Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 31 марта 2003 года Дело N Ф08-897/2003-351А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителей от истца - открытого акционерного общества "Северо-Кавказское ремонтно-строительное специализированное управление", г. Новочеркасск, представителей от ответчика - Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 13 по Ростовской области, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 13 по Ростовской области на решение от 26.12.2002 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-15602/2002-С5-27, установил следующее.
ОАО "Северо-Кавказское ремонтно-строительное специализированное управление", г. Новочеркасск (далее - ОАО "СК РССУ"), обратилось в арбитражный суд с иском (с учетом уточненных требований) к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Новочеркасску (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным ее решения от 29.03.2002 N 45 в части привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 15000 рублей, а также зачесть излишне уплаченную сумму штрафных санкций в размере 15000 рублей в счет будущих платежей.
В результате реорганизации Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Новочеркасску судом первой инстанции произведена замена первоначального ответчика на надлежащего - Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 13 по Ростовской области.
Решением от 26.12.2002 исковые требования удовлетворены на том основании, что форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" не относится к первичным документам, отсутствие которых подпадает под понятие "грубое нарушение правил доходов и расходов и объектов налогообложения" в соответствии со статьей 120 Налогового кодекса Российской Федерации.
В суде апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного решения не проверялись.
Налоговая инспекция, не согласившись с судебным актом, обратилась с кассационной жалобой, в которой просит его отменить. По мнению заявителя жалобы, отсутствие у истца налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "СК РССУ" просит решение суда оставить без изменения, полагая, что оно законно, поскольку карточка формы N 1-НДФЛ является формой налоговой отчетности, а не налогового учета.
В судебном заседании представители сторон поддержали соответственно доводы кассационной жалобы и отзыва на жалобу.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела и выслушав представителей сторон, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная проверка ОАО "Северо-Кавказское ремонтно-строительное специализированное управление" по вопросам правильного удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц, полноты и своевременности подачи сведений о выплаченных доходах за период с 24.02.2000 по 13.03.2002.
По результатам проверки составлен акт от 13.03.2002 N 4-265. В ходе проверки выявлены нарушения налогового законодательства, выразившиеся в отсутствии первичных документов налогового учета более одного налогового периода. В налоговую инспекцию представлен протокол разногласий к акту проверки.
По материалам проверки и протокола разногласий принято решение от 29.03.2002 N 45 о привлечении ОАО "Северо-Кавказское ремонтно-строительное специализированное управление" к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 15000 рублей и взыскания пени за неполное и несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в размере 4519 рублей 71 копейки.
Платежным поручением от 24.04.2002 N 60 истец перечислил 15000 рублей штрафа в бюджет.
Не согласившись с решением о взыскании штрафа в размере 15000 рублей, ОАО "Северо-Кавказское ремонтно-строительное специализированной управление" обратилось в суд с настоящим иском.
В силу пункта 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей. Пункт 2 данной статьи предусматривает ответственность за те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, в виде взыскания штрафа в размере 15000 рублей.
Установив в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, что налоговая база исчисляется организациями на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, в статье 120 Налогового кодекса Российской Федерации законодатель регламентировал ответственность налогоплательщика за грубые нарушения правил учета доходов и расходов, не предусматривая при этом налоговый учет как самостоятельный вид учета.
При этом грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей названной статьи законодатель определил как отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета; отсутствие счетов-фактур; систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, но не налогового агента.
Согласно статьям 9 и 10 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ первичными документами признаются документы, оправдывающие хозяйственные операции организации, а регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Согласно пункту 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации.
Суд правомерно признал, что налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц не являются ни первичными бухгалтерскими документами, ни регистрами бухгалтерского учета. Налоговые карточки по учету доходов и подоходного налога являются первичными документами налогового учета.
Законодательством о налогах и сборах не предусмотрена ответственность налогового агента за отсутствие налоговых карточек по учету доходов и подоходного налога как первичных документов налогового учета.
Кроме того, Приказ МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 вступил в силу с 1 января 2001 года, а потому требование налоговой инспекции о ведении налоговым агентом налоговых карточек в 2000 году неправомерно, а следовательно, и незаконно привлечение его к ответственности за указанный период.
При таких обстоятельствах обжалуемый судебный акт не подлежит отмене.
