Судебные решения, арбитраж
Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 апреля 2010 г.
Полный текст постановления изготовлен 26 апреля 2010 г.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузнецова Ю.А., судей Дмитриевой Н.Н., Степановой М.Г., при ведении протокола секретарем судебного заседания Пироговой С.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Салавату Республики Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 14.01.2010 по делу N А07-20631/2009 (судья Ахметова Г.Ф.),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Альянс" (далее - налогоплательщик, заявитель, ООО "ТК "Альянс") обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Салавату Республики Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании незаконным бездействия, выразившегося в неначислении процентов при просрочке возврата излишне уплаченного налога на игорный бизнес, обязании налогового органа произвести начисление процентов в размере 1860197 руб. 82 коп., взыскать расходы на оплату услуг представителя в размере 10000 руб. (с учетом уточнения требований, т. 1, л.д. 5 - 9, 47 - 50, 78 - 83, т. 3, л.д. 116).
Определением суда от 15.12.2009 в качестве третьего лица привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы России N 34 по г. Москве (т. 3, л.д. 103 - 104).
08.02.2007 заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес в размере 1050500 руб. по КБК 1821060501002100110 и 5 515750 руб. по КБК 1821060500002100110. По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 12.03.2007 N 10390 о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа, предложено уплатить налог в размере 26482500 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.11.2008 по делу N А07-6228/2007 решение N 10390 признано недействительным.
Налоговым органом возврат налога произведен частично - в размере 6908100 руб. с нарушением установленного законом срока, в соответствии с п. 10 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) подлежат начислению проценты.
Налоговый орган требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве, указал, что обособленные подразделения общества сняты с учета 27.07.2007, на момент вступления в законную силу решения по делу N А07-6228/2007 заявитель стоял на учете в ИФНС России N 34 по г. Москве. Заявление о возврате налога подано 03.09.2009, возврат налога произведен 09.09.2009 (т. 1, л.д. 54 - 55, 107 - 108).
Решением суда от 14.01.2010 заявление налогоплательщика удовлетворено, взысканы проценты и расходы на оплату услуг представителя в сумме 10000 руб. (т. 3, л.д. л.д. 144 - 151). Суд указал, что возврат излишне уплаченного налога произведен с пропуском установленного п. 6 ст. 78 НК РФ срока, требования заявлены правомерно.
19.02.2010 от инспекции поступила апелляционная жалоба, в которой поставлен вопрос об отмене судебного решения (т. 4, л.д. 4 - 6). В обоснование указывает, что заявитель был поставлен на налоговый учет в ИФНС России по г. Салавату только 26.02.2009. Суд не учел, что филиал и обособленные подразделения общества были сняты с учета в налоговом органе 27.07.2007, на момент вступления в законную силу решения от 07.11.2008 общество состояло на учете в ИФНС России N 34 по г. Москве, кроме того, с заявлением о возврате плательщик обратился только 03.09.2009. Возврат налога произведен в установленный законом срок.
В отзыве плательщик возражает против апелляционной жалобы, ссылается на обстоятельства, установленные судом первой инстанции.
Лица, участвующие в деле, извещены о дате и времени рассмотрения апелляционной жалобы, не явились. В соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не явившихся лиц.
Пересмотр дела производится в пределах апелляционной жалобы.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, установил следующее.
ООО "ТК "Альянс" зарегистрировано в качестве юридического лица 02.09.2003 (т. 1, л.д. 56 - 59), с 27.07.2007 филиал и обособленные подразделения общества сняты с налогового учета в ИФНС России по г. Салавату Республики Башкортостан (т. 1, л.д. 60 - 65), ООО "ТК "Альянс" стояло на учете в ИФНС России N 34 по г. Москве. В связи с изменением местонахождения, с 26.02.2009 общество вновь состоит на учете в качестве плательщика в ИФНС России по г. Салавату (т. 1, л.д. 11).
Как установлено судом и следует из материалов дела, 08.02.2007 общество обратилось в ИФНС России по г. Салавату с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес, одновременно подано заявление о возврате переплаты в размере 1050500 руб. по КБК 1821060501002100110 и 5515750 руб. по КБК 1821060500002100110 (т. 1, л.д. 26, 86 - 87).
В письме от 28.02.2007 N 145 налоговый орган сообщил о необходимости проведения камеральной налоговой проверки для решения вопроса о возврате образовавшейся переплаты (т. 1, л.д. 27).
