района (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды данного земельного участка, срок действия договора с 24.08.2006 по 31.12.2006 (т. 7 л.д. 34).
3 мая 2007 г. между Администрацией МО "Город Кяхта" (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды в отношении названного земельного участка. Срок аренды установлен пунктом 2.1 договора - с 01.01.2007 по 31.12.2007 (т. 7 л.д. 35-40).
Данный договор, заключенный на срок с 01.01.2007 по 31.12.2007, не прошел государственной регистрации.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 475043 УФРС по РБ 14 января 2009 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок (т. 15 л.д. 37).
Из кадастрового паспорта земельного участка от 18.08.2008 N 12/08-1534/2 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 2,5328 га составляет 6171167,04 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 243,65 (т. 5 л.д. 35-36).
Налоговой инспекцией по результатам проверки доначислен земельный налог за пользование земельным участком за 2008 и 2009 гг. учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 6171167,04 руб., использования участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, по 92 567 руб. в год.
5. Земельный участок с кадастровым номером 03:12:210104:0002 (т. 5 л.д. 39), местоположение: установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Наименование ориентира - жилой дом, почтовый адрес ориентира Республика Бурятия, Кяхтинский район, с. Октябрьский, ул. Дорожная, д. 8, участок находится примерно в 125 м от ориентира по направлению на восток, разрешенное использование: под территорию базы мастерского участка, площадь 9285 кв. м (кадастровый план земельного участка от 17.11.2004 N 12/04-477) (т. 5 л.д. 41).
Решением Большекударинской сельской администрации от 10.06.1997 N 3 Кяхтинскому ДРСУч предоставлен в постоянное пользование земельный участок для производственных нужд в п. Октябрьский, площадью 2,82 га, о чем выдано свидетельство от 17.06.1997 N 407.
10 ноября 2004 г. Кяхтинской районной администрацией издано постановление N 315-з "О предоставлении земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование за ФГУП "Бурятавтодор", в соответствии с которым: в связи с уточнением границ земельного участка, их межеванием за ФГУП "Бурятавтодор", закреплен за ФГУП "Бурятавтодор" в постоянное (бессрочное) пользование под территорию базы мастерского участка земельный участок площадью 9285 кв. м из земель поселений по адресу: Кяхтинский район, с. Октябрьский, участок б/н. ФГУП "Бурятавтодор" обеспечить государственную регистрацию права постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок в Учреждении юстиции РБ.
24 августа 2005 г. между Комитетом по ЖКХ, строительству и имущественным отношениям Кяхтинского района (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка государственной, муниципальной собственности в границах земель N 75, в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель сдал, а арендатор принял в пользование на условиях аренды сроком с 24 августа 2005 г. по 23 августа 2006 г. земельный участок, имеющий кадастровый номер 03:12:210104:0002, площадью 9285 кв. м, категория земель: земли поселений, расположенный в Кяхтинском районе, с. Октябрьский, участок б/н, для размещения производственной базы (т. 3 л.д. 68).
14 сентября 2006 г. между Комитетом по ЖКХ, строительству и имущественным отношениям Кяхтинского района (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды данного земельного участка. Срок действия договора - с 14.09.2006 по 13.09.2007 (п. 1.1 договора) (т. 7 л.д. 42).
Данный договор не прошел государственной регистрации.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 475042 УФРС по РБ 14 января 2009 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок (т. 5 л.д. 42).
Из кадастрового паспорта земельного участка от 18.08.2008 N 12/08-1532/2 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 0,9285 га составляет 1579749,9 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 170,14. Сведения о правах: постоянное бессрочное пользование, Кяхтинский ДРСУч (т. 5 л.д. 40-41).
За пользование земельным участком налоговой инспекцией доначислен земельный налог в период отсутствия арендных отношений с 14.09.2007 по 31.12.2007 с учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 756888 руб., использования участка в течение 4 месяцев, К2 - 0,33, ставки налога 1,5%, в сумме 3747 руб., за 2008 год с учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 756888 руб., использования участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, в сумме 11353 руб., за 2009 год с учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 1579749,9 руб., использования участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, в сумме 23696 руб.
6. Земельный участок с кадастровым номером 03:12:330110:0004 (т. 5 л.д. 45), местоположение: установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Наименование ориентира - жилой дом, почтовый адрес ориентира Республика Бурятия, Кяхтинский район, с. Усть-Кяхта, ул. Чикойская, д. 9, участок находится примерно в 10 м от ориентира по направлению на юг, разрешенное использование: под территорию асфальто-бетонного завода, площадь 13114 кв. м (кадастровый план земельного участка от 17.11.2004 N 12/04-478).
Решением Усть-Кяхтинской сельской администрации от 07.06.1997 N 8 Кяхтинскому ДРСУч предоставлен в постоянное пользование земельный участок для производственных нужд в с. Усть-Кяхта, площадью 1,13 га, о чем выдано свидетельство от 07.06.1997 N 404 (т. 5 л.д. 44).
10 ноября 2004 г. Кяхтинской районной администрацией издано постановление N 317-з "О предоставлении земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование за ФГУП "Бурятавтодор", в соответствии с которым: в связи с уточнением границ земельного участка, путем межевания закреплен за ФГУП "Бурятавтодор" в постоянное (бессрочное) пользование под территорию асфальто-бетонного завода земельный участок площадью 13114 кв. м из земель поселений по адресу: Кяхтинский район, с. Усть-Кяхта, участок б/н. ФГУП "Бурятавтодор" обеспечить государственную регистрацию права постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок в Учреждении юстиции РБ.
