Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 2 августа 2005 г. Дело N А40-29149/05-90-218
Арбитражный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи П.И., при ведении протокола судебного заседания судьей П.И., рассмотрел дело по заявлению ООО "Пиноль" к ИФНС России N 20 по г. Москве о признании частично недействительным решения N 13/34 от 23.03.2005, при участии: от заявителя - П.В., дов. от 31.05.2005, С., дов. от 31.05.2005, Д., дов. от 31.05.2005; от ИФНС России N 20 по г. Москве - Ф., дов. от 15.06.2005, Т., дов. от 01.08.2005,
ООО "Пиноль" обратилось в суд с заявлением о признании решения ИФНС России N 20 по г. Москве N 13/34 от 23.03.2005 недействительным в части доначисления налога на прибыль за 2001 г. в сумме 1262201 руб., доначисленных платежей в бюджет, начисленных исходя из сумм доплат налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ в сумме 78887 руб., начисленных пени в сумме 338143,76 руб.
Свое требование заявитель обосновывает тем, что решение налогового органа в оспариваемой им части противоречит действующему законодательству и нарушает его права.
ИФНС России N 20 по г. Москве требование заявителя не признала по основаниям, указанным в письменном отзыве на заявление.
Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к выводу, что требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В судебном заседании установлено, что на основании проведенной ИФНС России N 20 по г. Москве выездной налоговой проверки ООО "Пиноль" (акт выездной налоговой проверки ООО "Пиноль" N 21 от 28 февраля 2005 года) было принято решение N 13/34 от 23 марта 2005 г. о привлечении ООО "Пиноль" к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль в 2001 году. Инспекция решила привлечь ООО "Пиноль" к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль за 2001 г. в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога в размере 252440,2 руб., а также предложила доплатить налог на прибыль в размере 1262201 руб., дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом в размере 78887 руб., пени в размере 338143,76 руб.
Суд с данным решением не согласен, поскольку решение налогового органа нарушает права налогоплательщика, установленные Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", и возлагает на ООО "Пиноль" непредусмотренные законом обязанности по исчислению и уплате сумм налога.
ООО "Пиноль" за 2001 год представило в налоговую инспекцию расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли. В расчете заявлена льгота по налогу на прибыль в размере 3606288 руб. (строка 4, графа 3 в соответствии с пунктом 4.5 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").
Согласно пункту 4.5 Инструкции для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет.
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам.
Предприятие может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка.
Льгота установлена пунктом 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому "для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет.
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам".
Таким образом, полученная расчетным путем налогооблагаемая прибыль в размере 7212576 руб. (строка 1, графа 3) из расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, рассчитанная в соответствии со статьей 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", была уменьшена на сумму убытков прошлых лет в размере 3606288 руб. (50% от полученной прибыли, строка 4 расчета (налоговую декларацию)) налога от фактической прибыли.
Льгота была заявлена на основании убытка, полученного ООО "Пиноль" в 1998 году по курсовым разницам в период с 1 августа по 31 декабря 1998 года.
В нарушение пункта 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговая инспекция считает неправомерным применение льготы по налогу на прибыль за 2001 г. в связи с тем, что организация получила убыток по данным бухгалтерского учета за 2001 год (форма N 2, отчет о прибылях и убытках).
Свои выводы о необоснованном применении льготы Инспекция сделала не на основе действующего на тот период законодательства о налогообложении прибыли: Законе РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкции N 62 от 15.06.2000 МНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", а на основе Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом МФ РФ от 28.06.2000 N 60н.
Исходя из содержания пункта 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", убыток определяется по данным бухгалтерского баланса за предыдущие налоговые периоды, льготируется же прибыль, подлежащая налогообложению в текущем налоговом периоде, определяемая по расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.
Определение понятия "прибыль" дано в статье 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" был установлен ряд льгот по налогу на прибыль. При этом основания и порядок применения льгот в отношении отдельных их видов различны.
Так, пункт 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" одним из условий для использования перечисленных в нем льгот указывает условие осуществления предприятиями и организациями затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
Пункт 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не связывает право на освобождение части прибыли от уплаты налога с данными бухгалтерской отчетности (баланса) и наличием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Подобное толкование пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" подтверждено сложившейся судебно-арбитражной практикой и закреплено в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 2429/04 от 15 июня 2004 г. и N 2456/04 от 15 июня 2004 г. В этих Постановлениях ВАС РФ указал, что льготируемая прибыль определяется по общему правилу по расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, а не как остающаяся в распоряжении предприятия прибыль, исчисленная по правилам бухгалтерского учета. В Постановлениях Высший Арбитражный Суд отметил, что иное толкование пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" противоречит сложившемуся единообразию толкования и применения норм права.
Таким образом, определения и понятия, необходимые для исчисления налога на прибыль при использовании льготы согласно пункту 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" даны в самом Законе. Следовательно, применение для этих целей на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ, Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 года N 60н, является необоснованным.
С учетом изложенного суд считает, что оснований к отказу в удовлетворении требования заявителя не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 137 - 138 НК РФ, в соответствии со ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
признать решение ИФНС России N 20 по г. Москве N 13/04 от 23.03.2005 недействительным в части:
- - доначисления налога на прибыль за 2001 г. в сумме 1262201 руб.;
- - доначисления платежей в бюджет, исчисленных исходя из сумм доплат налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ в сумме 78887 руб.;
- - начисленных пени в сумме 338143,76 руб., как не соответствующее требованиям Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", НК РФ.
Решение суда подлежит немедленному исполнению.
