Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 24 января 2005 г. Дело N А41-К2-4593/04
Арбитражный суд Московской области в составе судьи К.Н., протокол судебного заседания вела помощник судьи К.О., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "Сервис-Экспорт" к МРИ МНС РФ N 21 по Московской области, 3-е лицо - Мособлкомзем, о признании недействительным решения, при участии в заседании: от истца - П., юрисконсульт, по доверенности,
ОАО "Сервис-Экспорт" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском о признании недействительным решения ИМНС по Талдомскому району N 534 от 11.09.2003, требование N 604 об уплате налога и требование N 605 об уплате налоговой санкции от 11.09.2003.
В ходе судебного разбирательства представителем истца в порядке ст. 49 АПК РФ заявлено ходатайство об уточнении исковых требований, в соответствии с которым он просит признать недействительными решение ИМНС по Талдомскому району N 584 от 11.09.2003 в части взыскания земельного налога в сумме 428086 руб., пени в сумме 5833 руб. 58 коп. и штрафа в сумме 85614 руб., а также требование N 604 от 11.09.2003 об уплате налога и пени. Ходатайство истца арбитражным судом удовлетворено.
В ходе судебного разбирательства представителем ответчика заявлено ходатайство о замене ответчика на МРИ МНС РФ N 21 по МО в связи с проведенной реорганизацией. Ходатайство ответчика судом удовлетворено в соответствии со ст. 48 АПК РФ.
Ответчик в отзыве на иск и в ходе рассмотрения дела исковые требования не признал, ссылаясь на то, что земельные участки истца площадью 33,03 га относятся к землям промышленности и применение ставки земельного налога в размере 3 руб. 60 коп. за 1 кв. м, как за земли, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, неправомерно.
Определением по делу от 18.05.2004 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, на стороне ответчика привлечен Мособлкомзем.
Представитель 3-го лица в объяснениях, представленных в суд, указал, что спорный земельный участок постановлением главы администрации Талдомского района отнесен к землям поселений. Одновременно по информации, полученной из Райкомзема Талдомского района, данный земельный участок относится к землям промышленности и иного специального назначения.
Дело рассматривается в порядке ст. 156 АПК РФ без участия представителей ответчика и третьего лица, надлежащим образом уведомленных о времени и месте слушания дела, по имеющимся в материалах дела документам.
Исследовав материалы дела, заслушав представителя истца, арбитражный суд установил.
ИМНС РФ по Талдомскому району была проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по земельному налогу за 2003 г.
В ходе проверки налоговым органом было установлено, что ответчиком занижен земельный налог на сумму 428068 руб. в связи с невключением в расчет налога земельного участка площадью 33,03 га, предоставленного истцу под индивидуальное жилищное строительство.
По результатам проверки руководителем ИМНС 11.09.2003 вынесено решение о взыскании с ответчика земельного налога в сумме 428068 руб., пени в сумме 5899 руб. и о привлечении его к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 85614 руб.
На основании указанного решения налоговым органом было направлено истцу 11.09.2003 требование N 604 об уплате налога и пени.
ОАО "Сервис-Экспорт" просит признать недействительными вышеуказанное решение в части взыскания земельного налога в сумме 428086 руб., пени в сумме 5833 руб. 58 коп. и штрафа в сумме 85614 руб., ссылаясь на то, что спорный земельный участок относится к категории земель сельскохозяйственного назначения и водного фонда, в связи с чем налог был исчислен в соответствии с п. п. 5 и 9 постановления главы администрации Талдомского района N 437 от 18.03.2003 по ставкам 0,036 руб./кв. м и 172,37 руб./га соответственно в общей сумме 11384 руб. 20 коп. и уплачен платежными поручениями N 227 от 06.08.2003 и N 325 от 11.11.2003.
