Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 01 декабря 2008 года, решение изготовлено в полном объеме 03 декабря 2008 года
Арбитражный суд в составе:
Председательствующего: К.
Судей: единолично Протокол ведет судья
при участии: от заявителя - С. дов. от 14.10.08 б/н паспорт 2265041; Н. дов. от 14.10.08 б/н паспорт 4603 399184
от ответчика - Ж. дов. от 13.11.08 б/н уд. N 412940, О. дов. от 09.01.08 б/н уд. N 403404
рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "Международные торговые консультанты"
к ответчику ИФНС России N 2 по г. Москве
о признании недействительным Решения N 2251/П
иск заявлен ООО "Международные торговые консультанты" к ИФНС России N 2 по г. Москве о признании недействительным Решения N 2251/П в части п. 1, п. 3.
Заявитель обосновал свои требования следующим. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки деклараций по налогу на прибыль ООО "Международные налоговые консультанты" за девять месяцев 2007 г. и за 2007 г. составлен Акт камеральной налоговой проверки N 1540/Пр от 15.08.2008 г. и вынесено Решение N 2251/П от 30 сентября 2008 г. (л.д. 26 - 28) в соответствии с которым было установлено следующее: - Доначислить ООО "Международные торговые консультанты" ИНН 7702225953 КПП 770201001 налог на прибыль организаций за 9 месяцев 2007 г. в сумме 7 643 933 руб., в том числе: в федеральный бюджет 2 070 232 руб., в бюджет субъекта РФ 5 573 701 руб.; - Привлечь ООО "Международные торговые консультанты" ИНН 7702225953 КПП 770201001 к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы и взыскать штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога по налогу на прибыль за 2007 г. в сумме - всего 2 180 278 руб., в том числе: в бюджет субъекта РФ в сумме 2 180 278 руб. (10 901 391,73 руб. x 20%). Итого сумма, подлежащая взысканию 9 824 211 руб.
Заявитель считает указанное Решение ИФНС России N 2 по г. Москве о привлечении ООО "Международные торговые консультанты" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в оспариваемой части незаконным и необоснованным по следующим основаниям.
Заявитель считает довод Ответчика о неправомерном завышении суммы убытков и уменьшении тем самым налоговой базу за отчетный налоговый период на 31 849 719 руб. и не доплаты в результате этого в бюджет налог на прибыль в размере 7 643 933 руб., необоснованным по следующим основаниям.
Свои доводы Ответчик аргументирует тем, что размер убытка, влияющего на порядок определения налоговой базы и, исходя из этого, на размер подлежащего уплате налога на прибыль, должен определяться налогоплательщиком в соответствии с требованиями по порядку заполнения налоговой декларации, изложенными в Приказе Минфина РФ от 05.05.2008 г. "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения".
Пп. 4, ст. 1 НК РФ гласит "Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников, отношений регулируются законодательством о налогах и сборах".
Исходя из п. 1 ст. 1 НК РФ "Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах". Приказ Минфина РФ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" не является ни федеральным законом РФ, ни тем более Налоговым кодексом РФ, данный документ определяет порядок заполнения декларации по налогу на прибыль и не может определять порядок исчисления налога в связи с возникшим убытком.
В пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ указано, что в документах, составленных по результатам налоговой проверки, должны указываться документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах. Данное требование законодательства налоговый орган в своем Решении нарушил, сославшись только на Приказ Минфина РФ.
Согласно пункту 1 ст. 250 НК РФ Доходы от долевого участия в других организациях (в данном случае дивиденды), относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.
Налоговая база и сам налог с доходов, полученных от долевого участия в других организациях, определяется и удерживается из доходов налогоплательщика налоговым агентом самостоятельно, в данном случае - российской организацией, являющейся источником выплаты данных дивидендов (п. 2 ст. 75 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик получил дивиденды в составе доходов, с учетом уже удержанных с них и уплаченных в соответствующий бюджет налогов.
Согласно п. 3 ст. 248 НК РФ суммы отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Следовательно, учитывая, что дивиденды уже были отражены в составе доходов налогоплательщика налоговым агентом, они не подлежат повторному включению в налогооблагаемую базу и определение убытка подлежащего переносу на будущее осуществляется без его корректировки на такие доходы.
Заявитель считает, что расчет налоговой базы за отчетный период, соответствует нормам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах (п. 7 ст. 315 НК РФ), согласно которым и определен убыток от внереализационных операций, а также убыток, подлежащий переносу в следующих отчетных периодах (ст. 283 НК РФ).
Отказ в переносе убытков, возникших в результате того, что при заполнении налоговой декларации налогоплательщик не имеет возможности скорректировать размер убытка, подлежащего переносу и вынужден суммы полученных дивидендов включать в налоговую базу, приводит к тому, что одна и та же сумма учитывается в качестве доходов дважды, первый раз налоговым агентом и второй раз из-за уменьшения убытков, определенных без включения в них той части, которая, по мнению налоговых органов, покрыта полученными дивидендами, не соответствует нормам гл. 25 НК РФ.
По мнению Заявителя, требование налоговых органов по доначислению и уплате ООО "Международные торговые консультанты" налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2007 г. в сумме 7 643 933 руб., в том числе: в федеральный бюджет 2 070 232 руб., в бюджет субъекта РФ 5 573 701 руб. является неправомерным.
