Судебные решения, арбитраж
Транспортный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 15 июня 2006 года Дело N А42-11331/2005
Резолютивная часть постановления объявлена 05 июня 2006 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 15 июня 2006 года.
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего М.А.Шестаковой, судей И.Г.Савицкой, Л.А.Шульги, при ведении протокола судебного заседания судьей М.А.Шестаковой, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-3926/2005) ИФНС России по городу Мурманску Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 26 февраля 2006 года по делу N А42-11331/2005 (судья Т.Н.Спичак) по заявлению ООО "Путина" к Инспекции ФНС России по городу Мурманску о признании недействительным решения N 9850 от 28.07.2005, при участии: от заявителя - представитель не явился (извещен); от ответчика - Е.В.Володькина по доверенности от 10.01.2006 N 01-14-30/00007,
в Арбитражный суд города Мурманска обратилось ООО "Путина" с заявлением о признании недействительным решения N 9850 от 28.07.2005 ИФНС России по городу Мурманску, вынесенного на основании камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за январь - март 2005 года. Оспариваемым решением обществу был доначислен налог на прибыль за январь - март 2005 года в размере 4518379,00 рублей, в т.ч. по сроку уплаты 28.04.2005 687738,00 рублей, исчислены пени в сумме 25033,66 рубля.
Решением суда от 26.02.2006 требования общества были удовлетворены. При исследовании обстоятельств дела и вынесении решения суд пришел к выводу о том, что общество правомерно использовало в проверяемом периоде льготу по налогу на прибыль, а именно применило ставку 0%, в связи с тем, что доход в указанном периоде получен от производства сельскохозяйственной продукции.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по городу Мурманску подала апелляционную жалобу.
В апелляционной жалобе указано, что суд неправильно применил и истолковал нормы материального права в связи со следующим.
Ст. 3 ФЗ N 147-ФЗ от 11.11.2003 "О внесении изменений в главу 26.1 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" внесены изменения в ФЗ от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах", в соответствии с которыми абзац 3 ст. 2 изложен в следующей редакции: "для сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыболовецких артелей (колхозов) освобождение от налога на прибыль действует до 1 января 2005 года".
ФЗ N 110-ФЗ дополнен ст. 2.1 следующего содержания: "Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в указанных в ней порядке и размерах".
В п. 1 ст. 346.2 НК РФ приведено понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения, исходя из универсальности воли законодателя, изложенной в ст. 346.2 НК РФ в отношении определения сельскохозяйственных производителей, следует руководствоваться положениями указанной статьи, в соответствии с которой "сельскохозяйственными товаропроизводителями" признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку.
Вместе с тем в целях подтверждения позиции инспекции, в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ допустима ссылка на ст. 2 ФЗ от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей", в которой содержится норма, аналогичная статье 346.2 НК РФ.
Так в соответствии с данной статьей сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50 процентов.
Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 и введенным в действие с 01 июля 1994 года, присвоены коды изделиям, агрегатам, оборудованию и другой продукции, произведенным (получаемым) в результате определения деятельности предприятий, организаций и других производителей, которые согласно ОКОНХ (ОКВЭД) относятся к определенной отрасли народного хозяйства (виду деятельности).
При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться разделами 970000 "Продукция растениеводства и лесного хозяйства".
Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301, к продукции животноводства, то есть к сельскохозяйственной продукции, относится продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами) (код 98 9930).
Видом деятельности ООО "Путина" является добыча и переработка рыбной продукции по коду 05.01.12 (вылов рыбы и водных биоресурсов в открытых районах Мирового океана и внутренних морских водах несельскохозяйственными товаропроизводителями), что подтверждается из представленной заявителем копии статистической отчетности формы N 8-ВЭС-рыба (срочная) "Сведения об экспорте (импорте) рыбы, рыбопродуктов и морепродуктов" за январь - март 2005 года следует, что вид деятельности по ОКДП соответствует коду 05.01.12, то есть "Вылов рыбы и водных ресурсов в открытых районах Мирового океана и внутренних морских водах несельскохозяйственными товаропроизводителями". Аналогичная информация содержится в Едином государственном реестре предприятий и организаций (ЕГРПО), ведение которой осуществляет Госкомстат России. Согласно письму Мурманского областного комитета государственной статистике от 15.04.2003 N 10-09/224-93 ООО "Путина" присвоен код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности 05.01.12.
Выслушав в судебном заседании представителей сторон, изучив материалы дела, апелляционный суд приходит к следующему.