Руководствуясь статьями 284, 287 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение от 26.12.2002 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-15602/2002-С5-27 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 31.03.2003 N Ф08-897/2003-351А
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 31 марта 2003 года Дело N Ф08-897/2003-351А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителей от истца - открытого акционерного общества "Северо-Кавказское ремонтно-строительное специализированное управление", г. Новочеркасск, представителей от ответчика - Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 13 по Ростовской области, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 13 по Ростовской области на решение от 26.12.2002 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-15602/2002-С5-27, установил следующее.
ОАО "Северо-Кавказское ремонтно-строительное специализированное управление", г. Новочеркасск (далее - ОАО "СК РССУ"), обратилось в арбитражный суд с иском (с учетом уточненных требований) к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Новочеркасску (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным ее решения от 29.03.2002 N 45 в части привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 15000 рублей, а также зачесть излишне уплаченную сумму штрафных санкций в размере 15000 рублей в счет будущих платежей.
В результате реорганизации Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Новочеркасску судом первой инстанции произведена замена первоначального ответчика на надлежащего - Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 13 по Ростовской области.
Решением от 26.12.2002 исковые требования удовлетворены на том основании, что форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" не относится к первичным документам, отсутствие которых подпадает под понятие "грубое нарушение правил доходов и расходов и объектов налогообложения" в соответствии со статьей 120 Налогового кодекса Российской Федерации.
В суде апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного решения не проверялись.
Налоговая инспекция, не согласившись с судебным актом, обратилась с кассационной жалобой, в которой просит его отменить. По мнению заявителя жалобы, отсутствие у истца налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "СК РССУ" просит решение суда оставить без изменения, полагая, что оно законно, поскольку карточка формы N 1-НДФЛ является формой налоговой отчетности, а не налогового учета.
В судебном заседании представители сторон поддержали соответственно доводы кассационной жалобы и отзыва на жалобу.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела и выслушав представителей сторон, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная проверка ОАО "Северо-Кавказское ремонтно-строительное специализированное управление" по вопросам правильного удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц, полноты и своевременности подачи сведений о выплаченных доходах за период с 24.02.2000 по 13.03.2002.
По результатам проверки составлен акт от 13.03.2002 N 4-265. В ходе проверки выявлены нарушения налогового законодательства, выразившиеся в отсутствии первичных документов налогового учета более одного налогового периода. В налоговую инспекцию представлен протокол разногласий к акту проверки.
По материалам проверки и протокола разногласий принято решение от 29.03.2002 N 45 о привлечении ОАО "Северо-Кавказское ремонтно-строительное специализированное управление" к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 15000 рублей и взыскания пени за неполное и несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в размере 4519 рублей 71 копейки.
Платежным поручением от 24.04.2002 N 60 истец перечислил 15000 рублей штрафа в бюджет.
Не согласившись с решением о взыскании штрафа в размере 15000 рублей, ОАО "Северо-Кавказское ремонтно-строительное специализированной управление" обратилось в суд с настоящим иском.
В силу пункта 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей. Пункт 2 данной статьи предусматривает ответственность за те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, в виде взыскания штрафа в размере 15000 рублей.
Установив в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, что налоговая база исчисляется организациями на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, в статье 120 Налогового кодекса Российской Федерации законодатель регламентировал ответственность налогоплательщика за грубые нарушения правил учета доходов и расходов, не предусматривая при этом налоговый учет как самостоятельный вид учета.
При этом грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей названной статьи законодатель определил как отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета; отсутствие счетов-фактур; систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, но не налогового агента.
Согласно статьям 9 и 10 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ первичными документами признаются документы, оправдывающие хозяйственные операции организации, а регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Согласно пункту 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации.
Суд правомерно признал, что налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц не являются ни первичными бухгалтерскими документами, ни регистрами бухгалтерского учета. Налоговые карточки по учету доходов и подоходного налога являются первичными документами налогового учета.
Законодательством о налогах и сборах не предусмотрена ответственность налогового агента за отсутствие налоговых карточек по учету доходов и подоходного налога как первичных документов налогового учета.
Кроме того, Приказ МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 вступил в силу с 1 января 2001 года, а потому требование налоговой инспекции о ведении налоговым агентом налоговых карточек в 2000 году неправомерно, а следовательно, и незаконно привлечение его к ответственности за указанный период.
При таких обстоятельствах обжалуемый судебный акт не подлежит отмене.
Руководствуясь статьями 284, 287 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 26.12.2002 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-15602/2002-С5-27 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)