Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть объявлена 09 февраля 2009 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 10 февраля 2009 г.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Саратовской области на решение Арбитражного суда Саратовской области от 15.07.2008 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 по делу N А57-1431/2008
по исковому заявлению Екатерининского районного потребительского общества, р.п. Екатериновка Саратовской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Саратовской области, город Ртищево, о признании недействительным решения Инспекции N 53 от 21.09.2007 г.
До объявления резолютивной части в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 14 часов 30 минут 05 февраля 2009 года до 10 часов 00 минут 09 февраля 2009 года.
установил:
Екатерининское районное потребительское общество, р.п. Екатериновка Саратовской области, (далее - общество), обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Саратовской области, г. Ртищево, о признании недействительным решения Инспекции N 53 от 21.09.2007 г.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 15.07.2008 г., оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 г., заявленные требования удовлетворены частично.
Признано недействительным решение N 53 от 21.09.2007 г. межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Саратовской области, вынесенное в отношении Екатериновского районного потребительского общества, в части доначисления единого налога на вмененный доход в размере 89 529 руб., пени за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход в размере 21 345 руб. 98 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого налога на вмененный доход в размере 17 905 руб. 80 коп.
В удовлетворении остальной части заявления - отказано.
Как видно из материалов дела, налоговым органом в отношении Екатериновского районного потребительского общества в период с 15 марта 2007 г. по 28 июня 2007 г. была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г., налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г. По результатам проверки составлен акт от 15 августа 2007 г.
Налогоплательщиком представлены возражения на акт выездной налоговой проверки от 15 августа 2008 г., которые были рассмотрены налоговым органом в присутствии налогоплательщика.
По результатам рассмотрения материалов проверки исполняющим обязанности начальника Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Саратовской области 21 сентября 2007 г. было принято решение N 53, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 36 247 руб., в том числе по НДС в сумме 18 341,20 руб., по ЕНВД - в сумме 17 905,8 руб. Обществу доначислены единый налог на вмененный доход в сумме 89 529 руб. и налог на добавленную стоимость в сумме 91706 руб., начислены пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 44 155,8 руб., ЕНВД в сумме 24 932,37 руб.
На решение инспекции обществом 26 сентября 2007 г. подана апелляционная жалоба, которая была рассмотрена УФНС России по Саратовской области 29 октября 2007 г.
Согласно решению УФНС России по Саратовской области от 29 октября 2007 г. апелляционная жалоба была удовлетворена частично, а именно, в части доначисления НДС в сумме 4773 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.
01 ноября 2007 г. в решение Управления ФНС России по Саратовской области от 29 октября 2007 г. внесены изменения, в соответствии с которыми апелляционная жалоба Екатериновского районного потребительского общества оставлена без удовлетворения.
Суды, признавая решение налогового органа недействительным в части доначисления ЕНВД в связи с занижением физического показателя, исходили из того, что налоговым органом не доказано, что общество осуществляло торговлю на площади большей, чем указано в декларациях по единому налогу на вмененный доход.
Данный вывод суда коллегия находит обоснованным.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Данной статьей установлено, что для такого вида предпринимательской деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога на вмененных доход от такого вида предпринимательской деятельности как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала" (в квадратный метрах).
Статьей 346.27. Налогового кодекса РФ установлено, что площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что в целях главы 26.3 Налогового кодекса РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Из смысла данных норм следует, что обязательным признаком отнесения площадей к категории "площади торгового зала" и учета их при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли, что должно подтверждаться совокупностью доказательств.
В данном случае судами, на основании материалов дела установлено, что из заключения о разногласии по акту выездной налоговой проверки от 15 августа 2007 г. оперуполномоченного МРО N 10 ОРЧ КМ НП при ГУВД Саратовской области Ильина Д.А., специалиста-ревизора ОДПР ОРЧ КМ НП при ГУВД Саратовской области Мелентий Л.А. следует, что в ходе совместно проводимых с сотрудниками МИ ФНС России N 5 по Саратовской области Черлик Н.Н., Андреевой Н.А., представителями Екатериновского РайПО Будынковой Л.В., понятыми Кутомановой, Гавриловой В.П., Усановой Т.П., Колесниковой Л.И., Сыровой Л., проверочных мероприятий от 04 июня 2007 г., направленных на установление фактически используемой торговой площади в магазинах, принадлежащих Екатериновскому РайПО, были проведены замеры торговых площадей в магазинах, расположенных в с. Альшанка, с. Андреевка, с. Бакуры, с. Комаровка Екатериновского района Саратовской области. Что также подтверждается показаниями свидетелей, допрошенных в суде первой инстанции.
По результатам проведенных замеров площадей было установлено, что используемая торговая площадь соответствует площади (физическому показателю), указанному в налоговых декларациях по ЕНВД, предоставленных для отчета Екатериновским РайПО в налоговый орган в период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.
Удовлетворяя требования, суды пришли к выводу, что представленное в материалы дела заключение МРО N 10 ОРЧ КМ НП при ГУВД Саратовской области опровергает выводы налогового органа, содержащиеся в оспариваемом решении инспекции N 53.
Судами также принято во внимание, что налоговым органом при вынесении решения не установлен размер торговых площадей, не устранены противоречия между сведениями, содержащимися в технических паспортах и фактическими обстоятельствами, установленными в рамках обмера торговых площадей.