Как видно из материалов дела, 28.04.2005 ООО "Путина" представило в ИФНС России по городу Мурманску налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за январь - март 2005 года. В составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за январь - март 2005 года обществом представлен лист 02 "расчет налога на прибыль организаций" (код строки 002 - является сельскохозяйственным товаропроизводителем). Сумма налоговой базы для исчисления налога по строке 180 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за январь - март 2005 определена в размере 18826579 рублей. В связи с применением льготы по налогу, предусмотренной ст. 2.1 ФЗ РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ, сумма налога на прибыль организаций за январь - март 2005 не исчислена и не отражена по строке 250 листа 02 декларации.
Инспекция провела камеральную проверку представленной декларации и установила занижение налога на прибыль за январь - март 2005 года в сумме 4518379 рублей. Налоговый орган в адрес общества направил письмо от 10.06.2005 о допущенном занижении налога на прибыль за январь 2005 года с предложением представить в установленный законодательством срок пояснения по данному факту.
Письмом от 17.06.2005 общество представило пояснения. Не согласившись с доводами ООО "Путина", инспекция приняла решение N 9850 от 28.07.2005, которым доначислен налог на прибыль организаций за январь - март 2005 года в размере 4518379 рублей, в том числе по сроку уплаты 28.04.2005 687738 рублей; начислены пени за неуплату налога на прибыль организаций за январь - март 2005 в размере 25033,66 рубля.
Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд.
Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что заявитель осуществлял сельскохозяйственную деятельность и может воспользоваться правом на применение ставки 0% по налогу на прибыль в проверяемом периоде.
Суд апелляционной инстанции не может согласиться с этими выводами в связи со следующим.
У общества не имеется права на применение спорной льготы по налогу на прибыль, поскольку осуществляемая им деятельность - вылов рыбы, а также его статус - несельскохозяйственный товаропроизводитель не подпадают под действие норм Закона N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах", предусматривающих льготные ставки обложения налогом на прибыль.
В соответствии с п. 5 ст. 1 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) не являются плательщиками налога предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
Согласно ст. 2 Закона N 110-ФЗ предусмотренный абзацем первым п. 5 ст. 1 Закона N 2116-1 порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли, от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятии индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ, действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ.
Статьей 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах" абзац третий статьи 2 Закона N 110-ФЗ изложен в следующей редакции:
"для сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыболовецких артелей (колхозов) освобождение от налога на прибыль действует до 1 января 2005 года".
Кроме того, Закон N 110-ФЗ дополнен статьей 2.1 следующего содержания:
"Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:
- - в 2004 - 2005 годах - 0%;
- - в 2006 - 2008 годах - 6%;
- - в 2009 - 2011 годах - 12%;
- - в 2012 - 2014 годах - 18%;
- - начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ".
Пунктом 1 ст. 346.2 НК РФ установлено, что в целях главы 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.
Указанный пункт включает в число сельскохозяйственных товаропроизводителей тех, кто производит сельскохозяйственную продукцию, однако не раскрывает понятия "лица, производящие сельскохозяйственную продукцию".
Поэтому, исходя из п. 1 ст. 11 НК РФ и в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", к сельскохозяйственным товаропроизводителям, то есть лицам, осуществляющим производство сельскохозяйственной продукции, относится физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляют в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.
Следовательно, при осуществлении деятельности в виде вылова рыбы к сельскохозяйственным производителям относятся только рыболовецкие артели (колхозы).
Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, к продукции животноводства, то есть к сельскохозяйственной продукции, относится продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами) (код 98 9930).
Вылов рыбы и других водных биоресурсов, осуществляемый организациями иных организационно-правовых форм, к сельскохозяйственной продукции не относится, а принадлежит классу продукции 92 0000 "Продукция мясной, молочной, рыбной, мукомольнокрупяной, комбикормовой и микробиологической промышленности" и группировке 92 0001 "Улов рыбы (включая добычу морского зверя, китов, морепродуктов и ракообразных)".
Из изложенного следует, что общество, не являющееся рыболовецкой артелью (колхозом), при осуществлении вылова рыбы не относится к сельскохозяйственным производителям, имеющим право на применение в 2005 году ставки 0% по налогу на прибыль.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Мурманской области от 26.02.2006 по делу N А42-11331/2005 отменить.
В удовлетворении заявления ООО "Путина" к ИФНС РФ по г. Мурманску отказать.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ШЕСТАКОВА М.А.
Судьи
САВИЦКАЯ И.Г.