24 августа 2005 г. между Комитетом по ЖКХ, строительству и имущественным отношениям Кяхтинского района (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка государственной, муниципальной собственности в границах земель N 76, в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель сдал, а арендатор принял в пользование на условиях аренды сроком с 24 августа 2005 г. по 23 августа 2006 г. земельный участок, имеющий кадастровый номер 03:12:330110:0004, площадью 13114 кв. м, категория земель: земли поселений, расположенный в Кяхтинском районе, с. Усть-Кяхта, участок б/н, для размещения производственной базы (т. 7 л.д. 43).
14 сентября 2006 г. Комитетом по ЖКХ, строительству и имущественным отношениям Кяхтинского района (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды указанного земельного участка. Срок действия договора с 14 сентября 2006 г. по 13 сентября 2007 г.
Данный договор не прошел государственной регистрации.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 475041 УФРС по РБ 14 января 2009 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок (т. 5 л.д. 48).
Из кадастрового паспорта земельного участка от 18.08.2008 N 12/08-1533/2 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 13114 кв. м составляет 2268984,28 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 173,02. Сведения о правах: постоянное бессрочное пользование ДРСУч (т. 5 л.д. 46).
Налоговым органом доначислен земельный налог за период, когда отсутствовали арендные отношения за 2008 и 2009 годы с учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 2268984,28 руб., использования участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, по 34035 руб. в год.
7. Земельный участок с кадастровым номером 03:12:380105:0002 (т. 5 л.д. 50), местоположение: установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Наименование ориентира - жилой дом, почтовый адрес ориентира Республика Бурятия, Кяхтинский район, с. Хоронхой, ул. Садовая, д. 10/2, участок находится примерно в 900 м от ориентира по направлению на северо-восток, разрешенное использование: под территорию битумной базы, площадь 18965 кв. м (кадастровый план земельного участка от 17.11.2004 N 12/04-479).
10 ноября 2004 г. Кяхтинской районной администрацией издано постановление N 316-з "О предоставлении земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование за ФГУП "Бурятавтодор", в соответствии с которым: в связи с уточнением границ земельного участка путем межевания закреплен за ФГУП "Бурятавтодор" в постоянное (бессрочное) пользование под территорию битумной базы земельный участок площадью 18965 кв. м из земель поселений по адресу: Кяхтинский район, с. Хоронхой, участок б/н. ФГУП "Бурятавтодор" обеспечить государственную регистрацию права постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок в Учреждении юстиции РБ (5 л.д. 49).
На основании постановления Администрации Муниципального образования "Кяхтинский район" от 12 сентября 2005 г. N 547з земельный участок общей площадью 18965 кв. м, предоставленный Кяхтинскому ДРСУ в постоянное (бессрочное) пользование под строительство битумной базы по указанному адресу зарезервирован до начала финансирования.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 475042 УФРС по РБ 14 января 2009 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок (т. 5 л.д. 42).
Из кадастрового паспорта земельного участка от 18.08.2008 N 12/08-1535/2 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 18965 кв. м составляет 2797147,85 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 147,49. Сведения о правах: постоянное бессрочное пользование, Кяхтинский дорожный ремонтно-строительный участок (т. 5 л.д. 51-52).
Налоговой инспекцией по данному земельному участку доначислен земельный налог за 2008 и 2009 годы исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 2797147,85 руб., К2 - 1, ставки налога 1,5%, по 41 957 руб. в год.
8. Земельный участок с кадастровым номером 03:12:180122:0003 (т. 5 л.д. 35-36), местоположение: установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Наименование ориентира - здание конторы, почтовый адрес ориентира с. Новоселенгинск, п. ДРСУч, д. 24а, разрешенное использование: для размещения промбазы, площадь 18925 кв. м (кадастровый план земельного участка от 24.08.2005 N 18/05-390).
29 августа 1994 г. Селенгинской администрацией выдано свидетельство на право бессрочного (постоянного) пользования землей Селенгинскому дорожно-ремонтному строительному участку для размещения промбазы (участок N 1) площадью 3,22 га.
На основании решения Комитета по управлению муниципальным имуществом МО "Селенгинский район" от 07.07.2005 N 57 (т. 7 л.д. 45)между Администрацией МО "Селенгинский район" (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка N 59, в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель сдает, а арендатор принимает и использует на условиях аренды земельный участок, расположенный по адресу (имеющий адресные ориентиры): наименование ориентира - здание конторы, почтовый адрес ориентира с. Новоселенгинск, п. ДРСУч, д. 24а, площадью 18 925 кв. м. Участок передается в аренду с 7 июля 2005 г. по 7 июня 2006 г. (т. 7 л.д. 46)
Сторонами подписан передаточный акт от 07.07.2005 (т. 7 л.д. 54).
Дополнительным соглашением N 2 от 08.06.2006 к договору аренды земельного участка N 59 от 07.07.2005, подписанному сторонами, в п. 1.1 договора внесены изменения и данный пункт договора изложен в новой редакции, в том числе указано, что земельный участок передается в аренду с 08.06.2006 по 01.06.2007(т. 7 л.д. 52).