Арбитражный суд считает, что исковые требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела - свидетельства о праве бессрочного (постоянного) пользования землей (л. д. 15), постановления главы администрации Талдомского района N 1752 от 30.11.93 (л. д. 14) усматривается, что ОАО "Сервис-Экспорт" отведен в бессрочное (постоянное) пользование земельный участок в районе д. Кирьяново общей площадью 33,03 га под индивидуальное жилищное строительство.
Указанный земельный участок отнесен к категории земель сельскохозяйственного назначения и представляет собой 8,52 га пашни, 21,7 га сенокосов, 0,11 га пастбищ и 2,7 га прочих угодий (водоохранная зона).
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" использование земли в РФ является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
На момент проведения проверки спорный земельный участок не был учтен при подаче налоговой декларации по земельному налогу за 2003 г. Налоговая декларация по данному участку была представлена истцом в налоговый орган 15.09.2003 (л. д. 11).
При проведении проверки налоговая инспекция исчислила истцу налог на землю по спорному земельному участку по ставке 1 руб. 29 коп. за 1 кв. м, установленной п. 8 постановления главы Талдомского района "О ставках земельного налога в 2003 году на территории Талдомского района" N 437 от 18.03.2003, для расположенных вне населенных пунктов земель промышленности, транспорта, энергетики, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения.
Исчисление налога по указанной ставке не может быть признано арбитражным судом правомерным по следующим основаниям.
Статьи 65 ч. 1 и 200 ч. 5 АПК РФ возлагают обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, по искам о признании недействительными актов государственных органов на указанные органы.
В нарушение указанных норм налоговой инспекцией не представлено доказательств, подтверждающих, что спорный земельный участок отнесен к землям промышленности.
Таких доказательств также не представлено в материалы дела и Мособлкомземом.
При изложенных обстоятельствах вынесенное решение о доначислении истцу земельного налога подлежит признанию недействительным.
Однако, принимая во внимание принцип платности использования земли, установленный действующим законодательством, арбитражный суд считает, что при рассмотрении настоящего дела подлежит применению п. 6 вышеуказанного постановления главы Талдомского района, которым установлена ставка в размере 25,90 коп. за 1 кв. м для земельных участков, предоставленных гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов и вне их черты для иных (за исключением п. 5 настоящего постановления) целей.
Также по участку в размере 2,7 га подлежит применению ставка 172,37 руб. за 1 га, установленная п. 9 данного постановления для земель водного фонда.
Из правоустанавливающих документов истца на землю усматривается, что данный участок относится к водоохранной зоне р. Дубны и в соответствии со ст. 102 Земельного кодекса РФ является землями водного фонда.
С учетом указанных ставок земельный налог за спорный земельный участок за 2003 г. должен составлять 79020 руб. 10 коп. (в том числе 78554 руб. 70 коп. за участок площадью 30,33 га и 465 руб. 40 коп. за участок площадью 2,7 га).
Материалами дела подтверждено, что до вынесения налоговым органом оспариваемого решения истец уплатил земельный налог за указанный участок в размере 5826 руб. 75 коп. платежным поручением N 227 от 26.08.2003 (л. д. 12).
Указанная уплата не была учтена ИМНС по Талдомскому району при вынесении решения.
При изложенных обстоятельствах решение ИМНС подлежит признанию недействительным в части взыскания земельного налога в сумме 343221 руб. 15 коп. (428068 руб. - 79020 руб. 10 коп. - 5826 руб. 75 коп.) и пени в сумме 4981 руб. 48 коп. как вынесенное с нарушением действующего законодательства и не доказанное ответчиком в ходе рассмотрения дела.
Оспариваемое истцом требование N 604 от 01.09.2003 об уплате налога и пени также подлежит признанию недействительным в тех же суммах.
Ссылка истца на то, что он исчислил указанный налог по ставке 3,60 коп. за 1 кв. м в соответствии с п. 5 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003 как за земли сельскохозяйственного назначения, не может быть принята арбитражным судом, поскольку данная ставка установлена для участков, предоставленных гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота.
Спорный земельный участок, являясь землей сельскохозяйственного назначения, предоставлен юридическому лицу для целей, не связанных с ведением личного подсобного хозяйства, - для индивидуального жилищного строительства.