ШУЛЬГА Л.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 15.06.2006 ПО ДЕЛУ N А42-11331/2005
Разделы:Транспортный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
от 15 июня 2006 года Дело N А42-11331/2005
Резолютивная часть постановления объявлена 05 июня 2006 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 15 июня 2006 года.
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего М.А.Шестаковой, судей И.Г.Савицкой, Л.А.Шульги, при ведении протокола судебного заседания судьей М.А.Шестаковой, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-3926/2005) ИФНС России по городу Мурманску Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 26 февраля 2006 года по делу N А42-11331/2005 (судья Т.Н.Спичак) по заявлению ООО "Путина" к Инспекции ФНС России по городу Мурманску о признании недействительным решения N 9850 от 28.07.2005, при участии: от заявителя - представитель не явился (извещен); от ответчика - Е.В.Володькина по доверенности от 10.01.2006 N 01-14-30/00007,
УСТАНОВИЛ:
в Арбитражный суд города Мурманска обратилось ООО "Путина" с заявлением о признании недействительным решения N 9850 от 28.07.2005 ИФНС России по городу Мурманску, вынесенного на основании камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за январь - март 2005 года. Оспариваемым решением обществу был доначислен налог на прибыль за январь - март 2005 года в размере 4518379,00 рублей, в т.ч. по сроку уплаты 28.04.2005 687738,00 рублей, исчислены пени в сумме 25033,66 рубля.
Решением суда от 26.02.2006 требования общества были удовлетворены. При исследовании обстоятельств дела и вынесении решения суд пришел к выводу о том, что общество правомерно использовало в проверяемом периоде льготу по налогу на прибыль, а именно применило ставку 0%, в связи с тем, что доход в указанном периоде получен от производства сельскохозяйственной продукции.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по городу Мурманску подала апелляционную жалобу.
В апелляционной жалобе указано, что суд неправильно применил и истолковал нормы материального права в связи со следующим.
Ст. 3 ФЗ N 147-ФЗ от 11.11.2003 "О внесении изменений в главу 26.1 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" внесены изменения в ФЗ от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах", в соответствии с которыми абзац 3 ст. 2 изложен в следующей редакции: "для сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыболовецких артелей (колхозов) освобождение от налога на прибыль действует до 1 января 2005 года".
ФЗ N 110-ФЗ дополнен ст. 2.1 следующего содержания: "Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в указанных в ней порядке и размерах".
В п. 1 ст. 346.2 НК РФ приведено понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения, исходя из универсальности воли законодателя, изложенной в ст. 346.2 НК РФ в отношении определения сельскохозяйственных производителей, следует руководствоваться положениями указанной статьи, в соответствии с которой "сельскохозяйственными товаропроизводителями" признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку.
Вместе с тем в целях подтверждения позиции инспекции, в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ допустима ссылка на ст. 2 ФЗ от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей", в которой содержится норма, аналогичная статье 346.2 НК РФ.
Так в соответствии с данной статьей сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50 процентов.
Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 и введенным в действие с 01 июля 1994 года, присвоены коды изделиям, агрегатам, оборудованию и другой продукции, произведенным (получаемым) в результате определения деятельности предприятий, организаций и других производителей, которые согласно ОКОНХ (ОКВЭД) относятся к определенной отрасли народного хозяйства (виду деятельности).
При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться разделами 970000 "Продукция растениеводства и лесного хозяйства".
Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301, к продукции животноводства, то есть к сельскохозяйственной продукции, относится продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами) (код 98 9930).
Видом деятельности ООО "Путина" является добыча и переработка рыбной продукции по коду 05.01.12 (вылов рыбы и водных биоресурсов в открытых районах Мирового океана и внутренних морских водах несельскохозяйственными товаропроизводителями), что подтверждается из представленной заявителем копии статистической отчетности формы N 8-ВЭС-рыба (срочная) "Сведения об экспорте (импорте) рыбы, рыбопродуктов и морепродуктов" за январь - март 2005 года следует, что вид деятельности по ОКДП соответствует коду 05.01.12, то есть "Вылов рыбы и водных ресурсов в открытых районах Мирового океана и внутренних морских водах несельскохозяйственными товаропроизводителями". Аналогичная информация содержится в Едином государственном реестре предприятий и организаций (ЕГРПО), ведение которой осуществляет Госкомстат России. Согласно письму Мурманского областного комитета государственной статистике от 15.04.2003 N 10-09/224-93 ООО "Путина" присвоен код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности 05.01.12.
Выслушав в судебном заседании представителей сторон, изучив материалы дела, апелляционный суд приходит к следующему.