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 387806 УФРС по РБ 8 ноября 2007 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок.
Из кадастрового паспорта земельного участка от 05.12.2008 N 18/08-914/2 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 18925 кв. м составляет 1418618 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 74,96 (т. 5 л.д. 61).
По данному земельному участку налоговой инспекцией доначислен земельный налог с 01.06.2007 по 31.12.2007 исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 1418618 руб., использования земельного участка в течение 7 месяцев, К2 - 0,58, ставки налога 1,5%, в размере 12 342 руб., за 2008 и 2009 годы исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 1418618 руб., использования земельного участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, по 21 279 руб. за каждый год.
9. Земельный участок с кадастровым номером 03:12:180122:0004 (т. 5 л.д. 65), местоположение: установлено относительно ориентира, расположенного вне границ участка. Наименование ориентира - здание конторы, почтовый адрес ориентира с. Новоселенгинск, п. ДРСУч, д. 24а, 190 м на северо-восток, разрешенное использование: для размещения подстанции, площадь 64 кв. м (кадастровый план земельного участка от 24.08.2005 N 18/05-391).
29 августа 1994 г. предприятию выдано свидетельство на право собственности на землю, бессрочного пользования землей N 286 (т. 5 л.д. 62).
7 июля 2005 г. Комитетом по управлению муниципальным имуществом МО "Селенгинский район" вынесено решение N 55А "О предоставлении в аренду гражданам и юридическим лицам земельного участка" (т. 7 л.д. 55).
7 июля 2005 г. между Администрацией муниципального образования "Селенгинский район" (Арендодатель) и филиалом ФГУП "Бурятавтодор" "Селенгинский дорожный ремонтно-строительный участок" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка N 58, в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель сдает, а арендатор принимает и использует на условиях аренды указанный земельный участок, площадью 64 кв. м. Участок передается в аренду с 7 июля 2005 г. по 7 июня 2006 г. (т. 7 л.д. 56)
Сторонами подписан передаточный акт от 07.07.2005. (т. 7 л.д. 62)
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 387804 УФРС по РБ 8 ноября 2007 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок.
Из кадастрового паспорта земельного участка от 02.10.2008 N 18/08-725/2 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 64 кв. м составляет 4797,44 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 74,96 (т. 5 л.д. 67).
Налоговой инспекцией доначислен земельный налог с 01.06.2007 по 31.12.2007 исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 4797 руб., использования земельного участка в течение 7 месяцев, К2 - 0,58, ставки налога 1,5%, в размере 42 руб., за 2008 и 2009 годы исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 4797 руб., использования земельного участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, по 72 руб. за каждый год.
10. Земельный участок с кадастровым номером 03:18:460106:0042 (т. 5 л.д. 73), местоположение: установлено относительно ориентира, расположенного за границами участка. Наименование ориентира - жилой дом д. 24а, с. Новоселенгинск, п. ДРСУ. Земельный участок расположен в 200 м от ориентира в пределах Селенгинского района РБ. Разрешенное использование: для размещения АЗС, площадь 0,49 га (кадастровый план земельного участка от 15.03.2005 N 18/05-115).
10.01.1996 Селенгинской районной администрацией выдано свидетельство на право бессрочного (постоянного) пользования землей N 330 Селенгинскому дорожно-ремонтно-строительному участку ГП "Бурятавтодор" для размещения автозаправочного пункта 0,49 га.
27 декабря 1995 г. (судом первой инстанции относительно года издания данного постановления была допущена опечатка, не влияющая на выводы по существу) Селенгинской районной администрацией издано постановление N 330 "О перерегистрации земельного участка Селенгинского ДРСУч", согласно которому предоставлен Селенгинскому ДРСУч в бессрочное (постоянное) пользование земельный участок общей площадью 0,4913 га для размещения автозаправочного пункта (с. Новоселенгинск) (т. 5 л.д. 70).
7 июля 2005 г. Комитетом по управлению муниципальным имуществом МО "Селенгинский район" вынесено решение N 55 "О предоставлении в аренду гражданам и юридическим лицам земельного участка" (т. 7 л.д. 63).
7 июля 2005 г. между Администрацией муниципального образования "Селенгинский район" (Арендодатель) и филиалом ФГУП "Бурятавтодор" "Селенгинский дорожный ремонтно-строительный участок" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка N 56, в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель сдает, а арендатор принимает и использует на условиях аренды указанный земельный участок, площадью 4913 кв. м. Участок передается в аренду с 7 июля 2005 г. по 7 июня 2006 г. (т. 7 л.д. 64)
Сторонами подписан передаточный акт от 07.07.2005. (т. 7 л.д. 72)
Сторонами подписано дополнительное соглашение N 2 от 08.06.2006 к договору аренды земельного участка N 56 от 07.07.2005, в соответствии с которым п. 1.1 договора изложен в новой редакции, в том числе о том, что земельный участок передается в аренду с 08.06.2006 по 01.06.2007 (т. 7 л.д. 71).
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 387845 УФРС по РБ 6 ноября 2007 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок (т. 5 л.д. 77).
Из кадастрового паспорта земельного участка от 02.10.2008 N 18/08-723/2 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 4900 кв. м составляет 240100 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 49. Постоянное бессрочное пользование земельным участком граждан и юр.лиц, Кяхтинский ДРСУ.