Кроме того, исчисление налога и подача налоговой декларации были произведены налогоплательщиком после проведения выездной налоговой проверки и вынесения налоговой инспекцией решения по ней.
Доводы истца о том, что налог был уплачен в сумме 11384 руб. 20 коп., не могут быть приняты арбитражным судом, поскольку оплата налога в сумме 5557 руб. 45 коп. была произведена платежным поручением N 325 от 11.11.2003, т.е. после вынесения налоговой инспекцией решения и после направления истцу требования N 604 об уплате налога и пени и не может служить основанием для признания недействительными актов налоговой инспекции в данной части.
Решение ИМНС также подлежит признанию недействительным в части привлечения истца к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога в виде взыскания штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 85614 руб. по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Согласно Закону РФ "О плате за землю" налоговым периодом по земельному налогу является год.
Налоговая инспекция вынесла решение о привлечении истца к налоговой ответственности за неполную уплату налога до окончания налогового периода и до наступления второго срока платежа по налогу - 11 сентября 2003 г., что является неправомерным.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 104, 167 - 170, 176, 201, 319 АПК РФ, арбитражный суд
иск удовлетворить частично.
Признать недействительными решение ИМНС по Талдомскому району N 534 от 11.09.2003 в части взыскания земельного налога в сумме 343221 руб. 15 коп., пени в сумме 4981 руб. 48 коп. и в части привлечения ОАО "Сервис-Экспорт" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога за 2003 г. в сумме 85614 руб. и требование N 604 от 11.09.2003 в части предложения уплатить налог на землю в сумме 343221 руб. 15 коп. и пени в сумме 4981 руб. 48 коп.
В остальной части иска отказать.
Возвратить ОАО "Сервис-Экспорт" из федерального бюджета госпошлину в сумме 2000 руб., уплаченную платежным поручением N 54 от 19.02.2004.
Справку на возврат госпошлины выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 24.01.2005 ПО ДЕЛУ N А41-К2-4593/04
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 24 января 2005 г. Дело N А41-К2-4593/04
Арбитражный суд Московской области в составе судьи К.Н., протокол судебного заседания вела помощник судьи К.О., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "Сервис-Экспорт" к МРИ МНС РФ N 21 по Московской области, 3-е лицо - Мособлкомзем, о признании недействительным решения, при участии в заседании: от истца - П., юрисконсульт, по доверенности,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Сервис-Экспорт" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском о признании недействительным решения ИМНС по Талдомскому району N 534 от 11.09.2003, требование N 604 об уплате налога и требование N 605 об уплате налоговой санкции от 11.09.2003.
В ходе судебного разбирательства представителем истца в порядке ст. 49 АПК РФ заявлено ходатайство об уточнении исковых требований, в соответствии с которым он просит признать недействительными решение ИМНС по Талдомскому району N 584 от 11.09.2003 в части взыскания земельного налога в сумме 428086 руб., пени в сумме 5833 руб. 58 коп. и штрафа в сумме 85614 руб., а также требование N 604 от 11.09.2003 об уплате налога и пени. Ходатайство истца арбитражным судом удовлетворено.
В ходе судебного разбирательства представителем ответчика заявлено ходатайство о замене ответчика на МРИ МНС РФ N 21 по МО в связи с проведенной реорганизацией. Ходатайство ответчика судом удовлетворено в соответствии со ст. 48 АПК РФ.
Ответчик в отзыве на иск и в ходе рассмотрения дела исковые требования не признал, ссылаясь на то, что земельные участки истца площадью 33,03 га относятся к землям промышленности и применение ставки земельного налога в размере 3 руб. 60 коп. за 1 кв. м, как за земли, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, неправомерно.
Определением по делу от 18.05.2004 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, на стороне ответчика привлечен Мособлкомзем.