По результатам проверки вынесено решение N 10390 от 12.03.2007, в соответствии с которым плательщик привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога на игорный бизнес в виде штрафа в размере 3231150 руб., предложено уплатить недоимку в размере 26482500 руб.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-6228/2007 указанное решение налогового органа признано недействительным (т. 3, л.д. 121 - 132).
01.09.2009 плательщиком было подано повторное заявление о возврате излишне уплаченного налога (т. 1, л.д. 67 - 69). Возврат налога инспекцией произведен 10.09.2009 частично - в размере 6908100 руб. (т. 1, л.д. 84), о чем плательщик был уведомлен письмом от 09.09.2009 N 1733 (т. 1, л.д. 71).
В связи с несвоевременным возвратом суммы излишне уплаченного налога на игорный бизнес, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Дав правовую оценку материалам дела, доводам апелляционной жалобы и возражениям плательщика, суд исходит из следующего.
По мнению подателя апелляционной жалобы, суд не учел, что филиал и обособленные подразделения общества были сняты с учета в данном налоговом органе 27.07.2007, на момент вступления в законную силу решения от 07.11.2008 общество состояло на учете в ИФНС России N 34 по г. Москве, постановка на налоговый учет в ИФНС России по г. Салавату произведена только 26.02.2009. Кроме того, с заявлением о возврате плательщик обратился только 03.09.2009, возврат налога произведен, срок не нарушен. Инспекция по г. Салавату не допустило просрочки и не должно уплачивать проценты.
Суд первой инстанции установил, что возврат излишне уплаченного налога произведен с пропуском установленного п. 6 ст. 78 НК РФ срока, требования заявлены правомерно.
Выводы суда являются правильными, основанными на представленных в материалы дела доказательствах и нормах налогового законодательства.
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов, по подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
В п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" установлено, что суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.2007 и подлежащие возврату в соответствии со статьей 78 НК РФ, возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до указанной даты.
Поскольку налог на игорный бизнес уплачен обществом в бюджет до 01.01.2007, то ст. 78 НК РФ подлежит применению в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
Положения п. 10 ст. 78 НК РФ, предусматривающие начисление процентов за неисполнение налоговыми органами своих обязанностей, применяются при фактическом нарушении указанного в п. 6 ст. 78 НК РФ срока на возврат налога. При этом начисление процентов за несвоевременный возврат налога носит компенсационный характер и не зависит от причин нарушения установленных сроков или наличия вины налогового органа.
В силу п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
На основании п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).
Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, решением суда от 07.11.2008 по делу N А07-6228/2007 решение налогового органа N 10390 признано недействительным, оно является отказом в возврате излишне уплаченного налога.
В силу п. 2 ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Согласно п. 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
С заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес за период общество обратилось в налоговый орган 08.02.2007, камеральная проверка окончена 12.03.2007., возврат налога должен быть произведен не позднее 13.04.2007. Повторное обращение в налоговый орган с заявлением о возврате налога ст. 78 НК РФ не предусмотрено.
Денежные средства перечислены налоговым органом 10.09.2009 частично, т.е. с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ. Представленный расчет заявителя о взыскании процентов с 14.04.2007 по 10.08.2009 судом первой инстанции проверен и является верным.
Согласно п. 2 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ.
В соответствии со ст. 1, 2 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", ст. 32 НК РФ налоговые органы Российской Федерации представляют собой единую централизованную систему, совершение обязательных по закону действий в отношении налогоплательщика совершает налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
Постановка на учет в ИФНС по г. Салавату только 26.02.2009 не может служить основанием для нарушения законных прав плательщика на возмещение процентов за нарушение срока возврата налога инспекцией, в связи с чем, заявленные требования к данному налоговому органу, где состоит на дату возникновения спора плательщик, являются правомерными.
Довод подателя апелляционной жалобы о том, что применение заявителем в расчете процентов количество дней 360 не соответствует фактическому, является необоснованным.
На основании п. 1 ст. 11 НК РФ для определения порядка исчисления ставки следует руководствоваться институтами гражданского (банковского) законодательства и ориентироваться на выводы, изложенные в п. 2 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами", в соответствии с которым число дней в году принимается равным 360.
При указанных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется, доводы подателя апелляционной жалобы подлежат отклонению.
Не установлены нарушения, перечисленные в п. 4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 14.01.2010 по делу N А07-20631/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Салавату Республики Башкортостан - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу http://fasuo.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 26.04.2010 N 18АП-1862/2010 ПО ДЕЛУ N А07-20631/2009
Разделы:Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 апреля 2010 г. N 18АП-1862/2010
Дело N А07-20631/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 19 апреля 2010 г.