Налоговым органом по результатам проверки доначислен земельный налог за 2007, 2008 и 2009 годы исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 240100 руб., использования земельного участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, по 3601 руб. за каждый год.
11. Земельный участок с кадастровым номером 03:18:510101:21 (т. 5 л.д. 79), местоположение: установлено относительно ориентира, расположенного за границами участка. Наименование ориентира - п. Новоселенгинск, земельный участок (Чикойская паромная переправа) расположен в 6,4 км на юго-восток от п. Новоселенгинск. Разрешенное использование: для размещения паромной переправы, площадь 5600 кв. м (кадастровый паспорт земельного участка от 15.03.2005 N 18/05-114).
18.04.1995 Селенгинской местной администрацией выдано свидетельство на прав о постоянного (бессрочного) пользования землей основании решения N 120 Селенгинскому ДРСУ для размещения Чикойской паромной переправы площадью 0,56 га.
7 июля 2005 г. Комитетом по управлению муниципальным имуществом МО "Селенгинский район" вынесено решение N 56 "О предоставлении в аренду гражданам и юридическим лицам земельного участка" (т. 7 л.д. 73).
7 июля 2005 г. между Администрацией муниципального образования "Селенгинский район" (Арендодатель) и филиалом ФГУП "Бурятавтодор" "Селенгинский дорожный ремонтно-строительный участок" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка N 57, в соответствии с п. 1.1 которого арендодатель сдает, а арендатор принимает и использует на условиях аренды указанный земельный участок, площадью 5600 кв. м. Участок передается в аренду с 7 июля 2005 г. по 7 июня 2006 г. (т. 7 л.д. 74)
Сторонами подписан передаточный акт от 07.07.2005. (т. 7 л.д. 77).
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 540879 УФРС по РБ 13 октября 2009 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок.
Из кадастрового паспорта земельного участка от 02.10.2008 N 18/08-724/2 следует, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 5600 кв. м составляет 42112 руб. Постоянное бессрочное пользование земельным участком Кяхтинский ДРСУ (т. 5 л.д. 81).
Налоговой инспекцией доначислен земельный налог за 2007, 2008 и 2009 годы исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 42 112 руб., использования земельного участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, по 632 руб. за каждый год.
12. Земельный участок с кадастровым номером 03:24:011201:51 (т. 5 л.д. 83), местоположением: установлено относительно ориентира склад, расположенного в границах участка, адрес ориентира, г. Улан-Удэ, ул. Борсоева, 52 (ранее ул. Пристанская, 10), площадью 2018 кв. м, вид разрешенного использования: для размещения части здания (гараж), здания (склад).
Постановлением от 22.08.1997 N 217 Администрации г. Улан-Удэ предприятию предоставлен в постоянное пользование, владение, собственность или аренду земельных участков, прошедших инвентаризацию, земельный участок площадью 0,21 га в Советском районе по ул. Пристанская, 10, занимаемый производственными помещениями конторы.
На основании данного постановления выдан Государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей N 1210 от 18.11.1997.
Решением Комитета по управлению имуществом г. Улан-Удэ от 14.10.2005 N З-1912 ФГУП "Бурятавтодор" предоставлен в аренду сроком на 11 месяцев земельный участок площадью 2018 кв. м (т. 7 л.д. 78).
22 ноября 2005 г. между Комитетом по управлению имуществом г. Улан-Удэ (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности, в соответствии с п. 1, которого арендодатель сдает, а арендатор принимает в аренду участок из категории земель - земли поселений по адресу: г. Улан-Удэ, Советский район, ул. Пристанская, 10, площадью 2018 кв. м на срок с 14.10.2005 по 13.09.2006 (т. 7 л.д. 88).
Сторонами подписан акт приема-передачи земельного участка (т. 7 л.д. 84).
Согласно свидетельству о государственной регистрации права 03-АА 522970 УФРС по РБ 2 июля 2009 г. зарегистрировано право собственности Российской Федерации на данный земельный участок (т. 5 л.д. 87).
Из кадастрового паспорта земельного участка от 22.05.2009 N 0324/202/09-2412 площадью 2018 кв. м, кадастровая стоимость составляет 1958590,07 руб., удельный показатель кадастровой стоимости (руб. / кв. м) - 970,56.
Налоговой инспекцией доначислен земельный налог за 2007 г. исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 1271824 руб., использования земельного участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, в размере 19 077 руб., 2008 и 2009 годы исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 1958590,07 руб., использования земельного участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, по 29 379 руб. за каждый год.
13. Земельный участок с кадастровым номером 03:24:023806:0001 (т. 5 л.д. 89) местоположение установлено относительно ориентира склад, расположенного в границах участка.
Наименование ориентира, г. Улан-Удэ, ул. Гавань, дом 28А, площадью 71469 кв. м, вид разрешенного использования: участок, занимаемый производственной базой. Сведения о правах: постоянное бессрочное пользование ГП "Бурятавтодор" (кадастровый паспорт земельного участка от 26.08.2008 N 24/08-2978/3.
Согласно Выписке из Постановления Главы местного самоуправления г. Улан-Удэ от 14.02.1996 N 40ГП "Бурятавтодор" предоставлен в постоянное пользование земельный участок площадью 7,18 га в Железнодорожном районе пос.Матросова, занимаемый производственной базой предприятия (т. 5 л.д. 88).
На основании данного постановления выдан Государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей от 30.07.1996 N 992.
