Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 29 мая 2002 года Дело N А42-5819/01-27-1002/02
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Асмыковича А.В. и Корабухиной Л.И., при участии в судебном заседании представителей от открытого акционерного общества "Мурманское морское пароходство" Кочаряна А.В. (доверенность от 03.01.02 N ЮР-7/5), от Инспекции по городу Мурманску Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Мурманской области Дивинской О.Н. (доверенность от 18.02.02 N 14/39-7060), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции по городу Мурманску Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.02.02 по делу N А42-5819/01-27-1002/02 (судьи Галко Е.В., Спичак Т.Н., Янковая Г.П.),
Открытое акционерное общество "Мурманское морское пароходство" (далее - Пароходство) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с иском о признании недействительным решения Инспекции по городу Мурманску Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Мурманской области (далее - налоговая инспекция) от 10.07.01 N 556.
Решением от 19.02.02 иск удовлетворен.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение, ссылаясь на следующее. При камеральной проверке налоговых деклараций (расчетов) Пароходства по налогу на прибыль за первый квартал 2001 года налоговая инспекция установила, что налогоплательщик неправомерно отразил в указанных расчетах прибыль и убытки прошлых лет. По мнению налогового органа, налогоплательщик должен был в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации пересчитать налоговую базу и сдать перерасчеты за те налоговые периоды, в которых были обнаружены искажения. Налоговая инспекция в кассационной жалобе, ссылаясь на статью 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", указывает, что занижение налога от фактической прибыли за первый квартал 2001 года повлекло занижение дополнительных платежей. Податель жалобы также полагает неправомерным вывод суда о нарушении налоговым органом статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представитель Пароходства отклонил доводы жалобы, считая решение суда, принятое по данному делу, законным и обоснованным.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке. Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку представленных Пароходством бухгалтерской отчетности, декларации по налогу от фактической прибыли и расчета дополнительных платежей в бюджет за первый квартал 2001 года. Решением налогового органа от 10.07.01 N 556 истец привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания 93184 руб. штрафа, налогоплательщику также доначислено 465920 руб. налога на прибыль, 29120 руб. дополнительных платежей и 24241 руб. пеней.
Кассационная инстанция отклоняет доводы налоговой инспекции о том, что Пароходство должно было внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд первой инстанции установил, что при проведении проверки налоговый орган не установил наличия ошибок за предшествующие первому кварталу 2001 года налоговые периоды. Прибыль и убытки прошлых лет были выявлены истцом именно в первом квартале 2001 года в связи с произведенной в этом отчетном периоде оплатой по операциям прошлых лет. Поэтому налогоплательщик правомерно, в соответствии с принятой им учетной политикой "по оплате", включил эти суммы прибыли и убытков в состав внереализационных доходов и расходов в первом квартале 2001 года. Действия налогоплательщика соответствуют пунктам 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации N 552. Налоговый орган, требуя от налогоплательщика исполнения норм статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, не представил никаких доказательств того, что рассматриваемые доходы и расходы относятся не к тому налоговому периоду, в котором их отразил налогоплательщик, а также того, что Пароходством в первом квартале 2001 года искажены данные отчетности по налогу на прибыль.
На основании изложенного у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда, принятого по данному делу.
Вместе с тем кассационная коллегия считает необходимым исключить из мотивировочной части решения суда выводы о том, что начисление и уплата дополнительных платежей по налогу на прибыль противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 5 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются названным кодексом.
Согласно статье 5 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 31.07.98 N 147-ФЗ (в редакции Федерального закона от 09.07.99 N 155-ФЗ) до введения в действие части второй кодекса ссылки в пункте 5 статьи 3 НК РФ на положения кодекса приравниваются к ссылкам на Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.
Как указано в подпункте 1 пункта 7 статьи 23 НК РФ, налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.
В силу пункта 1 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с названным законом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога с учетом фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, предоставленных льгот и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. При определении сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, учитываются ранее начисленные суммы платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.
Данная норма, касающаяся дополнительных платежей, не признана утратившей силу с 01.01.99 и не соответствующей Конституции Российской Федерации (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 13.11.2001 N 225-О).
В пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что в соответствии с положениями статей 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей деятельности за данный налоговый (отчетный) период. В силу пункта 1 статьи 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Таким образом, дополнительный платеж является частью налога на прибыль и относится к авансовым платежам. Эти положения Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не противоречат понятию налога, данному в статье 8 НК РФ. Таким образом, налогоплательщики обязаны уплачивать дополнительные платежи по налогу на прибыль.
Кассационная инстанция считает правильными выводы суда о нарушении ответчиком положений статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно статье 10 НК РФ порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном главами 14 и 15 НК РФ. Пунктом 1 статьи 108 НК РФ установлено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренном кодексом.
Пунктом 1 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что о времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки рассматриваются в его отсутствие.
В данном случае, как установил суд первой инстанции, налоговая инспекция не известила Пароходство о рассмотрении материалов проверки, несмотря на направление налогоплательщиком возражений.
Проведение в данном случае камеральной, а не выездной налоговой проверки не освобождает налоговый орган от выполнения требований статьи 101 НК РФ, гарантирующей соблюдение прав налогоплательщика при привлечении его к ответственности.