Полный текст постановления изготовлен 26 апреля 2010 г.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузнецова Ю.А., судей Дмитриевой Н.Н., Степановой М.Г., при ведении протокола секретарем судебного заседания Пироговой С.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Салавату Республики Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 14.01.2010 по делу N А07-20631/2009 (судья Ахметова Г.Ф.),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Альянс" (далее - налогоплательщик, заявитель, ООО "ТК "Альянс") обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Салавату Республики Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании незаконным бездействия, выразившегося в неначислении процентов при просрочке возврата излишне уплаченного налога на игорный бизнес, обязании налогового органа произвести начисление процентов в размере 1860197 руб. 82 коп., взыскать расходы на оплату услуг представителя в размере 10000 руб. (с учетом уточнения требований, т. 1, л.д. 5 - 9, 47 - 50, 78 - 83, т. 3, л.д. 116).
Определением суда от 15.12.2009 в качестве третьего лица привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы России N 34 по г. Москве (т. 3, л.д. 103 - 104).
08.02.2007 заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес в размере 1050500 руб. по КБК 1821060501002100110 и 5 515750 руб. по КБК 1821060500002100110. По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 12.03.2007 N 10390 о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа, предложено уплатить налог в размере 26482500 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.11.2008 по делу N А07-6228/2007 решение N 10390 признано недействительным.
Налоговым органом возврат налога произведен частично - в размере 6908100 руб. с нарушением установленного законом срока, в соответствии с п. 10 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) подлежат начислению проценты.
Налоговый орган требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве, указал, что обособленные подразделения общества сняты с учета 27.07.2007, на момент вступления в законную силу решения по делу N А07-6228/2007 заявитель стоял на учете в ИФНС России N 34 по г. Москве. Заявление о возврате налога подано 03.09.2009, возврат налога произведен 09.09.2009 (т. 1, л.д. 54 - 55, 107 - 108).
Решением суда от 14.01.2010 заявление налогоплательщика удовлетворено, взысканы проценты и расходы на оплату услуг представителя в сумме 10000 руб. (т. 3, л.д. л.д. 144 - 151). Суд указал, что возврат излишне уплаченного налога произведен с пропуском установленного п. 6 ст. 78 НК РФ срока, требования заявлены правомерно.
19.02.2010 от инспекции поступила апелляционная жалоба, в которой поставлен вопрос об отмене судебного решения (т. 4, л.д. 4 - 6). В обоснование указывает, что заявитель был поставлен на налоговый учет в ИФНС России по г. Салавату только 26.02.2009. Суд не учел, что филиал и обособленные подразделения общества были сняты с учета в налоговом органе 27.07.2007, на момент вступления в законную силу решения от 07.11.2008 общество состояло на учете в ИФНС России N 34 по г. Москве, кроме того, с заявлением о возврате плательщик обратился только 03.09.2009. Возврат налога произведен в установленный законом срок.
В отзыве плательщик возражает против апелляционной жалобы, ссылается на обстоятельства, установленные судом первой инстанции.
Лица, участвующие в деле, извещены о дате и времени рассмотрения апелляционной жалобы, не явились. В соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не явившихся лиц.
Пересмотр дела производится в пределах апелляционной жалобы.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, установил следующее.
ООО "ТК "Альянс" зарегистрировано в качестве юридического лица 02.09.2003 (т. 1, л.д. 56 - 59), с 27.07.2007 филиал и обособленные подразделения общества сняты с налогового учета в ИФНС России по г. Салавату Республики Башкортостан (т. 1, л.д. 60 - 65), ООО "ТК "Альянс" стояло на учете в ИФНС России N 34 по г. Москве. В связи с изменением местонахождения, с 26.02.2009 общество вновь состоит на учете в качестве плательщика в ИФНС России по г. Салавату (т. 1, л.д. 11).
Как установлено судом и следует из материалов дела, 08.02.2007 общество обратилось в ИФНС России по г. Салавату с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес, одновременно подано заявление о возврате переплаты в размере 1050500 руб. по КБК 1821060501002100110 и 5515750 руб. по КБК 1821060500002100110 (т. 1, л.д. 26, 86 - 87).
В письме от 28.02.2007 N 145 налоговый орган сообщил о необходимости проведения камеральной налоговой проверки для решения вопроса о возврате образовавшейся переплаты (т. 1, л.д. 27).
По результатам проверки вынесено решение N 10390 от 12.03.2007, в соответствии с которым плательщик привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога на игорный бизнес в виде штрафа в размере 3231150 руб., предложено уплатить недоимку в размере 26482500 руб.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-6228/2007 указанное решение налогового органа признано недействительным (т. 3, л.д. 121 - 132).