Территориальным Управлением Министерства имущественных и земельных отношений Российской Федерации по Республике Бурятия 31 марта 2004 г. издано распоряжение N 23-р, согласно которому изъято из хозяйственного ведения предприятия недвижимое федеральное имущество, в том числе находящееся в г. Улан-Удэ, ул. Гавань, 28а. Данное имущество закреплено на праве оперативного управления за отделом внутренних дел Тункинского района МВД Республики Бурятия.
10 июня 2004 года ФГУП "Бурятавтодор" и МВД Республики Бурятия составлен передаточный акт N 04 федерального государственного имущества на праве оперативного управления, находящегося в г. Улан-Удэ, ул. Гавань, 28а, утвержден руководителем Территориального Управления Минимущества РФ по РБ.
По заявлению предприятия решением Комитета по управлению имуществом г. Улан-Удэ от 10.10.2005 N ПГ-927 утвержден проект раздела границ земельного участка с образованием самостоятельных земельных участков "А" площадью 29483 кв. м и "Б" площадью 41986 кв. м.
Кадастровыми выписками о земельных участках от 08.07.2010 N 0324/201/10-3419, N 0324/201/10-3420 подтверждается, что из земельного участка с кадастровым номером 03:24:023806:1 общей площадью 71469 кв. м были образованы земельные участки с кадастровыми номерами 03:24:023806:14 и 03:24:023806:15.
27 января 2009 года в государственный кадастр недвижимости внесен номер земельного участка 03:24:023806:14 общей площадью 39555 кв. м, находящийся примерно в 230 м по направлению на северо-запад от ориентира Административно-бытовой корпус, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, дом 28А, кадастровая стоимость 38390500,80 руб. Участок, занимаемый производственной базой.
27 января 2009 года в государственный кадастр недвижимости внесен номер земельного участка 03:24:023806:15 общей площадью 31914 кв. м, местоположение: установлено относительно ориентира Административно-бытовой корпус, расположенного в границах участка, адрес ориентира: Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, дом 28А, кадастровая стоимость 30974451,84 руб. Участок, занимаемый производственной базой.
4 марта 2010 года в отношении указанных земельных участков выданы свидетельства УФРС по РБ серии 03-АА N 615815, 615814 о государственной регистрации права собственности Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки, из которых при разделе образуются земельные участки, прекращают свое существование от даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
Таким образом, земельный участок с кадастровым номером 03:24:023806:1 прекратил существование с 4 марта 2010 года.
На основании решения Комитета по управлению имуществом г. Улан-Удэ от 30.12.2005 N З-2486 между КУИ г. Улан-Удэ (Арендодатель) и ФГУП "Бурятавтодор" (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности, согласно п. 1.1 которого Арендодатель сдает, а Арендатор принимает в аренду участок из категории земель - земли поселений по адресу: г. Улан-Удэ, ул. Железнодорожный район, ул. Гавань, 28а, площадью 41986 кв. м на срок с 30.12.2005 по 29.11.2006.
Сторонами подписан акт приема-передачи земельного участка.
9 февраля 2006 г. между КУИ (Арендодатель) и предприятием (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности, N 25, в отношении указанного земельного участка на срок с 30.12.2005 по 29.11.2006.
Довод предприятия о том, что земельный участок с кадастровым номером 03:24:023806:0001 был сформирован только в августе 2008 г. и поэтому предприятие не обязано уплачивать налог на землю до августа 2008 г., заявленный и апелляционному суду, судом первой инстанции правильно не принят, поскольку на запрос суда из Федерального государственного учреждения "Земельная кадастровая палата" по Республике Бурятия представлено кадастровой дело земельного участка 03:24:023806:0001. Из данного дела следует, что оно открыто 23 июня 2003 года. Дата внесения номера в государственный кадастр недвижимости: 23.06.2003.
В соответствии со статьей 70 Земельного кодекса Российской Федерации государственный кадастровый учет земельных участков осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О государственном кадастре недвижимости".
На основании части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Федеральный закон N 221-ФЗ) каждый объект недвижимости, сведения о котором внесены в государственный кадастр недвижимости, имеет не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации государственный учетный номер.
Статьей 45 Федерального закона N 221-ФЗ государственный кадастровый учет или государственный технический учет объектов недвижимости, осуществленные в установленном законодательством порядке до дня вступления в силу настоящего Федерального закона или в переходный период его применения с учетом определенных статьей 43 данного Федерального закона особенностей, признается юридически действительным, и такие объекты считаются объектами недвижимости, учтенными в соответствии с настоящим Федеральным законом (ранее учтенные объекты недвижимости).
В кадастровом деле спорного земельного участка имеется решение Территориального отдела по г. Улан-Удэ, Тарбагатайскому району Управления Роснедвижимости по Республике Бурятия от 20 августа 2008 г. N Ф24/08-2019 касается проведения государственного кадастрового учета изменений объекта недвижимости в части уточнения площади и местоположения границ земельного участка, что входит в полномочия органа кадастрового учета, который вправе уточнять местоположение границ ранее учтенного земельного участка, а также местоположение здания, сооружения или объекта незавершенного строительства на земельном участке с использованием картографической основы кадастра в порядке, установленном органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений (п. 14 ст. 45 Федерального закона N 221-ФЗ).