При таких обстоятельствах, коллегия считает доводы налогового органа необоснованными и не находит оснований для отмены судебных актов.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 15.07.2008 г. и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 г. по делу N А57-1431/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 10.02.2009 ПО ДЕЛУ N А57-1431/2008
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 февраля 2009 г. по делу N А57-1431/2008
Резолютивная часть объявлена 09 февраля 2009 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 10 февраля 2009 г.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Саратовской области на решение Арбитражного суда Саратовской области от 15.07.2008 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 по делу N А57-1431/2008
по исковому заявлению Екатерининского районного потребительского общества, р.п. Екатериновка Саратовской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Саратовской области, город Ртищево, о признании недействительным решения Инспекции N 53 от 21.09.2007 г.
До объявления резолютивной части в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 14 часов 30 минут 05 февраля 2009 года до 10 часов 00 минут 09 февраля 2009 года.
установил:
Екатерининское районное потребительское общество, р.п. Екатериновка Саратовской области, (далее - общество), обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Саратовской области, г. Ртищево, о признании недействительным решения Инспекции N 53 от 21.09.2007 г.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 15.07.2008 г., оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 г., заявленные требования удовлетворены частично.
Признано недействительным решение N 53 от 21.09.2007 г. межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Саратовской области, вынесенное в отношении Екатериновского районного потребительского общества, в части доначисления единого налога на вмененный доход в размере 89 529 руб., пени за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход в размере 21 345 руб. 98 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого налога на вмененный доход в размере 17 905 руб. 80 коп.
В удовлетворении остальной части заявления - отказано.
Как видно из материалов дела, налоговым органом в отношении Екатериновского районного потребительского общества в период с 15 марта 2007 г. по 28 июня 2007 г. была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г., налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г. По результатам проверки составлен акт от 15 августа 2007 г.
Налогоплательщиком представлены возражения на акт выездной налоговой проверки от 15 августа 2008 г., которые были рассмотрены налоговым органом в присутствии налогоплательщика.
По результатам рассмотрения материалов проверки исполняющим обязанности начальника Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Саратовской области 21 сентября 2007 г. было принято решение N 53, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 36 247 руб., в том числе по НДС в сумме 18 341,20 руб., по ЕНВД - в сумме 17 905,8 руб. Обществу доначислены единый налог на вмененный доход в сумме 89 529 руб. и налог на добавленную стоимость в сумме 91706 руб., начислены пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 44 155,8 руб., ЕНВД в сумме 24 932,37 руб.
На решение инспекции обществом 26 сентября 2007 г. подана апелляционная жалоба, которая была рассмотрена УФНС России по Саратовской области 29 октября 2007 г.
Согласно решению УФНС России по Саратовской области от 29 октября 2007 г. апелляционная жалоба была удовлетворена частично, а именно, в части доначисления НДС в сумме 4773 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.
01 ноября 2007 г. в решение Управления ФНС России по Саратовской области от 29 октября 2007 г. внесены изменения, в соответствии с которыми апелляционная жалоба Екатериновского районного потребительского общества оставлена без удовлетворения.
Суды, признавая решение налогового органа недействительным в части доначисления ЕНВД в связи с занижением физического показателя, исходили из того, что налоговым органом не доказано, что общество осуществляло торговлю на площади большей, чем указано в декларациях по единому налогу на вмененный доход.
Данный вывод суда коллегия находит обоснованным.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Данной статьей установлено, что для такого вида предпринимательской деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога на вмененных доход от такого вида предпринимательской деятельности как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала" (в квадратный метрах).
Статьей 346.27. Налогового кодекса РФ установлено, что площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что в целях главы 26.3 Налогового кодекса РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Из смысла данных норм следует, что обязательным признаком отнесения площадей к категории "площади торгового зала" и учета их при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли, что должно подтверждаться совокупностью доказательств.
В данном случае судами, на основании материалов дела установлено, что из заключения о разногласии по акту выездной налоговой проверки от 15 августа 2007 г. оперуполномоченного МРО N 10 ОРЧ КМ НП при ГУВД Саратовской области Ильина Д.А., специалиста-ревизора ОДПР ОРЧ КМ НП при ГУВД Саратовской области Мелентий Л.А. следует, что в ходе совместно проводимых с сотрудниками МИ ФНС России N 5 по Саратовской области Черлик Н.Н., Андреевой Н.А., представителями Екатериновского РайПО Будынковой Л.В., понятыми Кутомановой, Гавриловой В.П., Усановой Т.П., Колесниковой Л.И., Сыровой Л., проверочных мероприятий от 04 июня 2007 г., направленных на установление фактически используемой торговой площади в магазинах, принадлежащих Екатериновскому РайПО, были проведены замеры торговых площадей в магазинах, расположенных в с. Альшанка, с. Андреевка, с. Бакуры, с. Комаровка Екатериновского района Саратовской области. Что также подтверждается показаниями свидетелей, допрошенных в суде первой инстанции.
По результатам проведенных замеров площадей было установлено, что используемая торговая площадь соответствует площади (физическому показателю), указанному в налоговых декларациях по ЕНВД, предоставленных для отчета Екатериновским РайПО в налоговый орган в период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.
Удовлетворяя требования, суды пришли к выводу, что представленное в материалы дела заключение МРО N 10 ОРЧ КМ НП при ГУВД Саратовской области опровергает выводы налогового органа, содержащиеся в оспариваемом решении инспекции N 53.
Судами также принято во внимание, что налоговым органом при вынесении решения не установлен размер торговых площадей, не устранены противоречия между сведениями, содержащимися в технических паспортах и фактическими обстоятельствами, установленными в рамках обмера торговых площадей.
При таких обстоятельствах, коллегия считает доводы налогового органа необоснованными и не находит оснований для отмены судебных актов.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 15.07.2008 г. и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 г. по делу N А57-1431/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)