Представитель 3-го лица в объяснениях, представленных в суд, указал, что спорный земельный участок постановлением главы администрации Талдомского района отнесен к землям поселений. Одновременно по информации, полученной из Райкомзема Талдомского района, данный земельный участок относится к землям промышленности и иного специального назначения.
Дело рассматривается в порядке ст. 156 АПК РФ без участия представителей ответчика и третьего лица, надлежащим образом уведомленных о времени и месте слушания дела, по имеющимся в материалах дела документам.
Исследовав материалы дела, заслушав представителя истца, арбитражный суд установил.
ИМНС РФ по Талдомскому району была проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по земельному налогу за 2003 г.
В ходе проверки налоговым органом было установлено, что ответчиком занижен земельный налог на сумму 428068 руб. в связи с невключением в расчет налога земельного участка площадью 33,03 га, предоставленного истцу под индивидуальное жилищное строительство.
По результатам проверки руководителем ИМНС 11.09.2003 вынесено решение о взыскании с ответчика земельного налога в сумме 428068 руб., пени в сумме 5899 руб. и о привлечении его к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 85614 руб.
На основании указанного решения налоговым органом было направлено истцу 11.09.2003 требование N 604 об уплате налога и пени.
ОАО "Сервис-Экспорт" просит признать недействительными вышеуказанное решение в части взыскания земельного налога в сумме 428086 руб., пени в сумме 5833 руб. 58 коп. и штрафа в сумме 85614 руб., ссылаясь на то, что спорный земельный участок относится к категории земель сельскохозяйственного назначения и водного фонда, в связи с чем налог был исчислен в соответствии с п. п. 5 и 9 постановления главы администрации Талдомского района N 437 от 18.03.2003 по ставкам 0,036 руб./кв. м и 172,37 руб./га соответственно в общей сумме 11384 руб. 20 коп. и уплачен платежными поручениями N 227 от 06.08.2003 и N 325 от 11.11.2003.
Арбитражный суд считает, что исковые требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела - свидетельства о праве бессрочного (постоянного) пользования землей (л. д. 15), постановления главы администрации Талдомского района N 1752 от 30.11.93 (л. д. 14) усматривается, что ОАО "Сервис-Экспорт" отведен в бессрочное (постоянное) пользование земельный участок в районе д. Кирьяново общей площадью 33,03 га под индивидуальное жилищное строительство.
Указанный земельный участок отнесен к категории земель сельскохозяйственного назначения и представляет собой 8,52 га пашни, 21,7 га сенокосов, 0,11 га пастбищ и 2,7 га прочих угодий (водоохранная зона).
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" использование земли в РФ является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
На момент проведения проверки спорный земельный участок не был учтен при подаче налоговой декларации по земельному налогу за 2003 г. Налоговая декларация по данному участку была представлена истцом в налоговый орган 15.09.2003 (л. д. 11).
При проведении проверки налоговая инспекция исчислила истцу налог на землю по спорному земельному участку по ставке 1 руб. 29 коп. за 1 кв. м, установленной п. 8 постановления главы Талдомского района "О ставках земельного налога в 2003 году на территории Талдомского района" N 437 от 18.03.2003, для расположенных вне населенных пунктов земель промышленности, транспорта, энергетики, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения.
Исчисление налога по указанной ставке не может быть признано арбитражным судом правомерным по следующим основаниям.
Статьи 65 ч. 1 и 200 ч. 5 АПК РФ возлагают обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, по искам о признании недействительными актов государственных органов на указанные органы.
В нарушение указанных норм налоговой инспекцией не представлено доказательств, подтверждающих, что спорный земельный участок отнесен к землям промышленности.
Таких доказательств также не представлено в материалы дела и Мособлкомземом.
При изложенных обстоятельствах вынесенное решение о доначислении истцу земельного налога подлежит признанию недействительным.
Однако, принимая во внимание принцип платности использования земли, установленный действующим законодательством, арбитражный суд считает, что при рассмотрении настоящего дела подлежит применению п. 6 вышеуказанного постановления главы Талдомского района, которым установлена ставка в размере 25,90 коп. за 1 кв. м для земельных участков, предоставленных гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов и вне их черты для иных (за исключением п. 5 настоящего постановления) целей.