Заявитель не согласен с выводами Ответчика относительно неуплаты Обществом налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 10 901 391,73 руб. по следующим основаниям.
По мнению Заявителя, определение налога, подлежащего доплате проведено с нарушением норм действующего законодательства.
Налоговый орган не учел, что Заявитель имеет переплату по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 28 213 490,73 руб., которая возникла у Общества в том числе, в связи с неверным указанием КБК при перечислении налога.
В соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ "налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам и пеням и штрафам...". Данное требование налоговым органом не было выполнено.
Однако непризнание обязанности по уплате налога, исполненной налогоплательщиком в случае неправильного указания им в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего перечисление этой суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации на другой счет Федерального казначейства, не влечет изменения сущности такого платежа, а также ограничения права налогоплательщика на своевременный возврат ему суммы излишне уплаченного налога в порядке, установленном статьей 78 Кодекса и уплату процентов за каждый день нарушения срока возврата такой суммы налога. Заявление о зачете излишне уплаченного в федеральный бюджет налога на прибыль в счет платежей в республиканский бюджет было подано Организацией 07.08.2008 г. В нарушение п. 4 ст. 78 НК РФ налоговый орган не принял решение о зачете и не представил мотивированный отказ в проведении такого зачета. Следовательно, факт неуплаты налога на момент составления акта отсутствует, поскольку налог был зачислен на другой счет КБК и заявление о зачете было представлено в налоговый орган своевременно. Сама же недоплата является лишь следствием бездействия налогового органа, не выполнившим надлежащим образом своих обязанностей возложенных на него НК РФ.
Исходя из этого привлечение к налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату налога на основании п. 1 ст. 122 Заявитель считает неправомерным.
Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск, а именно. По мнению Ответчика, Заявитель неправомерно завысил сумму убытка, уменьшив тем самым налоговую базу за отчетный период на 31 849 719 руб. и не доплатил в результате этого в бюджет налог на прибыль в размере 7 643 933 руб.
Размер убытка, влияющего на порядок определения налоговой базы и, исходя из этого, на размер подлежащего уплате налога на прибыль, должен определяться налогоплательщиком в соответствии с требованиями по порядку заполнения налоговой декларации, изложенными в Приказе Минфина РФ от 05.05.2008 г. "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения".
Ответчик указывает на неуплату Заявителем налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 10 901 391 руб. 73 коп.
Исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела, заслушав мнения сторон, суд считает иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. В судебное заседание Заявитель представил подлинники вышеперечисленных документов, обосновывающих исковые требования.
Как следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки деклараций по налогу на прибыль ООО "Международные налоговые консультанты" за девять месяцев 2007 г. и за 2007 г. составлен Акт камеральной налоговой проверки N 1540/Пр от 15.08.2008 г. и вынесено Решение N 2251/П от 30 сентября 2008 г. (л.д. 26 - 28) в соответствии с которым было установлено следующее: - Доначислить ООО "Международные торговые консультанты" ИНН 7702225953 КПП 770201001 налог на прибыль организаций за 9 месяцев 2007 г. в сумме 7 643 933 руб., в том числе: в федеральный бюджет 2 070 232 руб., в бюджет субъекта РФ 5 573 701 руб.; - Привлечь ООО "Международные торговые консультанты" ИНН 7702225953 КПП 770201001 к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы и взыскать штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога по налогу на прибыль за 2007 г. в сумме - всего 2 180 278 руб., в том числе: в бюджет субъекта РФ в сумме 2 180 278 руб. (10 901 391,73 руб. x 20%). Итого сумма, подлежащая взысканию 9 824 211 руб.
Судом установлено следующее.
Заявитель считает довод Ответчика о неправомерном завышении суммы убытков и уменьшении тем самым налоговой базы за отчетный налоговый период на 31 849 719 руб. и не доплаты в результате этого в бюджет налога на прибыль в размере 7 643 933 руб., необоснованным по следующим основаниям.
Заявитель пояснил суду, что убыток исчислен следующим образом:
1. Внереализационные доходы в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. были определены с учетом доходов, подлежащих исключению (ст. 284 п. 3 НК РФ) - доходы от долевого участия. Эти доходы не подлежали включению во внереализационные доходы, поскольку доходы от долевого участия были уже уменьшены на сумму налога, удержанного налоговым агентом (п. 2 ст. 275 9%).
В результате произошло занижение убытка, подлежащего переносу на будущее, на сумму полученных дивидендов.
Далее, в декларации доходы, исключаемые из прибыли, отражены по строке 070 - необлагаемые доходы и тем самым, убыток был скорректирован при определении налоговой базы.
Налоговая база исчислена без доходов от долевого участия и тем самым увеличен убыток, подлежащий переносу и льготируемый в последующих периодах (отражено в Протоколе судебного заседания от 26 ноября 2008 г., как пояснения Заявителя).
Суд не соглашается с выводами Заявителя по следующим основаниям.