На основании изложенного и руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.02.02 по делу N А42-5819/01-27-1002/02 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 29.05.2002 N А42-5819/01-27-1002/02
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 мая 2002 года Дело N А42-5819/01-27-1002/02
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Асмыковича А.В. и Корабухиной Л.И., при участии в судебном заседании представителей от открытого акционерного общества "Мурманское морское пароходство" Кочаряна А.В. (доверенность от 03.01.02 N ЮР-7/5), от Инспекции по городу Мурманску Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Мурманской области Дивинской О.Н. (доверенность от 18.02.02 N 14/39-7060), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции по городу Мурманску Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.02.02 по делу N А42-5819/01-27-1002/02 (судьи Галко Е.В., Спичак Т.Н., Янковая Г.П.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Мурманское морское пароходство" (далее - Пароходство) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с иском о признании недействительным решения Инспекции по городу Мурманску Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Мурманской области (далее - налоговая инспекция) от 10.07.01 N 556.
Решением от 19.02.02 иск удовлетворен.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение, ссылаясь на следующее. При камеральной проверке налоговых деклараций (расчетов) Пароходства по налогу на прибыль за первый квартал 2001 года налоговая инспекция установила, что налогоплательщик неправомерно отразил в указанных расчетах прибыль и убытки прошлых лет. По мнению налогового органа, налогоплательщик должен был в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации пересчитать налоговую базу и сдать перерасчеты за те налоговые периоды, в которых были обнаружены искажения. Налоговая инспекция в кассационной жалобе, ссылаясь на статью 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", указывает, что занижение налога от фактической прибыли за первый квартал 2001 года повлекло занижение дополнительных платежей. Податель жалобы также полагает неправомерным вывод суда о нарушении налоговым органом статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представитель Пароходства отклонил доводы жалобы, считая решение суда, принятое по данному делу, законным и обоснованным.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке. Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку представленных Пароходством бухгалтерской отчетности, декларации по налогу от фактической прибыли и расчета дополнительных платежей в бюджет за первый квартал 2001 года. Решением налогового органа от 10.07.01 N 556 истец привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания 93184 руб. штрафа, налогоплательщику также доначислено 465920 руб. налога на прибыль, 29120 руб. дополнительных платежей и 24241 руб. пеней.
Кассационная инстанция отклоняет доводы налоговой инспекции о том, что Пароходство должно было внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд первой инстанции установил, что при проведении проверки налоговый орган не установил наличия ошибок за предшествующие первому кварталу 2001 года налоговые периоды. Прибыль и убытки прошлых лет были выявлены истцом именно в первом квартале 2001 года в связи с произведенной в этом отчетном периоде оплатой по операциям прошлых лет. Поэтому налогоплательщик правомерно, в соответствии с принятой им учетной политикой "по оплате", включил эти суммы прибыли и убытков в состав внереализационных доходов и расходов в первом квартале 2001 года. Действия налогоплательщика соответствуют пунктам 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации N 552. Налоговый орган, требуя от налогоплательщика исполнения норм статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, не представил никаких доказательств того, что рассматриваемые доходы и расходы относятся не к тому налоговому периоду, в котором их отразил налогоплательщик, а также того, что Пароходством в первом квартале 2001 года искажены данные отчетности по налогу на прибыль.
На основании изложенного у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда, принятого по данному делу.
Вместе с тем кассационная коллегия считает необходимым исключить из мотивировочной части решения суда выводы о том, что начисление и уплата дополнительных платежей по налогу на прибыль противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 5 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются названным кодексом.
Согласно статье 5 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 31.07.98 N 147-ФЗ (в редакции Федерального закона от 09.07.99 N 155-ФЗ) до введения в действие части второй кодекса ссылки в пункте 5 статьи 3 НК РФ на положения кодекса приравниваются к ссылкам на Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.
Как указано в подпункте 1 пункта 7 статьи 23 НК РФ, налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.
В силу пункта 1 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с названным законом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога с учетом фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, предоставленных льгот и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. При определении сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, учитываются ранее начисленные суммы платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.
Данная норма, касающаяся дополнительных платежей, не признана утратившей силу с 01.01.99 и не соответствующей Конституции Российской Федерации (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 13.11.2001 N 225-О).
В пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что в соответствии с положениями статей 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей деятельности за данный налоговый (отчетный) период. В силу пункта 1 статьи 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Таким образом, дополнительный платеж является частью налога на прибыль и относится к авансовым платежам. Эти положения Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не противоречат понятию налога, данному в статье 8 НК РФ. Таким образом, налогоплательщики обязаны уплачивать дополнительные платежи по налогу на прибыль.
Кассационная инстанция считает правильными выводы суда о нарушении ответчиком положений статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно статье 10 НК РФ порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном главами 14 и 15 НК РФ. Пунктом 1 статьи 108 НК РФ установлено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренном кодексом.
Пунктом 1 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что о времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки рассматриваются в его отсутствие.
В данном случае, как установил суд первой инстанции, налоговая инспекция не известила Пароходство о рассмотрении материалов проверки, несмотря на направление налогоплательщиком возражений.
Проведение в данном случае камеральной, а не выездной налоговой проверки не освобождает налоговый орган от выполнения требований статьи 101 НК РФ, гарантирующей соблюдение прав налогоплательщика при привлечении его к ответственности.
На основании изложенного и руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.02.02 по делу N А42-5819/01-27-1002/02 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области - без удовлетворения.
Председательствующий
КОРПУСОВА О.А.
Судьи
АСМЫКОВИЧ А.В.
КОРАБУХИНА Л.И.
КОРПУСОВА О.А.
Судьи
АСМЫКОВИЧ А.В.
КОРАБУХИНА Л.И.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)