01.09.2009 плательщиком было подано повторное заявление о возврате излишне уплаченного налога (т. 1, л.д. 67 - 69). Возврат налога инспекцией произведен 10.09.2009 частично - в размере 6908100 руб. (т. 1, л.д. 84), о чем плательщик был уведомлен письмом от 09.09.2009 N 1733 (т. 1, л.д. 71).
В связи с несвоевременным возвратом суммы излишне уплаченного налога на игорный бизнес, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Дав правовую оценку материалам дела, доводам апелляционной жалобы и возражениям плательщика, суд исходит из следующего.
По мнению подателя апелляционной жалобы, суд не учел, что филиал и обособленные подразделения общества были сняты с учета в данном налоговом органе 27.07.2007, на момент вступления в законную силу решения от 07.11.2008 общество состояло на учете в ИФНС России N 34 по г. Москве, постановка на налоговый учет в ИФНС России по г. Салавату произведена только 26.02.2009. Кроме того, с заявлением о возврате плательщик обратился только 03.09.2009, возврат налога произведен, срок не нарушен. Инспекция по г. Салавату не допустило просрочки и не должно уплачивать проценты.
Суд первой инстанции установил, что возврат излишне уплаченного налога произведен с пропуском установленного п. 6 ст. 78 НК РФ срока, требования заявлены правомерно.
Выводы суда являются правильными, основанными на представленных в материалы дела доказательствах и нормах налогового законодательства.
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов, по подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
В п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" установлено, что суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.2007 и подлежащие возврату в соответствии со статьей 78 НК РФ, возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до указанной даты.
Поскольку налог на игорный бизнес уплачен обществом в бюджет до 01.01.2007, то ст. 78 НК РФ подлежит применению в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
Положения п. 10 ст. 78 НК РФ, предусматривающие начисление процентов за неисполнение налоговыми органами своих обязанностей, применяются при фактическом нарушении указанного в п. 6 ст. 78 НК РФ срока на возврат налога. При этом начисление процентов за несвоевременный возврат налога носит компенсационный характер и не зависит от причин нарушения установленных сроков или наличия вины налогового органа.
В силу п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
На основании п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).
Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, решением суда от 07.11.2008 по делу N А07-6228/2007 решение налогового органа N 10390 признано недействительным, оно является отказом в возврате излишне уплаченного налога.
В силу п. 2 ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Согласно п. 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
С заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес за период общество обратилось в налоговый орган 08.02.2007, камеральная проверка окончена 12.03.2007., возврат налога должен быть произведен не позднее 13.04.2007. Повторное обращение в налоговый орган с заявлением о возврате налога ст. 78 НК РФ не предусмотрено.
Денежные средства перечислены налоговым органом 10.09.2009 частично, т.е. с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ. Представленный расчет заявителя о взыскании процентов с 14.04.2007 по 10.08.2009 судом первой инстанции проверен и является верным.
Согласно п. 2 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ.
В соответствии со ст. 1, 2 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", ст. 32 НК РФ налоговые органы Российской Федерации представляют собой единую централизованную систему, совершение обязательных по закону действий в отношении налогоплательщика совершает налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
Постановка на учет в ИФНС по г. Салавату только 26.02.2009 не может служить основанием для нарушения законных прав плательщика на возмещение процентов за нарушение срока возврата налога инспекцией, в связи с чем, заявленные требования к данному налоговому органу, где состоит на дату возникновения спора плательщик, являются правомерными.
Довод подателя апелляционной жалобы о том, что применение заявителем в расчете процентов количество дней 360 не соответствует фактическому, является необоснованным.
На основании п. 1 ст. 11 НК РФ для определения порядка исчисления ставки следует руководствоваться институтами гражданского (банковского) законодательства и ориентироваться на выводы, изложенные в п. 2 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами", в соответствии с которым число дней в году принимается равным 360.
При указанных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется, доводы подателя апелляционной жалобы подлежат отклонению.
Не установлены нарушения, перечисленные в п. 4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 14.01.2010 по делу N А07-20631/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Салавату Республики Башкортостан - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу http://fasuo.arbitr.ru.
Председательствующий
судья
Ю.А.КУЗНЕЦОВ
судья
Ю.А.КУЗНЕЦОВ
Судьи:
Н.Н.ДМИТРИЕВА
М.Г.СТЕПАНОВА
Н.Н.ДМИТРИЕВА
М.Г.СТЕПАНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)