Данное решение, сведения о дате внесения номера в государственный кадастр недвижимости - 23.06.2003, имеющиеся в кадастровом паспорте земельного участка сведения о месторасположении, общей площади участка, кадастровой стоимости, свидетельствуют, что земельный участок сформирован в соответствии с законодательством, действовавшим на момент его формирования, и в проверяемый период являлся объектом налогообложения.
На запрос налоговой инспекции Комитетом по управлению имуществом и землепользованию г. Улан-Удэ направлено письмо от 23.07.2010 N 00323032, в котором сообщено, что договоры аренды земельных участков и имущественного комплекса между КУИ г. Улан-Удэ и ФГУП "Бурятавтодор" в период с 01.01.2007 по 31.12.2009 не заключались.
Предприятием апелляционному суду, как и суду первой инстанции, был заявлен доводов о том, что с заключением договоров аренды с органами местного самоуправления прекратилось право постоянного (бессрочного) права на земельные участки.
Указанный довод апелляционный суд отклоняет по тем же мотивам, что и суд первой инстанции.
Статьей 45 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрены основания прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком.
В частности, пунктами 1 и 2 этой статьи предусмотрено, что право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком прекращается при отказе землепользователя, землевладельца от принадлежащего им права на земельный участок на условиях и в порядке, которые предусмотрены статьей 53 настоящего Кодекса.
Отказ от права собственности на земельный участок осуществляется посредством подачи собственником земельного участка заявления о таком отказе в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Право собственности на этот земельный участок прекращается с даты государственной регистрации прекращения указанного права.
Согласно пункту 3 статьи 53 Земельного кодекса Российской Федерации при отказе от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком заявление об отказе от права на земельный участок подается в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, предусмотренные статьей 29 данного Кодекса.
К заявлению об отказе от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком или права пожизненного наследуемого владения земельным участком государственных и муниципальных предприятий, должен быть приложен, среди прочих, документ, подтверждающий согласие органа, создавшего соответствующее юридическое лицо, или иного действующего от имени учредителя органа на отказ от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком.
В соответствии с п. 4 ст. 53 Земельного кодекса РФ при отказе от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком или права пожизненного наследуемого владения земельным участком исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, предусмотренные статьей 29 настоящего Кодекса, на основании заявления об отказе от права на земельный участок в месячный срок со дня получения такого заявления принимает решение о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком или права пожизненного наследуемого владения земельным участком.
Кроме того, пунктом 2 статьи 45 Земельного кодекса Российской Федерации установлены случаи принудительного прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, которое осуществляется в судебном порядке.
Как правильно указывает суд первой инстанции, налоговым органом в адрес ТУ Росимущества в РБ 14.07.2010 направлен запрос о предоставлении информации о земельных участках, закрепленных за ФГУП "Бурятавтодор" и предоставленных на праве аренды за проверяемый период. В письме от 30.07.2010 ТУ Росимущества в РБ, адресованном в налоговую инспекцию, указано, что в Реестре федерального имущества прошли процедуру учета в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июля 2007 г. N 447 "О совершенствовании учета федерального имущества" перечисленные земельные участки, закрепленные на праве постоянного (бессрочного) пользования за Федеральным государственным унитарным предприятием "Бурятавтодор", в том числе:
| N п/п | РНФИ | Дата РНФИ | Адрес (местонахождение) | Площадь кв. м) |
| 1. | П11040001115 | 12.10.2009 | Россия, Бурятия республика, р. Закаменский, г. Закаменск, Седлецкого, д. 5 | 15951 |
| 2. | П11040001126 | 12.10.2009 | Россия, установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Наименование ориентира жилой дом, почтовый адрес ориентира - Республика Бурятия, Кяхтинский район, с. Хоронхой, ул. Садовая, дом 10/2, участок находится примерно в 900 м от ориентира по направлению на северо-восток | 18965 |
| 3. | П11040001127 | 12.10.2009 | Россия, Бурятия республика, Кяхтинский район, Усть-Кяхта, Чикойская ул., д. 9 | 13114 |
| 4. | П11040001129 | 14.12.2009 | Россия, Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, установлено ориентира склад, расположенное в границах участка, адрес ориентира 6 Республика Бурятия, Улан-Удэ, ул. Борсоева, 52 | 2018 |
| 5. | П11040001170 | 11.05.2010 | Россия, установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Наименование ориентира п. Новоселенгинск, почт. Адрес ориентира - РБ, Селенгинский район, п. Новоселенгинск, участок находится примерно в 6,4 км от ориентира по направлению на юго-восток | 5600 |
| 6 | П11040001174 | 28.06.2010 | Россия, 671207, Бурятия республика, Кабанский, Култушная местность | 4000 |
| 7. | П11040001176 | 29.03.2010 | Россия, установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Наименование ориентира ДРСУ, жилой дом N 24а, почтовый адрес ориентира: РБ, Селенгинский район, п. Новоселенгинск, примерно в 200 м от ориентира по направлению на запад | 4900 |
| 8. | П11040001178 | 02.03.2010 | Россия, установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Наименование ориентира: Здание конторы, почт.адрес ориентира - РБ, Селенгинский район, п. Новоселенгинск, п. ДРСУч, д. 24а, участок находится примерно в 190 м от ориентира на северо - восток | 64 |
| 9. | П11040001179 | 02.03.2010 | Россия, установлено относительно 18 925 ориентира, расположенного в границах участка. Наименование ориентира: Здание конторы, почт.адрес ориентира - РБ, Селенгинский район, п. Новоселенгинск, п. ДРСУч, д. 24а, | |
| 10. | П11040001238 | 16.03.2010 | Россия, установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира - РБ, Кяхтинский район, г. Кяхта, ул. Дынника, 4 | 25328 |
| 11. | П11040001239 | 16.03.2010 | Россия, установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Наименование ориентира: жилой дом, почт. адрес ориентира - РБ, Кяхтинский район, с. Октябрьский, ул. Дорожная, д. 8, участок находится примерно в 125 м от ориентира на восток | 9285 |
| 12. | П11040001156 | 11.06.2010 | Россия, установлено относительно ориентира Административно - бытовой корпус, расположенного в границах участка, адрес ориентира: Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Гавань, 28а | 31914 |
| 13. | П11040001246 | 16.03.2010 | Россия, участок находится примерно в 230 м по направлению на северо-запад от ориентира Административно-бытовой корпус, расположенный за пределами участка адрес ориентира: Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Гавань, 28а. | 39555 |
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2007 N 447 утверждено Положение об учете федерального имущества (далее - Положение), а также Правила заполнения форм реестра федерального имущества и записей об изменениях сведений об объекте учета и о прекращении права собственности Российской Федерации на имущество (Приложение 4) (далее - Правила заполнения форм).
