Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 15 марта 2005 г. Дело N А40-2120/05-87-21
Арбитражный суд в составе судьи М., протокол составлен судьей, с участием представителей сторон: от истца - О., дов. б/н от 17.11.2004, С., дов. б/н от 17.11.2004, от ответчика - Б., дов. 187443 от 26.06.2002, рассмотрев дело по иску ООО "Еврософт" к ИМНС РФ N 28 г. Москвы о признании незаконным решения от 16.11.2004 N 11-10/73 в части начисления пени в размере 87592,72 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц,
истцом заявлен иск к ИМНС РФ N 28 г. Москвы о признании незаконным решения от 16.11.2004 N 11-10/73 в части начисления пени в размере 87592,72 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц.
В порядке ст. 48 АПК РФ АС г. Москвы установлено процессуальное правопреемство ИМНС РФ N 28 г. Москвы на ИФНС N 28 по г. Москве (Приказ ФНС N САЭ-3-15/88 от 18.11.2004 в целях реализации Указа Президента РФ от 09.03.2004 N 3 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" в соответствии с Приказом ФНС от 19.10.2004 N САЭ-3-15/3 "О преобразовании территориальных органов МНС РФ по налогам и сборам в территориальные органы ФНС и установлении их предельной численности").
Ответчик иск не признал по основаниям, изложенным в отзыве на исковое заявление.
Суд, рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил, что исковые требования истца законны, обоснованны и подлежат удовлетворению.
Как усматривается из материалов дела, на основании решения от 17.06.2004 N 684 ИМНС РФ N 28 г. Москвы (в настоящее время - ИФНС N 28 по г. Москве) была проведена выездная налоговая проверка ООО "Еврософт" по вопросу правильности удержания, полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц и ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2001 по 31.05.2004, по результатам которой составлен акт от 21.10.2004 N 11-10/111 и принято обжалуемое истцом (в части) решение от 16.11.2004 N 11-10/73.
По мнению ответчика, применение к налогоплательщику ООО "Еврософт" пени в размере 87592,72 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц законно и обоснованно, поскольку начислялись пени в нарушение п. 6 ст. 226 и согласно п. 4 ст. 75 НК РФ за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет.
Основным требованием при уплате налогоплательщиком (налоговым агентом) налога (сбора), т.е. выполнении им ст. 45 НК РФ, является обеспечение поступления денежных средств строго по назначению, которое достигается при правильном межбюджетном распределении органами федерального казначейства на основании расчетных документов по каждому объекту налогообложения с указанием КБК.
Организация за период с февраля 2003 г. по май 2003 г. перечисляла удержанные суммы налога на доходы физических лиц по платежным поручениям, где указывался код бюджетной классификации КБК 1010202 (налог на доходы физических лиц, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации), а следовало указывать КБК 1010202 (налог на доходы физических лиц, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов, рекламы, материальной выгоды по заемным средствам и процентам, доходам по вкладам).
В связи с изложенным при перечислении налоговым агентом суммы налога на доходы на КБК 1010201 вместо КБК 1010202, по КБК 1010202 образовалась недоимка и на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ ООО "Еврософт" были начислены пени.
Остальные доводы ответчика, изложенные им в отзыве на исковое заявление, не исследовались и не изучались судом, ввиду того, что истцом обжалуется решение налогового органа частично, а не полностью.
Суд не согласен с позицией ИМНС РФ N 28 г. Москвы (в настоящее время - ИФНС N 28 по г. Москве), поскольку ООО "Еврософт", являясь налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, в период с февраля по май 2003 г. платежными поручениями перечисляло в бюджет удержанные суммы налога, что подтверждается материалами дела и не отрицается налоговой инспекцией.
Налог на доходы физических лиц в общей сумме 380921 руб. был перечислен в бюджет в сроки, установленные законодательством (статья 226 НК РФ). Поступление соответствующих сумм налога в бюджет налоговым органом также не оспаривается.