Также по участку в размере 2,7 га подлежит применению ставка 172,37 руб. за 1 га, установленная п. 9 данного постановления для земель водного фонда.
Из правоустанавливающих документов истца на землю усматривается, что данный участок относится к водоохранной зоне р. Дубны и в соответствии со ст. 102 Земельного кодекса РФ является землями водного фонда.
С учетом указанных ставок земельный налог за спорный земельный участок за 2003 г. должен составлять 79020 руб. 10 коп. (в том числе 78554 руб. 70 коп. за участок площадью 30,33 га и 465 руб. 40 коп. за участок площадью 2,7 га).
Материалами дела подтверждено, что до вынесения налоговым органом оспариваемого решения истец уплатил земельный налог за указанный участок в размере 5826 руб. 75 коп. платежным поручением N 227 от 26.08.2003 (л. д. 12).
Указанная уплата не была учтена ИМНС по Талдомскому району при вынесении решения.
При изложенных обстоятельствах решение ИМНС подлежит признанию недействительным в части взыскания земельного налога в сумме 343221 руб. 15 коп. (428068 руб. - 79020 руб. 10 коп. - 5826 руб. 75 коп.) и пени в сумме 4981 руб. 48 коп. как вынесенное с нарушением действующего законодательства и не доказанное ответчиком в ходе рассмотрения дела.
Оспариваемое истцом требование N 604 от 01.09.2003 об уплате налога и пени также подлежит признанию недействительным в тех же суммах.
Ссылка истца на то, что он исчислил указанный налог по ставке 3,60 коп. за 1 кв. м в соответствии с п. 5 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003 как за земли сельскохозяйственного назначения, не может быть принята арбитражным судом, поскольку данная ставка установлена для участков, предоставленных гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота.
Спорный земельный участок, являясь землей сельскохозяйственного назначения, предоставлен юридическому лицу для целей, не связанных с ведением личного подсобного хозяйства, - для индивидуального жилищного строительства.
Кроме того, исчисление налога и подача налоговой декларации были произведены налогоплательщиком после проведения выездной налоговой проверки и вынесения налоговой инспекцией решения по ней.
Доводы истца о том, что налог был уплачен в сумме 11384 руб. 20 коп., не могут быть приняты арбитражным судом, поскольку оплата налога в сумме 5557 руб. 45 коп. была произведена платежным поручением N 325 от 11.11.2003, т.е. после вынесения налоговой инспекцией решения и после направления истцу требования N 604 об уплате налога и пени и не может служить основанием для признания недействительными актов налоговой инспекции в данной части.
Решение ИМНС также подлежит признанию недействительным в части привлечения истца к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога в виде взыскания штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 85614 руб. по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Согласно Закону РФ "О плате за землю" налоговым периодом по земельному налогу является год.
Налоговая инспекция вынесла решение о привлечении истца к налоговой ответственности за неполную уплату налога до окончания налогового периода и до наступления второго срока платежа по налогу - 11 сентября 2003 г., что является неправомерным.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 104, 167 - 170, 176, 201, 319 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
иск удовлетворить частично.
Признать недействительными решение ИМНС по Талдомскому району N 534 от 11.09.2003 в части взыскания земельного налога в сумме 343221 руб. 15 коп., пени в сумме 4981 руб. 48 коп. и в части привлечения ОАО "Сервис-Экспорт" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога за 2003 г. в сумме 85614 руб. и требование N 604 от 11.09.2003 в части предложения уплатить налог на землю в сумме 343221 руб. 15 коп. и пени в сумме 4981 руб. 48 коп.
В остальной части иска отказать.
Возвратить ОАО "Сервис-Экспорт" из федерального бюджета госпошлину в сумме 2000 руб., уплаченную платежным поручением N 54 от 19.02.2004.
Справку на возврат госпошлины выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)