Пунктом 1 Положения об учете федерального имущества предусмотрено, что настоящее Положение устанавливает состав подлежащего учету федерального имущества, порядок его учета и порядок предоставления информации из реестра федерального имущества, а также иные требования, предъявляемые к системе учета федерального имущества.
В подпункте б пункта 4 Положения об учете федерального имущества указано, что учет федерального имущества и ведение реестра федерального имущества (далее - реестр) осуществляют территориальные органы Федерального агентства по управлению государственным имуществом в отношении федерального имущества (включая земельные участки), принадлежащего правообладателям на соответствующем вещном праве, по месту регистрации (для юридических лиц) или преимущественного проживания (для физических лиц) в субъектах Российской Федерации, на территории которых зарегистрированы соответствующие территориальные органы (за исключением случаев, когда учет соответствующего имущества относится к компетенции иных территориальных органов).
Согласно пункту 8 Положения об учете федерального имущества реестр состоит из 3 разделов. В раздел 1 включаются сведения о федеральном недвижимом имуществе, в раздел 2 - о движимом имуществе и в раздел 3 - о лицах, обладающих правами на федеральное имущество и сведениями о нем. Каждый из разделов состоит из подразделов, соответствующих видам недвижимого и движимого имущества и лицам, обладающим правами на объекты учета и сведениями о них.
Ведение реестра осуществляется путем помещения в соответствующие его подразделы заверенных карт сведений об объектах учета, записей об изменениях сведений об объекте учета или о прекращении права собственности Российской Федерации на имущество и исключения из карт изменившихся сведений о федеральном имуществе, принадлежащем правообладателям на соответствующем вещном праве или составляющем государственную казну Российской Федерации (пункт 11 Положения об учете федерального имущества).
Названные нормы законодательства обязывают указывать в реестре федерального имущества сведения о соответствующем вещном праве на объект права соответствующего правообладателя.
Судом первой инстанции правильно указано, что в материалах дела имеются карты учета спорных земельных участков, представленные предприятием в налоговый орган в ходе проверки, в которых изложены сведения о данных земельных участках, в том числе указано: правообладателем является Федеральное государственное унитарное предприятие "Бурятавтодор", наименование вещного права - право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком. Кроме того, ТУ Росимущества в Республике Бурятия от 10.08.2010 сообщило в налоговый орган, что ФГУП "Бурятавтодор" в целях оформления права аренды на земельные участки, находящиеся в собственности Российской Федерации, направлены заявления от 2, 16, 30 июня 2010 г.
В материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие согласие органа, создавшего ФГУП "Бурятавтодор" (Федерального агентства по управлению федеральным имуществом) на отказ от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, как того требует п. 4 ст. 53 Земельного кодекса РФ. Также не имеется доказательств прекращения права постоянного (бессрочного) пользования в отношении названных земельных участков, отсутствуют решения уполномоченных органов о прекращении такого права. Напротив, сведения о праве постоянного (бессрочного) пользования ФГУП "Бурятавтодор" внесены в Реестр федерального имущества. До настоящего времени земельные участки используются предприятием в хозяйственной деятельности, что подтверждается информацией, представленной предприятием в ходе проверки.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод, что налоговым органом по результатам проверки правомерно доначислен земельный налог.
Частично удовлетворяя требования предприятия, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.
В отношении земельного участка с кадастровым номером 03:18:460106:0042, местоположение: установлено относительно ориентира, расположенного за границами участка. Наименование ориентира - жилой дом д. 24а, с. Новоселенгинск, п. ДРСУ. Земельный участок расположен в 200 м от ориентира в пределах Селенгинского района РБ, площадью 0,49 га, налоговой инспекцией произведен расчет налога на землю за 2007 год полностью. Однако как следует из договора и дополнительного соглашения к договору аренды земельного участка N 56 от 07.07.2005, земельный участок передан в аренду по 1 июня 2007 г.