Согласно п. 4 ст. 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
Порядок исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога установлен статьей 45 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога, при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
При этом статья 45 НК РФ не ставит факт признания обязанности по уплате налога исполненной в зависимость от указания в платежном поручении того или иного кода бюджетной классификации. По смыслу статьи 45 НК РФ налогоплательщик (налоговый агент) обязан указать в платежном поручении на уплату налога данные, позволяющие идентифицировать налог и направить денежные средства в соответствующий бюджет.
В поле платежных поручений на уплату налога "Назначение платежа" ООО "Еврософт" указало "налог с доходов физических лиц". Согласно Федеральному закону от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" налог на доходы физических лиц (КБК 1010200) в полном объеме зачисляется в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации, между бюджетами различных уровней не распределяется.
В соответствии с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2003 г." налог на доходы физических лиц перечисляется в консолидированный бюджет субъектов РФ. Поскольку доходы от налога на основании вышеуказанных подстатей кода бюджетной классификации 1010200 не распределялись между бюджетами, а налоговый орган не отрицает поступление спорных сумм НДФЛ в бюджет в соответствии с КБК налога на доходы физических лиц, то у налогового агента отсутствует недоимка по рассматриваемому налогу, в связи с чем также отсутствуют правовые основания для начисления последнему пени.
На основании изложенного, в соответствии со ст. 13 ГК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170 АПК РФ, суд
признать незаконным решение ИМНС РФ N 28 г. Москвы (в настоящее время в порядке ст. 48 АПК РФ - ИФНС N 28 по г. Москве) от 16.11.2004 N 11-10/73 в части начисления ООО "Еврософт" пени в размере 87592,72 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, как не соответствующее ч. 1 НК РФ, ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 г.".
Возвратить истцу из федерального бюджета госпошлину в размере 1000 руб.
Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные ст. ст. 257, 259, 275, 276 АПК РФ.
Решение в полном объеме изготовлено 20.04.2005.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 15.03.2005 ПО ДЕЛУ N А40-2120/05-87-21
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 15 марта 2005 г. Дело N А40-2120/05-87-21
Арбитражный суд в составе судьи М., протокол составлен судьей, с участием представителей сторон: от истца - О., дов. б/н от 17.11.2004, С., дов. б/н от 17.11.2004, от ответчика - Б., дов. 187443 от 26.06.2002, рассмотрев дело по иску ООО "Еврософт" к ИМНС РФ N 28 г. Москвы о признании незаконным решения от 16.11.2004 N 11-10/73 в части начисления пени в размере 87592,72 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц,
УСТАНОВИЛ:
истцом заявлен иск к ИМНС РФ N 28 г. Москвы о признании незаконным решения от 16.11.2004 N 11-10/73 в части начисления пени в размере 87592,72 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц.
В порядке ст. 48 АПК РФ АС г. Москвы установлено процессуальное правопреемство ИМНС РФ N 28 г. Москвы на ИФНС N 28 по г. Москве (Приказ ФНС N САЭ-3-15/88 от 18.11.2004 в целях реализации Указа Президента РФ от 09.03.2004 N 3 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" в соответствии с Приказом ФНС от 19.10.2004 N САЭ-3-15/3 "О преобразовании территориальных органов МНС РФ по налогам и сборам в территориальные органы ФНС и установлении их предельной численности").
Ответчик иск не признал по основаниям, изложенным в отзыве на исковое заявление.
Суд, рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил, что исковые требования истца законны, обоснованны и подлежат удовлетворению.
Как усматривается из материалов дела, на основании решения от 17.06.2004 N 684 ИМНС РФ N 28 г. Москвы (в настоящее время - ИФНС N 28 по г. Москве) была проведена выездная налоговая проверка ООО "Еврософт" по вопросу правильности удержания, полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц и ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2001 по 31.05.2004, по результатам которой составлен акт от 21.10.2004 N 11-10/111 и принято обжалуемое истцом (в части) решение от 16.11.2004 N 11-10/73.