Ответчик указывает, что Заявителем посчитан не убыток, а налоговая база,
ООО "Международные торговые консультанты" в уточненной (представлена 29.05.2008 г.) налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 г. показало: - доходы от реализации в сумме 360 000 руб. (стр. 010 Листа 02), - внереализационные доходы в сумме 119 362 953 руб. (стр. 020 Листа 02), - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в сумме 3 575 442 руб., - внереализационные расходы в сумме 116 551 749 руб. (стр. 040 Листа 02), - убыток в сумме 404 238 руб. (стр. 060 Листа 02), - доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по стр. 060 в сумме 52 780 564 руб. (стр. 070 Листа 02), - прибыль от операций с ценными бумагами в сумме 24 643 403 руб. и 575 629 822 руб. (строки 040 Листов 05).
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный период, по данным налогоплательщика составила 440 411 325 руб. (стр. 110 Листа 02).
Налоговая база для исчисления налога отражена в сумме 106 677 098 руб. (стр. 120 Листа 02), сумма исчисленного налога составила 25 602 503 руб. (стр. 180 Листа 02), в том числе в федеральный бюджет 6 934 011 руб. (стр. 040 Раздела 1), в бюджет субъекта РФ 18 668 492 руб. (стр. 070 Раздела 1).
Согласно Расчета суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу (Приложение N 4 к Листу 02), по данным ООО "Международные торговые консультанты" остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - всего показан в сумме 440 411 325 руб. (стр. 010 Приложения), в том числе:
убытка, полученного после 01.01.2002 г. в сумме 440 411 325 руб., а именно:
- за 2004 г. 71 950 788 руб. (стр. 040 Приложения),
- за 2005 г. 248 474 132 руб. (стр. 050 Приложения),
- за 2006 г. 119 986 405 руб. (стр. 060 Приложения).
Согласно ст. 283 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленные в соответствии с 25 главой НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ.
Таким образом, суд считает, что ООО "Международные торговые консультанты" вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль за 9 месяцев 2007 г. на сумму убытков полученных в 2004 - 2006 г.г.
В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с 25 главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.
Размер убытка, полученного за налоговые периоды, начиная с 2004 года, подлежат переносу на будущее, определяется отдельно за каждый прошедший налоговый период путем уменьшения суммы показателей строки 050 Листа 02 и строки 250 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль на показатели прибыли строк 120 Листа 05, 120 Листа 06, 230 Листа 07, 110 Листа 08 и 590 Листа 09 налоговой декларации по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ размер убытка в ООО "Международные торговые консультанты" за 2006 г. составил 88 136 686 руб., а именно:
Расчет убытка (-118 727 417 руб. + 30 590 731 руб. = 88 136 686 руб.)
- 118 727 417 руб. - убыток (стр. 060 листа 02 декларации за 2006 г.);
- 30 590 731 руб. - налоговая база по налогу на прибыль по операциям финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (стр. 100 листа 05 декларации).
Учитывая полученные организацией убытки:
за 2004 г. 71 950 788 руб. (стр. 040 Приложения 4),
за 2005 г. 248 474 132 руб. (стр. 050 Приложения 4),
остаток неперенесенного убытка на начало 2007 г. составил в сумме 408 561 606 руб.
(88 136 686 руб. + 71 950 788 руб. + 248 474 132 руб.).
Однако, по мнению суда, ООО "Международные торговые консультанты" определило остаток неперенесенного убытка на начало 2007 г. в сумме 440 411 325 руб.
В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях 25 главы Налогового кодекса признается:
для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
В п. 2 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется отдельно. Для расчета налоговой базы, облагаемой по ставке 24%, из суммы прибыли, исчисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (строка 060 листа 02 декларации), исключаются доходы от долевого участия в других организациях (строка 070 листа 02 декларации). В данном случае доходы от долевого участия исключены не из прибыли, а из исчисленного по строке 060 убытка. Порядок заполнения налоговой декларации (строка 070) предусматривает исключение доходов из прибыли по строке 060. В строке 060 отражается как прибыль так и убыток, а по строке 070 доход из строки 060 вычитается из прибыли (а не из убытка, как сделано Заявителем в данном случае). Следовательно, при наличии убытка по строке 060, доход, полученный от внереализационных операций не может быть исключен из убытка, исчисленного по строке 060. Исключение дохода по стр. 070 предусмотрено в том случае, если по строке 060 исчислена прибыль.
В уменьшение указанной налоговой базы (с учетом корректировки ее на показатели строк 100 листов 05 и строки 530 листа 06 налоговой декларации) может быть учтен убыток прошлых налоговых периодов, исчисленный в соответствии со ст. п. 8 ст. 274 НК РФ.
Налоговая база в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 г. ООО "Международные торговые консультанты" определена с учетом доходов от долевого участия в других организациях и с учетом налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке и составила сумму 548 088 423 руб. (стр. 140 Приложения 4 к листу 02 декларации).
Налоговая база в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 г. с учетом остатка неперенесенного убытка на начало 2007 г. в сумме 408 561 606 руб. должна быть отражена организацией в сумме 138 526 518 руб.
Судом проверен расчет налоговой базы по данным налогового органа:
(-404 238 руб. (убыток по стр. 060 листа 02) - 52 780 564 руб. (дивиденды по стр. 070 листа 02 декларации) + (24 643 403 руб. + 575 629 822 руб. (налоговая база по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых, учитываются в особом порядке (стр. 100 листов 05 декларации)) - 408 561 606 руб. (остаток неперенесенного убытка на начало 2007 г.).
