Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 3 сентября 2007 г. Дело N Ф09-7059/07-С2
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе председательствующего Кангина А.В., судей Сухановой Н.Н., Наумовой Н.В. рассмотрел в судебном заседании жалобы открытого акционерного общества "Межотраслевой концерн "Уралметпром" (далее - общество, налогоплательщик) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (далее - налоговый орган, инспекция) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 02.04.2007 по делу N А60-2008/07 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2007 по тому же делу.
В судебном заседании приняли участие представители: инспекции - Антоненко Э.И. (доверенность от 29.08.2007), Хохлова А.В. (доверенность от 15.08.2007); общества - Бондаренко Ю.В. (доверенность от 20.04.2007), Важенина О.Н. (доверенность от 24.01.2007).
Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 12.01.2007 N 22 в части начисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 47303 руб., пеней в сумме 9354 руб. 51 коп., единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 369761 руб. 78 коп., пеней в сумме 109982 руб. 05 коп., штрафов, предусмотренных ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в сумме 9460 руб. 60 коп., по п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 73952 руб. 36 коп., по п. 1 ст. 126 Кодекса в сумме 500 руб. за непредставление сведений о доходах физических лиц и штрафа по п. 1 ст. 126 Кодекса в сумме 47350 руб.
Решением суда от 02.04.2007 (судья Хачев И.В.) требования общества удовлетворены частично. Признано недействительным решение инспекции от 12.01.2007 N 22 в части начисления НДФЛ в сумме 47303 руб., пеней в сумме 9354 руб. 51 коп., ЕСН в сумме 36208 руб. 65 коп. и соответствующих пеней, штрафов по ст. 123 Кодекса в сумме 9460 руб. 60 коп., по п. 1 ст. 126 Кодекса в сумме 500 руб., по п. 1 ст. 126 Кодекса в сумме 47350 руб. В остальной части в удовлетворении отказано.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2007 (судьи Мещерякова Т.И., Осипова С.П., Ясикова Е.Ю.) решение суда оставлено без изменения.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить в части удовлетворения требований общества, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.
Налогоплательщик, подавая кассационную жалобу, просит изменить решение суда и постановление суда апелляционной инстанции в части отказа в признании недействительным решения инспекции по начислению ЕСН в сумме 333553 руб. 13 коп., соответствующих сумм пеней, также ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.
Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 12.01.2007 N 22, согласно которому налогоплательщику начислены спорные суммы налогов, пеней и штрафов.
Основаниями принятия оспариваемого решения послужили выводы инспекции, в частности, о том, что расходы на оплату аренды автотранспорта в течение периода загранкомандировки в 2005 г. и оплату услуг VIP-залов и залов официальных лиц и делегаций в 2005, 2006 г. подлежат обложению ЕСН, НДФЛ; расходы подотчетных лиц в сумме 30000 руб. документально не подтверждены и подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ; оплата проживания в гостинице физического лица не является представительскими расходами и также подлежит включению в налогооблагаемый доход физического лица; налогоплательщиком не представлены в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц за 2004 - 2005 г.; обществом не представлены документы для осуществления налогового контроля.
Суды, руководствуясь ст. 41, 209, 217 Кодекса и ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации, признали недействительным решение инспекции в части взыскания штрафа по ст. 123 Кодекса и начисления НДФЛ, ЕСН на сумму расходов, связанных с возмещением командированному сотруднику стоимости аренды автотранспорта в течение периода загранкомандировки и оплаты услуг VIP-залов и залов официальных лиц и делегаций в 2005, 2006 г.
Указанный вывод судов является верным и основан на правильном применении названных норм материального права.
Кроме того, судами установлено и материалами дела подтверждается, что запчасти, приобретенные сотрудниками общества на выданные под отчет денежные средства, в установленном порядке оприходованы налогоплательщиком для использования в производственной деятельности. При таких обстоятельствах суды обоснованно указали, что спорные суммы относятся в силу положений п. 1 ст. 252, ст. 253 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и не могут быть включены в налогооблагаемую базу по НДФЛ.