Как видно из материалов дела, 28.04.2005 ООО "Путина" представило в ИФНС России по городу Мурманску налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за январь - март 2005 года. В составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за январь - март 2005 года обществом представлен лист 02 "расчет налога на прибыль организаций" (код строки 002 - является сельскохозяйственным товаропроизводителем). Сумма налоговой базы для исчисления налога по строке 180 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за январь - март 2005 определена в размере 18826579 рублей. В связи с применением льготы по налогу, предусмотренной ст. 2.1 ФЗ РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ, сумма налога на прибыль организаций за январь - март 2005 не исчислена и не отражена по строке 250 листа 02 декларации.
Инспекция провела камеральную проверку представленной декларации и установила занижение налога на прибыль за январь - март 2005 года в сумме 4518379 рублей. Налоговый орган в адрес общества направил письмо от 10.06.2005 о допущенном занижении налога на прибыль за январь 2005 года с предложением представить в установленный законодательством срок пояснения по данному факту.
Письмом от 17.06.2005 общество представило пояснения. Не согласившись с доводами ООО "Путина", инспекция приняла решение N 9850 от 28.07.2005, которым доначислен налог на прибыль организаций за январь - март 2005 года в размере 4518379 рублей, в том числе по сроку уплаты 28.04.2005 687738 рублей; начислены пени за неуплату налога на прибыль организаций за январь - март 2005 в размере 25033,66 рубля.
Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд.
Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что заявитель осуществлял сельскохозяйственную деятельность и может воспользоваться правом на применение ставки 0% по налогу на прибыль в проверяемом периоде.
Суд апелляционной инстанции не может согласиться с этими выводами в связи со следующим.
У общества не имеется права на применение спорной льготы по налогу на прибыль, поскольку осуществляемая им деятельность - вылов рыбы, а также его статус - несельскохозяйственный товаропроизводитель не подпадают под действие норм Закона N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах", предусматривающих льготные ставки обложения налогом на прибыль.
В соответствии с п. 5 ст. 1 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) не являются плательщиками налога предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
Согласно ст. 2 Закона N 110-ФЗ предусмотренный абзацем первым п. 5 ст. 1 Закона N 2116-1 порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли, от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятии индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ, действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ.
Статьей 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах" абзац третий статьи 2 Закона N 110-ФЗ изложен в следующей редакции:
"для сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыболовецких артелей (колхозов) освобождение от налога на прибыль действует до 1 января 2005 года".
Кроме того, Закон N 110-ФЗ дополнен статьей 2.1 следующего содержания:
"Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:
- - в 2004 - 2005 годах - 0%;
- - в 2006 - 2008 годах - 6%;
- - в 2009 - 2011 годах - 12%;
- - в 2012 - 2014 годах - 18%;
- - начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ".
Пунктом 1 ст. 346.2 НК РФ установлено, что в целях главы 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.
Указанный пункт включает в число сельскохозяйственных товаропроизводителей тех, кто производит сельскохозяйственную продукцию, однако не раскрывает понятия "лица, производящие сельскохозяйственную продукцию".
Поэтому, исходя из п. 1 ст. 11 НК РФ и в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", к сельскохозяйственным товаропроизводителям, то есть лицам, осуществляющим производство сельскохозяйственной продукции, относится физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляют в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.
Следовательно, при осуществлении деятельности в виде вылова рыбы к сельскохозяйственным производителям относятся только рыболовецкие артели (колхозы).
Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, к продукции животноводства, то есть к сельскохозяйственной продукции, относится продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами) (код 98 9930).
Вылов рыбы и других водных биоресурсов, осуществляемый организациями иных организационно-правовых форм, к сельскохозяйственной продукции не относится, а принадлежит классу продукции 92 0000 "Продукция мясной, молочной, рыбной, мукомольнокрупяной, комбикормовой и микробиологической промышленности" и группировке 92 0001 "Улов рыбы (включая добычу морского зверя, китов, морепродуктов и ракообразных)".
Из изложенного следует, что общество, не являющееся рыболовецкой артелью (колхозом), при осуществлении вылова рыбы не относится к сельскохозяйственным производителям, имеющим право на применение в 2005 году ставки 0% по налогу на прибыль.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 26.02.2006 по делу N А42-11331/2005 отменить.
В удовлетворении заявления ООО "Путина" к ИФНС РФ по г. Мурманску отказать.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ШЕСТАКОВА М.А.
Судьи
САВИЦКАЯ И.Г.
ШУЛЬГА Л.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)