Расчет признан законным и обоснованным.
Таким образом, суд приходит к выводу о том, что доход, полученный от деятельности по долевому участию, не подпадает под понятие убытка, определенного в п. 8 ст. 274 НК РФ, в связи с чем, заявителем необоснованно занижена налогооблагаемая база за 9 месяцев 2007 г., что привело к занижению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет.
Суд соглашается с выводами Ответчика о том, что ООО "Международные торговые консультанты" в нарушение ст. 283, п. 8 ст. 274 НК РФ в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 г. неправомерно завысило сумму убытка (а именно, остатка неперенесенного убытка на начало 2007 г.), уменьшающего налоговую базу за отчетный период на 31 849 719 руб. (строка 110 Листа 02), тем самым, занизило налоговую базу для исчисления налога (стр. 120 Листа 02) на 31 849 719 руб., что повлекло занижение суммы исчисленного налога на прибыль на 7 643 933 руб., в том числе: в федеральный бюджет на 2 070 232 руб., в бюджет субъекта РФ на 5 573 701 руб.
С учетом вышеизложенного, суд считает необоснованными также доводы ООО "Международные торговые консультанты", на основании п. 3 ст. 248 и п. 2 ст. 275 НК РФ, о повторном включении в объект налогообложения доходов, полученных от долевого участия.
Данную позицию суда поддерживает сложившаяся судебная практика: - Постановление ФАС МО от 08.06.2006 г. N КА-А40/4862-06; - Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.04.2008 г. N А11-3245/2007-К2-21/153; - Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.01.2008 г. N Ф08-8778/07-3297А.
В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации наделено законодателем давать письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждать формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.
Приказом Минфина РФ от 07.02.2006 г. за N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с п. 3 ст. 88 Налогового Кодекса РФ представителю ООО "Международные торговые консультанты" вручено Уведомление N 09-12/3932 от 18.06.2008 г. с протоколом проверки декларации (расчета) по сопоставлению данных налогоплательщика и налогового органа о том, что в ходе камеральной проверки выявлены ошибки в представленной уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2007 г. с предложением в пятидневный срок устранить указанные нарушения.
Уточненная декларация налогоплательщиком в Инспекцию ФНС России N 2 по г. Москве представлена не была.
ООО "Международные торговые консультанты" 28.07.2008 г. представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2007 год, по которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составила 28 628 655 руб., в том числе в федеральный бюджет 7 753 594 руб. (стр. 040 Раздела 1), в бюджет субъекта РФ 20 875 061 руб. (стр. 070 Раздела 1).
В представленной 29.05.2008 г. налогоплательщиком уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составила 13 678 106 руб., в том числе в федеральный бюджет 3 704 487 руб. (стр. 040 Раздела 1), в бюджет субъекта РФ 9 973 619 руб. (стр. 070 Раздела 1).
Таким образом, сумма налога к доплате по уточненной декларации от 28.07.2008 г. составила 14 950 549 руб., в том числе в федеральный бюджет 4 049 107 руб., в бюджет субъекта РФ 10 901 442 руб.
В соответствии со ст. 81 Налогового Кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления о дополнении и изменении налоговой декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Согласно лицевому счету ООО "Международные торговые консультанты" по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет по состоянию на 28.07.2008 года:
- сумма переплаты составила 28 213 490,73 руб.
Согласно лицевому счету ООО "Международные торговые консультанты" по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ по состоянию на 28.07.2008 года:
- сумма переплаты составила 50,27 руб.,
- неуплата налога составила 10 901 391,73 руб. (10 901 442 руб. - 50,27 руб.).
В лицевых счетах налогоплательщика по налогу на прибыль отсутствует недоимка по пене.
Таким образом, ООО "Международные торговые консультанты" в нарушение п. 4 ст. 81 Налогового Кодекса РФ до представления 28.07.2008 г. уточненной налоговой декларации за 2007 год не уплатило недостающую сумму налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 10 901 391,73 руб.
Налоговые органы в карточках "РСБ" ведут учет налоговых платежей, перечисляемых налогоплательщиками на счета учета доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, на основании информации, поступающей в электронном виде из Управление Федерального Казначейства по г. Москве.
Разноска налоговыми органами поступивших сумм налогов и сборов в карточках "Расчетов с бюджетом" производится строго в соответствии с конкретными реквизитами КБК, ИНН, КПП, статус налогоплательщика и ОКАТО, указанными налогоплательщиком в платежном поручении на уплату налогов (сборов).
Денежные средства, зачисляемые в доходы бюджетов по расчетным документам, оформленным с нарушениями Правил, утвержденных Приказом Минфина России от 24.11.2004 г. N 106н, считаются поступившими не по принадлежности, и информация по таким расчетным документам отражается в Ведомости невыясненных поступлений. При возникновении недоимки пени начисляются в соответствии с положениями НК РФ.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 170, 171, 201 АПК РФ, суд
в иске ООО "Международные торговые консультанты" к ИФНС России N 2 по г. Москве о признании недействительным Решения N 2251/п от 30.09.2008 г. (п. 1; 3 Решения) отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 03.12.2008 ПО ДЕЛУ N А40-67191/08-118-379
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 3 декабря 2008 г. по делу N А40-67191/08-118-379
Резолютивная часть решения объявлена 01 декабря 2008 года, решение изготовлено в полном объеме 03 декабря 2008 года
Арбитражный суд в составе:
Председательствующего: К.