Возвратить ООО "Пиноль" из федерального бюджета 6000 руб. госпошлины.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в течение 1-го месяца после принятия, в кассационную инстанцию ФАС МО в течение 2-х месяцев со дня вступления решения в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 02.08.2005 ПО ДЕЛУ N А40-29149/05-90-218
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 2 августа 2005 г. Дело N А40-29149/05-90-218
Арбитражный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи П.И., при ведении протокола судебного заседания судьей П.И., рассмотрел дело по заявлению ООО "Пиноль" к ИФНС России N 20 по г. Москве о признании частично недействительным решения N 13/34 от 23.03.2005, при участии: от заявителя - П.В., дов. от 31.05.2005, С., дов. от 31.05.2005, Д., дов. от 31.05.2005; от ИФНС России N 20 по г. Москве - Ф., дов. от 15.06.2005, Т., дов. от 01.08.2005,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Пиноль" обратилось в суд с заявлением о признании решения ИФНС России N 20 по г. Москве N 13/34 от 23.03.2005 недействительным в части доначисления налога на прибыль за 2001 г. в сумме 1262201 руб., доначисленных платежей в бюджет, начисленных исходя из сумм доплат налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ в сумме 78887 руб., начисленных пени в сумме 338143,76 руб.
Свое требование заявитель обосновывает тем, что решение налогового органа в оспариваемой им части противоречит действующему законодательству и нарушает его права.
ИФНС России N 20 по г. Москве требование заявителя не признала по основаниям, указанным в письменном отзыве на заявление.
Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к выводу, что требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В судебном заседании установлено, что на основании проведенной ИФНС России N 20 по г. Москве выездной налоговой проверки ООО "Пиноль" (акт выездной налоговой проверки ООО "Пиноль" N 21 от 28 февраля 2005 года) было принято решение N 13/34 от 23 марта 2005 г. о привлечении ООО "Пиноль" к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль в 2001 году. Инспекция решила привлечь ООО "Пиноль" к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль за 2001 г. в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога в размере 252440,2 руб., а также предложила доплатить налог на прибыль в размере 1262201 руб., дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом в размере 78887 руб., пени в размере 338143,76 руб.
Суд с данным решением не согласен, поскольку решение налогового органа нарушает права налогоплательщика, установленные Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", и возлагает на ООО "Пиноль" непредусмотренные законом обязанности по исчислению и уплате сумм налога.
ООО "Пиноль" за 2001 год представило в налоговую инспекцию расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли. В расчете заявлена льгота по налогу на прибыль в размере 3606288 руб. (строка 4, графа 3 в соответствии с пунктом 4.5 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").
Согласно пункту 4.5 Инструкции для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет.
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам.
Предприятие может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка.
Льгота установлена пунктом 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому "для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет.
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам".
Таким образом, полученная расчетным путем налогооблагаемая прибыль в размере 7212576 руб. (строка 1, графа 3) из расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, рассчитанная в соответствии со статьей 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", была уменьшена на сумму убытков прошлых лет в размере 3606288 руб. (50% от полученной прибыли, строка 4 расчета (налоговую декларацию)) налога от фактической прибыли.
Льгота была заявлена на основании убытка, полученного ООО "Пиноль" в 1998 году по курсовым разницам в период с 1 августа по 31 декабря 1998 года.
В нарушение пункта 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговая инспекция считает неправомерным применение льготы по налогу на прибыль за 2001 г. в связи с тем, что организация получила убыток по данным бухгалтерского учета за 2001 год (форма N 2, отчет о прибылях и убытках).
Свои выводы о необоснованном применении льготы Инспекция сделала не на основе действующего на тот период законодательства о налогообложении прибыли: Законе РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкции N 62 от 15.06.2000 МНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", а на основе Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом МФ РФ от 28.06.2000 N 60н.
Исходя из содержания пункта 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", убыток определяется по данным бухгалтерского баланса за предыдущие налоговые периоды, льготируется же прибыль, подлежащая налогообложению в текущем налоговом периоде, определяемая по расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.
Определение понятия "прибыль" дано в статье 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" был установлен ряд льгот по налогу на прибыль. При этом основания и порядок применения льгот в отношении отдельных их видов различны.
Так, пункт 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" одним из условий для использования перечисленных в нем льгот указывает условие осуществления предприятиями и организациями затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
Пункт 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не связывает право на освобождение части прибыли от уплаты налога с данными бухгалтерской отчетности (баланса) и наличием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Подобное толкование пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" подтверждено сложившейся судебно-арбитражной практикой и закреплено в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 2429/04 от 15 июня 2004 г. и N 2456/04 от 15 июня 2004 г. В этих Постановлениях ВАС РФ указал, что льготируемая прибыль определяется по общему правилу по расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, а не как остающаяся в распоряжении предприятия прибыль, исчисленная по правилам бухгалтерского учета. В Постановлениях Высший Арбитражный Суд отметил, что иное толкование пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" противоречит сложившемуся единообразию толкования и применения норм права.
Таким образом, определения и понятия, необходимые для исчисления налога на прибыль при использовании льготы согласно пункту 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" даны в самом Законе. Следовательно, применение для этих целей на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ, Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 года N 60н, является необоснованным.
С учетом изложенного суд считает, что оснований к отказу в удовлетворении требования заявителя не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 137 - 138 НК РФ, в соответствии со ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать решение ИФНС России N 20 по г. Москве N 13/04 от 23.03.2005 недействительным в части:
- - доначисления налога на прибыль за 2001 г. в сумме 1262201 руб.;
- - доначисления платежей в бюджет, исчисленных исходя из сумм доплат налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ в сумме 78887 руб.;
- - начисленных пени в сумме 338143,76 руб., как не соответствующее требованиям Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", НК РФ.
Решение суда подлежит немедленному исполнению.
Возвратить ООО "Пиноль" из федерального бюджета 6000 руб. госпошлины.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в течение 1-го месяца после принятия, в кассационную инстанцию ФАС МО в течение 2-х месяцев со дня вступления решения в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)