Налоговой инспекцией на предложение суда представлен расчет земельного налога пени и штрафа за период с 1 июня 2007 г. по 31 декабря 2007 г. Согласно представленному расчету земельный налог за указанный период составил 2089 руб., разница составляет - 1512 руб. Таким образом, по данному земельному участку за 2007 год излишне доначислен земельный налог в размере 1512 руб.
Кроме того, налоговым органом необоснованно доначислен земельный налог в отношении всего земельного участка с кадастровым номером 03:24:023806:0001 местоположение установлено относительно ориентира склад, расположенного в границах участка. Наименование ориентира, г. Улан-Удэ, ул. Гавань, дом 28А, площадью 71469 кв. м, поскольку, как следует из материалов дела и указано выше, часть недвижимого имущества, находившаяся на данном земельном участке, передана в оперативное управление МВД РБ по передаточному акту от 10.06.2004.
Налоговой инспекцией по результатам проверки доначислен земельный налог по земельному участку с кадастровым номером N 03:24:023806:0001 за 2007 г. исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 16624572 руб., использования участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, в сумме 249369 руб.; за 2008 год за пользование данным земельным участком исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 69364952,64 руб., использования участка в течение 12 месяцев, К2 - 1, ставки налога 1,5%, в сумме 1 040 474 руб.; за 2009 год за период до разделения участка исходя из кадастровой стоимости участка в размере 69364952,64 руб., К2 - 0,08, ставки налога 1,5%, в сумме 83238 руб.; за 2009 год за пользование земельным участком с кадастровым номером 03:24:023806:15 исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 30974451,84 руб., К2 - 0,92, ставки налога 1,5%, в сумме 427 447 руб.; за 2009 год за пользование земельным участком с кадастровым номером 03:24:023806:14 исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 38390500,8 руб., К2 - 0,92, ставки налога 1,5%, в сумме 529 789 руб.
Учитывая положения пункта 2 статьи 11.2 Земельного кодекса РФ, принимая во внимание, что земельный участок с кадастровым номером 03:24:023806:1 прекратил существование с 4 марта 2010 года, кадастровая стоимость вновь образованных земельных участков в сложении составляет размер кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 03:24:023806:1, фактически за 2009 год налоговым органом произведен расчет доначисленного земельного налога исходя из указанной кадастровой стоимости 69364952,64 руб. (30974451,84 + 38390500,8) и за пользование в течение 12 месяцев, часть имущества, находившегося на названном земельном участке, передана в оперативное управление МВД РБ и предприятием не используется, судом первой инстанции было предложено налоговому органу представить расчет земельного налога в связи с передачей в оперативное управление МВД Республики Бурятия недвижимого имущества, соответствующих пеней и штрафа. Налоговой инспекцией был произведен соответствующий перерасчет, согласно которому по земельному участку площадью 1523,8 кв. м, переданному в МВД РБ налог на землю за 2007 г. составляет 5292 руб., за 2008 г. - 22 184 руб., за 2009 год - 22 184 руб.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налоговым органом неправомерно был доначислен земельный налог по участку, не используемому предприятием, в сумме 49 660 руб.
В связи с указанными обстоятельствами, судом первой инстанции сделаны правильные выводы и в отношении начисления налоговым органом пени и штрафов, а именно:
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ - налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная статьей 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ определено, что пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Учитывая изложенное, налоговой инспекцией по результатам проведенной проверки правомерно начислены пени за неуплату земельного налога за проверяемый период, за исключением пеней, начисленных на сумму доначисленного земельного налога в отношении земельных участков: расположенных в Селенгинском районе, с. Новоселенгинск (кадастровый номер 03:18:460106:0042) и в г. Улан-Удэ, п. Матросова, ул. Гавань, 28А, переданных в пользование МВД РБ. Согласно расчету налоговой инспекции излишне исчислены пени по земельному участку с кадастровым номером 03:18:460106:0042 в размере 492 руб., по земельному участку п. Матросова, ул. Гавань, 28А - 7 344 руб., всего - 7 836 руб.
Решением от 30.09.2010 N 12-54 налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату земельного налога в размере 263 135 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
С учетом положений статей 112, 114 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция снизила налоговые санкции в два раза в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Из представленного налоговой инспекцией расчета доначисленного по результатам проверки земельного налога, соответствующих пеней и штрафа следует, что излишне начислен штраф по земельным участкам с кадастровым номером 03:18:460106:0042 и п. Матросова, ул. Гавань, 28А - 3677 руб.
В целом по итогам рассмотрения дела апелляционный суд отмечает следующее. Предприятие ссылается на то, что им заключались договоры аренды, при этом признает, что они не проходили государственной регистрации, ссылается на то, что в установленном порядке земельные участки не сформированы, так как не прошли межевание, хотя не отрицает, что на каждый из них имеется кадастровое дело и, соответственно, кадастровый номер, при этом предприятием не отрицается и тот факт, что все эти участки использовались и продолжали использоваться им в его хозяйственной деятельности. Оценивая данные доводы предприятия в совокупности с материалами дела и длительностью существующего положения дел с земельными участками, апелляционный суд усматривает в действиях и бездействиях предприятия недобросовестное поведение, направленное на уклонение от уплаты налогов. Злоупотребление правами, по общему правилу, исключает возможность их судебной защиты.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.
Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 17 июня 2011 года по делу N А10-408/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.
Председательствующий
Е.О.НИКИФОРЮК
Судьи
Э.П.ДОРЖИЕВ
Д.Н.РЫЛОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)