Судей: единолично Протокол ведет судья
при участии: от заявителя - С. дов. от 14.10.08 б/н паспорт 2265041; Н. дов. от 14.10.08 б/н паспорт 4603 399184
от ответчика - Ж. дов. от 13.11.08 б/н уд. N 412940, О. дов. от 09.01.08 б/н уд. N 403404
рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "Международные торговые консультанты"
к ответчику ИФНС России N 2 по г. Москве
о признании недействительным Решения N 2251/П
установил:
иск заявлен ООО "Международные торговые консультанты" к ИФНС России N 2 по г. Москве о признании недействительным Решения N 2251/П в части п. 1, п. 3.
Заявитель обосновал свои требования следующим. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки деклараций по налогу на прибыль ООО "Международные налоговые консультанты" за девять месяцев 2007 г. и за 2007 г. составлен Акт камеральной налоговой проверки N 1540/Пр от 15.08.2008 г. и вынесено Решение N 2251/П от 30 сентября 2008 г. (л.д. 26 - 28) в соответствии с которым было установлено следующее: - Доначислить ООО "Международные торговые консультанты" ИНН 7702225953 КПП 770201001 налог на прибыль организаций за 9 месяцев 2007 г. в сумме 7 643 933 руб., в том числе: в федеральный бюджет 2 070 232 руб., в бюджет субъекта РФ 5 573 701 руб.; - Привлечь ООО "Международные торговые консультанты" ИНН 7702225953 КПП 770201001 к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы и взыскать штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога по налогу на прибыль за 2007 г. в сумме - всего 2 180 278 руб., в том числе: в бюджет субъекта РФ в сумме 2 180 278 руб. (10 901 391,73 руб. x 20%). Итого сумма, подлежащая взысканию 9 824 211 руб.
Заявитель считает указанное Решение ИФНС России N 2 по г. Москве о привлечении ООО "Международные торговые консультанты" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в оспариваемой части незаконным и необоснованным по следующим основаниям.
Заявитель считает довод Ответчика о неправомерном завышении суммы убытков и уменьшении тем самым налоговой базу за отчетный налоговый период на 31 849 719 руб. и не доплаты в результате этого в бюджет налог на прибыль в размере 7 643 933 руб., необоснованным по следующим основаниям.
Свои доводы Ответчик аргументирует тем, что размер убытка, влияющего на порядок определения налоговой базы и, исходя из этого, на размер подлежащего уплате налога на прибыль, должен определяться налогоплательщиком в соответствии с требованиями по порядку заполнения налоговой декларации, изложенными в Приказе Минфина РФ от 05.05.2008 г. "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения".
Пп. 4, ст. 1 НК РФ гласит "Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников, отношений регулируются законодательством о налогах и сборах".
Исходя из п. 1 ст. 1 НК РФ "Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах". Приказ Минфина РФ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" не является ни федеральным законом РФ, ни тем более Налоговым кодексом РФ, данный документ определяет порядок заполнения декларации по налогу на прибыль и не может определять порядок исчисления налога в связи с возникшим убытком.
В пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ указано, что в документах, составленных по результатам налоговой проверки, должны указываться документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах. Данное требование законодательства налоговый орган в своем Решении нарушил, сославшись только на Приказ Минфина РФ.
Согласно пункту 1 ст. 250 НК РФ Доходы от долевого участия в других организациях (в данном случае дивиденды), относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.
Налоговая база и сам налог с доходов, полученных от долевого участия в других организациях, определяется и удерживается из доходов налогоплательщика налоговым агентом самостоятельно, в данном случае - российской организацией, являющейся источником выплаты данных дивидендов (п. 2 ст. 75 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик получил дивиденды в составе доходов, с учетом уже удержанных с них и уплаченных в соответствующий бюджет налогов.
Согласно п. 3 ст. 248 НК РФ суммы отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Следовательно, учитывая, что дивиденды уже были отражены в составе доходов налогоплательщика налоговым агентом, они не подлежат повторному включению в налогооблагаемую базу и определение убытка подлежащего переносу на будущее осуществляется без его корректировки на такие доходы.
Заявитель считает, что расчет налоговой базы за отчетный период, соответствует нормам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах (п. 7 ст. 315 НК РФ), согласно которым и определен убыток от внереализационных операций, а также убыток, подлежащий переносу в следующих отчетных периодах (ст. 283 НК РФ).
Отказ в переносе убытков, возникших в результате того, что при заполнении налоговой декларации налогоплательщик не имеет возможности скорректировать размер убытка, подлежащего переносу и вынужден суммы полученных дивидендов включать в налоговую базу, приводит к тому, что одна и та же сумма учитывается в качестве доходов дважды, первый раз налоговым агентом и второй раз из-за уменьшения убытков, определенных без включения в них той части, которая, по мнению налоговых органов, покрыта полученными дивидендами, не соответствует нормам гл. 25 НК РФ.