При рассмотрении дела по существу суды пришли к выводу о необоснованном начислении НДФЛ в сумме 926 руб. и соответствующих пеней и штрафа, поскольку оплата проживания в гостинице физическому лицу, не являющемуся сотрудником общества, на основании имеющихся в деле документов и с учетом подп. 22 п. 2 ст. 264 Кодекса отнесена к представительским расходам и не может рассматриваться в качестве дохода этого физического лица, подлежащего обложению НДФЛ. В связи с изложенным у налогоплательщика отсутствует обязанность по представлению сведений о его доходах, и привлечение общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 500 руб. произведено инспекцией неправомерно. По факту непредставления сведений о доходах физических лиц, полученных по договорам купли-продажи картины и акций общества с ограниченной ответственностью "Виз", суды на основании представленных доказательств, исследованных в соответствии с требованиями ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установили, что общество не является налоговым агентом по отношению к указанным лицам и у него отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган сведений о их доходах. Выводы судов являются правильными и соответствуют положениям ст. 24, 226, подп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 Кодекса.
Вместе с тем суды, руководствуясь ст. 236, 237 Кодекса, ст. 103 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 64, 65 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", обоснованно признали правомерность начисления обществу ЕСН в сумме 330885 руб. и пеней, поскольку выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением им управленческих функций и является объектом обложения ЕСН.
Кроме того, суды пришли к выводу о том, что налогоплательщиком в нарушение требований ст. 23, 236, 237 Кодекса не исчислен ЕСН на произведенные выплаты физическому лицу за перевод с иностранного языка комплекта документов. Материалами дела подтверждается, что оплата указанных услуг принята к налоговому и бухгалтерскому учету как оплата услуг по трудовому договору. При этом суды обоснованно сослались на то, что п. 3 ст. 236 Кодекса не предоставляет налогоплательщику право выбора по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.
Судами полно и объективно исследованы все доказательства по данному делу, им дана надлежащая оценка по правилам ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для переоценки выводов судов не имеется.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Свердловской области от 02.04.2007 по делу N А60-2008/07 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2007 по тому же делу оставить без изменения, кассационные жалобы открытого акционерного общества "Межотраслевой концерн "Уралметпром" и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области - без удовлетворения.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 03.09.2007 N Ф09-7059/07-С2 ПО ДЕЛУ N А60-2008/07
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 сентября 2007 г. Дело N Ф09-7059/07-С2
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе председательствующего Кангина А.В., судей Сухановой Н.Н., Наумовой Н.В. рассмотрел в судебном заседании жалобы открытого акционерного общества "Межотраслевой концерн "Уралметпром" (далее - общество, налогоплательщик) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (далее - налоговый орган, инспекция) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 02.04.2007 по делу N А60-2008/07 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2007 по тому же делу.
В судебном заседании приняли участие представители: инспекции - Антоненко Э.И. (доверенность от 29.08.2007), Хохлова А.В. (доверенность от 15.08.2007); общества - Бондаренко Ю.В. (доверенность от 20.04.2007), Важенина О.Н. (доверенность от 24.01.2007).
Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 12.01.2007 N 22 в части начисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 47303 руб., пеней в сумме 9354 руб. 51 коп., единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 369761 руб. 78 коп., пеней в сумме 109982 руб. 05 коп., штрафов, предусмотренных ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в сумме 9460 руб. 60 коп., по п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 73952 руб. 36 коп., по п. 1 ст. 126 Кодекса в сумме 500 руб. за непредставление сведений о доходах физических лиц и штрафа по п. 1 ст. 126 Кодекса в сумме 47350 руб.
Решением суда от 02.04.2007 (судья Хачев И.В.) требования общества удовлетворены частично. Признано недействительным решение инспекции от 12.01.2007 N 22 в части начисления НДФЛ в сумме 47303 руб., пеней в сумме 9354 руб. 51 коп., ЕСН в сумме 36208 руб. 65 коп. и соответствующих пеней, штрафов по ст. 123 Кодекса в сумме 9460 руб. 60 коп., по п. 1 ст. 126 Кодекса в сумме 500 руб., по п. 1 ст. 126 Кодекса в сумме 47350 руб. В остальной части в удовлетворении отказано.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2007 (судьи Мещерякова Т.И., Осипова С.П., Ясикова Е.Ю.) решение суда оставлено без изменения.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить в части удовлетворения требований общества, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.
Налогоплательщик, подавая кассационную жалобу, просит изменить решение суда и постановление суда апелляционной инстанции в части отказа в признании недействительным решения инспекции по начислению ЕСН в сумме 333553 руб. 13 коп., соответствующих сумм пеней, также ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.
Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 12.01.2007 N 22, согласно которому налогоплательщику начислены спорные суммы налогов, пеней и штрафов.
Основаниями принятия оспариваемого решения послужили выводы инспекции, в частности, о том, что расходы на оплату аренды автотранспорта в течение периода загранкомандировки в 2005 г. и оплату услуг VIP-залов и залов официальных лиц и делегаций в 2005, 2006 г. подлежат обложению ЕСН, НДФЛ; расходы подотчетных лиц в сумме 30000 руб. документально не подтверждены и подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ; оплата проживания в гостинице физического лица не является представительскими расходами и также подлежит включению в налогооблагаемый доход физического лица; налогоплательщиком не представлены в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц за 2004 - 2005 г.; обществом не представлены документы для осуществления налогового контроля.
Суды, руководствуясь ст. 41, 209, 217 Кодекса и ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации, признали недействительным решение инспекции в части взыскания штрафа по ст. 123 Кодекса и начисления НДФЛ, ЕСН на сумму расходов, связанных с возмещением командированному сотруднику стоимости аренды автотранспорта в течение периода загранкомандировки и оплаты услуг VIP-залов и залов официальных лиц и делегаций в 2005, 2006 г.
Указанный вывод судов является верным и основан на правильном применении названных норм материального права.
Кроме того, судами установлено и материалами дела подтверждается, что запчасти, приобретенные сотрудниками общества на выданные под отчет денежные средства, в установленном порядке оприходованы налогоплательщиком для использования в производственной деятельности. При таких обстоятельствах суды обоснованно указали, что спорные суммы относятся в силу положений п. 1 ст. 252, ст. 253 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и не могут быть включены в налогооблагаемую базу по НДФЛ.
При рассмотрении дела по существу суды пришли к выводу о необоснованном начислении НДФЛ в сумме 926 руб. и соответствующих пеней и штрафа, поскольку оплата проживания в гостинице физическому лицу, не являющемуся сотрудником общества, на основании имеющихся в деле документов и с учетом подп. 22 п. 2 ст. 264 Кодекса отнесена к представительским расходам и не может рассматриваться в качестве дохода этого физического лица, подлежащего обложению НДФЛ. В связи с изложенным у налогоплательщика отсутствует обязанность по представлению сведений о его доходах, и привлечение общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 500 руб. произведено инспекцией неправомерно. По факту непредставления сведений о доходах физических лиц, полученных по договорам купли-продажи картины и акций общества с ограниченной ответственностью "Виз", суды на основании представленных доказательств, исследованных в соответствии с требованиями ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установили, что общество не является налоговым агентом по отношению к указанным лицам и у него отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган сведений о их доходах. Выводы судов являются правильными и соответствуют положениям ст. 24, 226, подп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 Кодекса.
Вместе с тем суды, руководствуясь ст. 236, 237 Кодекса, ст. 103 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 64, 65 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", обоснованно признали правомерность начисления обществу ЕСН в сумме 330885 руб. и пеней, поскольку выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением им управленческих функций и является объектом обложения ЕСН.
Кроме того, суды пришли к выводу о том, что налогоплательщиком в нарушение требований ст. 23, 236, 237 Кодекса не исчислен ЕСН на произведенные выплаты физическому лицу за перевод с иностранного языка комплекта документов. Материалами дела подтверждается, что оплата указанных услуг принята к налоговому и бухгалтерскому учету как оплата услуг по трудовому договору. При этом суды обоснованно сослались на то, что п. 3 ст. 236 Кодекса не предоставляет налогоплательщику право выбора по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.
Судами полно и объективно исследованы все доказательства по данному делу, им дана надлежащая оценка по правилам ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для переоценки выводов судов не имеется.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Свердловской области от 02.04.2007 по делу N А60-2008/07 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2007 по тому же делу оставить без изменения, кассационные жалобы открытого акционерного общества "Межотраслевой концерн "Уралметпром" и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области - без удовлетворения.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.
Председательствующий
КАНГИН А.В.
Судьи
СУХАНОВА Н.Н.
НАУМОВА Н.В.
КАНГИН А.В.
Судьи
СУХАНОВА Н.Н.
НАУМОВА Н.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)