По мнению ответчика, применение к налогоплательщику ООО "Еврософт" пени в размере 87592,72 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц законно и обоснованно, поскольку начислялись пени в нарушение п. 6 ст. 226 и согласно п. 4 ст. 75 НК РФ за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет.
Основным требованием при уплате налогоплательщиком (налоговым агентом) налога (сбора), т.е. выполнении им ст. 45 НК РФ, является обеспечение поступления денежных средств строго по назначению, которое достигается при правильном межбюджетном распределении органами федерального казначейства на основании расчетных документов по каждому объекту налогообложения с указанием КБК.
Организация за период с февраля 2003 г. по май 2003 г. перечисляла удержанные суммы налога на доходы физических лиц по платежным поручениям, где указывался код бюджетной классификации КБК 1010202 (налог на доходы физических лиц, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации), а следовало указывать КБК 1010202 (налог на доходы физических лиц, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов, рекламы, материальной выгоды по заемным средствам и процентам, доходам по вкладам).
В связи с изложенным при перечислении налоговым агентом суммы налога на доходы на КБК 1010201 вместо КБК 1010202, по КБК 1010202 образовалась недоимка и на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ ООО "Еврософт" были начислены пени.
Остальные доводы ответчика, изложенные им в отзыве на исковое заявление, не исследовались и не изучались судом, ввиду того, что истцом обжалуется решение налогового органа частично, а не полностью.
Суд не согласен с позицией ИМНС РФ N 28 г. Москвы (в настоящее время - ИФНС N 28 по г. Москве), поскольку ООО "Еврософт", являясь налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, в период с февраля по май 2003 г. платежными поручениями перечисляло в бюджет удержанные суммы налога, что подтверждается материалами дела и не отрицается налоговой инспекцией.
Налог на доходы физических лиц в общей сумме 380921 руб. был перечислен в бюджет в сроки, установленные законодательством (статья 226 НК РФ). Поступление соответствующих сумм налога в бюджет налоговым органом также не оспаривается.
Согласно п. 4 ст. 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
Порядок исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога установлен статьей 45 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога, при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
При этом статья 45 НК РФ не ставит факт признания обязанности по уплате налога исполненной в зависимость от указания в платежном поручении того или иного кода бюджетной классификации. По смыслу статьи 45 НК РФ налогоплательщик (налоговый агент) обязан указать в платежном поручении на уплату налога данные, позволяющие идентифицировать налог и направить денежные средства в соответствующий бюджет.
В поле платежных поручений на уплату налога "Назначение платежа" ООО "Еврософт" указало "налог с доходов физических лиц". Согласно Федеральному закону от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" налог на доходы физических лиц (КБК 1010200) в полном объеме зачисляется в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации, между бюджетами различных уровней не распределяется.
В соответствии с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2003 г." налог на доходы физических лиц перечисляется в консолидированный бюджет субъектов РФ. Поскольку доходы от налога на основании вышеуказанных подстатей кода бюджетной классификации 1010200 не распределялись между бюджетами, а налоговый орган не отрицает поступление спорных сумм НДФЛ в бюджет в соответствии с КБК налога на доходы физических лиц, то у налогового агента отсутствует недоимка по рассматриваемому налогу, в связи с чем также отсутствуют правовые основания для начисления последнему пени.
На основании изложенного, в соответствии со ст. 13 ГК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать незаконным решение ИМНС РФ N 28 г. Москвы (в настоящее время в порядке ст. 48 АПК РФ - ИФНС N 28 по г. Москве) от 16.11.2004 N 11-10/73 в части начисления ООО "Еврософт" пени в размере 87592,72 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, как не соответствующее ч. 1 НК РФ, ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 г.".
Возвратить истцу из федерального бюджета госпошлину в размере 1000 руб.
Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные ст. ст. 257, 259, 275, 276 АПК РФ.
Решение в полном объеме изготовлено 20.04.2005.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)