По мнению Заявителя, требование налоговых органов по доначислению и уплате ООО "Международные торговые консультанты" налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2007 г. в сумме 7 643 933 руб., в том числе: в федеральный бюджет 2 070 232 руб., в бюджет субъекта РФ 5 573 701 руб. является неправомерным.
Заявитель не согласен с выводами Ответчика относительно неуплаты Обществом налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 10 901 391,73 руб. по следующим основаниям.
По мнению Заявителя, определение налога, подлежащего доплате проведено с нарушением норм действующего законодательства.
Налоговый орган не учел, что Заявитель имеет переплату по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 28 213 490,73 руб., которая возникла у Общества в том числе, в связи с неверным указанием КБК при перечислении налога.
В соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ "налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам и пеням и штрафам...". Данное требование налоговым органом не было выполнено.
Однако непризнание обязанности по уплате налога, исполненной налогоплательщиком в случае неправильного указания им в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего перечисление этой суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации на другой счет Федерального казначейства, не влечет изменения сущности такого платежа, а также ограничения права налогоплательщика на своевременный возврат ему суммы излишне уплаченного налога в порядке, установленном статьей 78 Кодекса и уплату процентов за каждый день нарушения срока возврата такой суммы налога. Заявление о зачете излишне уплаченного в федеральный бюджет налога на прибыль в счет платежей в республиканский бюджет было подано Организацией 07.08.2008 г. В нарушение п. 4 ст. 78 НК РФ налоговый орган не принял решение о зачете и не представил мотивированный отказ в проведении такого зачета. Следовательно, факт неуплаты налога на момент составления акта отсутствует, поскольку налог был зачислен на другой счет КБК и заявление о зачете было представлено в налоговый орган своевременно. Сама же недоплата является лишь следствием бездействия налогового органа, не выполнившим надлежащим образом своих обязанностей возложенных на него НК РФ.
Исходя из этого привлечение к налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату налога на основании п. 1 ст. 122 Заявитель считает неправомерным.
Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск, а именно. По мнению Ответчика, Заявитель неправомерно завысил сумму убытка, уменьшив тем самым налоговую базу за отчетный период на 31 849 719 руб. и не доплатил в результате этого в бюджет налог на прибыль в размере 7 643 933 руб.
Размер убытка, влияющего на порядок определения налоговой базы и, исходя из этого, на размер подлежащего уплате налога на прибыль, должен определяться налогоплательщиком в соответствии с требованиями по порядку заполнения налоговой декларации, изложенными в Приказе Минфина РФ от 05.05.2008 г. "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения".
Ответчик указывает на неуплату Заявителем налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 10 901 391 руб. 73 коп.
Исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела, заслушав мнения сторон, суд считает иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. В судебное заседание Заявитель представил подлинники вышеперечисленных документов, обосновывающих исковые требования.
Как следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки деклараций по налогу на прибыль ООО "Международные налоговые консультанты" за девять месяцев 2007 г. и за 2007 г. составлен Акт камеральной налоговой проверки N 1540/Пр от 15.08.2008 г. и вынесено Решение N 2251/П от 30 сентября 2008 г. (л.д. 26 - 28) в соответствии с которым было установлено следующее: - Доначислить ООО "Международные торговые консультанты" ИНН 7702225953 КПП 770201001 налог на прибыль организаций за 9 месяцев 2007 г. в сумме 7 643 933 руб., в том числе: в федеральный бюджет 2 070 232 руб., в бюджет субъекта РФ 5 573 701 руб.; - Привлечь ООО "Международные торговые консультанты" ИНН 7702225953 КПП 770201001 к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы и взыскать штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога по налогу на прибыль за 2007 г. в сумме - всего 2 180 278 руб., в том числе: в бюджет субъекта РФ в сумме 2 180 278 руб. (10 901 391,73 руб. x 20%). Итого сумма, подлежащая взысканию 9 824 211 руб.
Судом установлено следующее.
Заявитель считает довод Ответчика о неправомерном завышении суммы убытков и уменьшении тем самым налоговой базы за отчетный налоговый период на 31 849 719 руб. и не доплаты в результате этого в бюджет налога на прибыль в размере 7 643 933 руб., необоснованным по следующим основаниям.
Заявитель пояснил суду, что убыток исчислен следующим образом:
1. Внереализационные доходы в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. были определены с учетом доходов, подлежащих исключению (ст. 284 п. 3 НК РФ) - доходы от долевого участия. Эти доходы не подлежали включению во внереализационные доходы, поскольку доходы от долевого участия были уже уменьшены на сумму налога, удержанного налоговым агентом (п. 2 ст. 275 9%).
В результате произошло занижение убытка, подлежащего переносу на будущее, на сумму полученных дивидендов.
Далее, в декларации доходы, исключаемые из прибыли, отражены по строке 070 - необлагаемые доходы и тем самым, убыток был скорректирован при определении налоговой базы.
Налоговая база исчислена без доходов от долевого участия и тем самым увеличен убыток, подлежащий переносу и льготируемый в последующих периодах (отражено в Протоколе судебного заседания от 26 ноября 2008 г., как пояснения Заявителя).
Суд не соглашается с выводами Заявителя по следующим основаниям.
Ответчик указывает, что Заявителем посчитан не убыток, а налоговая база,
ООО "Международные торговые консультанты" в уточненной (представлена 29.05.2008 г.) налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 г. показало: - доходы от реализации в сумме 360 000 руб. (стр. 010 Листа 02), - внереализационные доходы в сумме 119 362 953 руб. (стр. 020 Листа 02), - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в сумме 3 575 442 руб., - внереализационные расходы в сумме 116 551 749 руб. (стр. 040 Листа 02), - убыток в сумме 404 238 руб. (стр. 060 Листа 02), - доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по стр. 060 в сумме 52 780 564 руб. (стр. 070 Листа 02), - прибыль от операций с ценными бумагами в сумме 24 643 403 руб. и 575 629 822 руб. (строки 040 Листов 05).
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный период, по данным налогоплательщика составила 440 411 325 руб. (стр. 110 Листа 02).
Налоговая база для исчисления налога отражена в сумме 106 677 098 руб. (стр. 120 Листа 02), сумма исчисленного налога составила 25 602 503 руб. (стр. 180 Листа 02), в том числе в федеральный бюджет 6 934 011 руб. (стр. 040 Раздела 1), в бюджет субъекта РФ 18 668 492 руб. (стр. 070 Раздела 1).
Согласно Расчета суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу (Приложение N 4 к Листу 02), по данным ООО "Международные торговые консультанты" остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - всего показан в сумме 440 411 325 руб. (стр. 010 Приложения), в том числе:
убытка, полученного после 01.01.2002 г. в сумме 440 411 325 руб., а именно:
- за 2004 г. 71 950 788 руб. (стр. 040 Приложения),
- за 2005 г. 248 474 132 руб. (стр. 050 Приложения),
- за 2006 г. 119 986 405 руб. (стр. 060 Приложения).
Согласно ст. 283 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленные в соответствии с 25 главой НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ.
Таким образом, суд считает, что ООО "Международные торговые консультанты" вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль за 9 месяцев 2007 г. на сумму убытков полученных в 2004 - 2006 г.г.
В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с 25 главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.
Размер убытка, полученного за налоговые периоды, начиная с 2004 года, подлежат переносу на будущее, определяется отдельно за каждый прошедший налоговый период путем уменьшения суммы показателей строки 050 Листа 02 и строки 250 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль на показатели прибыли строк 120 Листа 05, 120 Листа 06, 230 Листа 07, 110 Листа 08 и 590 Листа 09 налоговой декларации по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ размер убытка в ООО "Международные торговые консультанты" за 2006 г. составил 88 136 686 руб., а именно:
Расчет убытка (-118 727 417 руб. + 30 590 731 руб. = 88 136 686 руб.)
- 118 727 417 руб. - убыток (стр. 060 листа 02 декларации за 2006 г.);
- 30 590 731 руб. - налоговая база по налогу на прибыль по операциям финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (стр. 100 листа 05 декларации).
Учитывая полученные организацией убытки:
за 2004 г. 71 950 788 руб. (стр. 040 Приложения 4),
за 2005 г. 248 474 132 руб. (стр. 050 Приложения 4),
остаток неперенесенного убытка на начало 2007 г. составил в сумме 408 561 606 руб.
(88 136 686 руб. + 71 950 788 руб. + 248 474 132 руб.).
Однако, по мнению суда, ООО "Международные торговые консультанты" определило остаток неперенесенного убытка на начало 2007 г. в сумме 440 411 325 руб.
В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях 25 главы Налогового кодекса признается:
для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
В п. 2 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется отдельно. Для расчета налоговой базы, облагаемой по ставке 24%, из суммы прибыли, исчисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (строка 060 листа 02 декларации), исключаются доходы от долевого участия в других организациях (строка 070 листа 02 декларации). В данном случае доходы от долевого участия исключены не из прибыли, а из исчисленного по строке 060 убытка. Порядок заполнения налоговой декларации (строка 070) предусматривает исключение доходов из прибыли по строке 060. В строке 060 отражается как прибыль так и убыток, а по строке 070 доход из строки 060 вычитается из прибыли (а не из убытка, как сделано Заявителем в данном случае). Следовательно, при наличии убытка по строке 060, доход, полученный от внереализационных операций не может быть исключен из убытка, исчисленного по строке 060. Исключение дохода по стр. 070 предусмотрено в том случае, если по строке 060 исчислена прибыль.
В уменьшение указанной налоговой базы (с учетом корректировки ее на показатели строк 100 листов 05 и строки 530 листа 06 налоговой декларации) может быть учтен убыток прошлых налоговых периодов, исчисленный в соответствии со ст. п. 8 ст. 274 НК РФ.
Налоговая база в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 г. ООО "Международные торговые консультанты" определена с учетом доходов от долевого участия в других организациях и с учетом налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке и составила сумму 548 088 423 руб. (стр. 140 Приложения 4 к листу 02 декларации).
Налоговая база в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 г. с учетом остатка неперенесенного убытка на начало 2007 г. в сумме 408 561 606 руб. должна быть отражена организацией в сумме 138 526 518 руб.
Судом проверен расчет налоговой базы по данным налогового органа:
(-404 238 руб. (убыток по стр. 060 листа 02) - 52 780 564 руб. (дивиденды по стр. 070 листа 02 декларации) + (24 643 403 руб. + 575 629 822 руб. (налоговая база по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых, учитываются в особом порядке (стр. 100 листов 05 декларации)) - 408 561 606 руб. (остаток неперенесенного убытка на начало 2007 г.).
Расчет признан законным и обоснованным.
Таким образом, суд приходит к выводу о том, что доход, полученный от деятельности по долевому участию, не подпадает под понятие убытка, определенного в п. 8 ст. 274 НК РФ, в связи с чем, заявителем необоснованно занижена налогооблагаемая база за 9 месяцев 2007 г., что привело к занижению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет.
Суд соглашается с выводами Ответчика о том, что ООО "Международные торговые консультанты" в нарушение ст. 283, п. 8 ст. 274 НК РФ в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 г. неправомерно завысило сумму убытка (а именно, остатка неперенесенного убытка на начало 2007 г.), уменьшающего налоговую базу за отчетный период на 31 849 719 руб. (строка 110 Листа 02), тем самым, занизило налоговую базу для исчисления налога (стр. 120 Листа 02) на 31 849 719 руб., что повлекло занижение суммы исчисленного налога на прибыль на 7 643 933 руб., в том числе: в федеральный бюджет на 2 070 232 руб., в бюджет субъекта РФ на 5 573 701 руб.
С учетом вышеизложенного, суд считает необоснованными также доводы ООО "Международные торговые консультанты", на основании п. 3 ст. 248 и п. 2 ст. 275 НК РФ, о повторном включении в объект налогообложения доходов, полученных от долевого участия.
Данную позицию суда поддерживает сложившаяся судебная практика: - Постановление ФАС МО от 08.06.2006 г. N КА-А40/4862-06; - Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.04.2008 г. N А11-3245/2007-К2-21/153; - Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.01.2008 г. N Ф08-8778/07-3297А.
В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации наделено законодателем давать письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждать формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.
Приказом Минфина РФ от 07.02.2006 г. за N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с п. 3 ст. 88 Налогового Кодекса РФ представителю ООО "Международные торговые консультанты" вручено Уведомление N 09-12/3932 от 18.06.2008 г. с протоколом проверки декларации (расчета) по сопоставлению данных налогоплательщика и налогового органа о том, что в ходе камеральной проверки выявлены ошибки в представленной уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2007 г. с предложением в пятидневный срок устранить указанные нарушения.
Уточненная декларация налогоплательщиком в Инспекцию ФНС России N 2 по г. Москве представлена не была.
ООО "Международные торговые консультанты" 28.07.2008 г. представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2007 год, по которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составила 28 628 655 руб., в том числе в федеральный бюджет 7 753 594 руб. (стр. 040 Раздела 1), в бюджет субъекта РФ 20 875 061 руб. (стр. 070 Раздела 1).
В представленной 29.05.2008 г. налогоплательщиком уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составила 13 678 106 руб., в том числе в федеральный бюджет 3 704 487 руб. (стр. 040 Раздела 1), в бюджет субъекта РФ 9 973 619 руб. (стр. 070 Раздела 1).
Таким образом, сумма налога к доплате по уточненной декларации от 28.07.2008 г. составила 14 950 549 руб., в том числе в федеральный бюджет 4 049 107 руб., в бюджет субъекта РФ 10 901 442 руб.
В соответствии со ст. 81 Налогового Кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления о дополнении и изменении налоговой декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Согласно лицевому счету ООО "Международные торговые консультанты" по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет по состоянию на 28.07.2008 года:
- сумма переплаты составила 28 213 490,73 руб.
Согласно лицевому счету ООО "Международные торговые консультанты" по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ по состоянию на 28.07.2008 года:
- сумма переплаты составила 50,27 руб.,
- неуплата налога составила 10 901 391,73 руб. (10 901 442 руб. - 50,27 руб.).
В лицевых счетах налогоплательщика по налогу на прибыль отсутствует недоимка по пене.
Таким образом, ООО "Международные торговые консультанты" в нарушение п. 4 ст. 81 Налогового Кодекса РФ до представления 28.07.2008 г. уточненной налоговой декларации за 2007 год не уплатило недостающую сумму налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 10 901 391,73 руб.
Налоговые органы в карточках "РСБ" ведут учет налоговых платежей, перечисляемых налогоплательщиками на счета учета доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, на основании информации, поступающей в электронном виде из Управление Федерального Казначейства по г. Москве.
Разноска налоговыми органами поступивших сумм налогов и сборов в карточках "Расчетов с бюджетом" производится строго в соответствии с конкретными реквизитами КБК, ИНН, КПП, статус налогоплательщика и ОКАТО, указанными налогоплательщиком в платежном поручении на уплату налогов (сборов).
Денежные средства, зачисляемые в доходы бюджетов по расчетным документам, оформленным с нарушениями Правил, утвержденных Приказом Минфина России от 24.11.2004 г. N 106н, считаются поступившими не по принадлежности, и информация по таким расчетным документам отражается в Ведомости невыясненных поступлений. При возникновении недоимки пени начисляются в соответствии с положениями НК РФ.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 170, 171, 201 АПК РФ, суд
решил:
в иске ООО "Международные торговые консультанты" к ИФНС России N 2 по г. Москве о признании недействительным Решения N 2251/п от 30.09.2008 г. (п. 1; 3 Решения) отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)