Судебные решения, арбитраж

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 04.02.2008 N 18АП-244/2008 ПО ДЕЛУ N А47-5532/2007

Разделы:
Налог на имущество организаций

Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено



ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 февраля 2008 г. N 18АП-244/2008

Дело N А47-5532/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Тремасовой-Зиновой М.В., судей Пивоваровой Л.В., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Андреевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Петрол-Сервис" на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 23.11.2007 по делу N А47-5532/2007 (судья Федорова С.Г.), при участии: от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга Бажина А.В. (доверенность N 8 от 02.07.2007),
установил:

общество с ограниченной ответственностью "Петрол-Сервис" (далее - ООО "Петрол-Сервис", заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (далее - ИФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 25.06.2007 N 20-20/23591.
Решением арбитражного суда первой инстанции в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований было отказано.
Общество не согласилось с решением суда, и обжаловало его в апелляционном порядке.
В своей апелляционной жалобе налогоплательщик ссылается на то, что спорные объекты (автозаправочные станции и топливозаправочные колонки ТРК ВМР) правомерно учитывались налогоплательщиком на 08 счете "Вложения во внеоборотные активы" и их стоимость не включалась в среднегодовую стоимость имущества при расчете налога на имущество организаций, поскольку по указанным объектам не были закончены капитальные вложения и отсутствовала необходимая документация для передачи на государственную регистрацию.
Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором указала, что объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, и фактически эксплуатируемые, следует принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Арбитражный суд первой инстанции обоснованно сделал вывод о том, что законодательство о бухгалтерском учете не связывает постановку объекта, строительство которого завершено, на учет как основного средства с государственной регистрацией вещного права на этот объект. Для принятия такого объекта на учет в качестве основного средства требуется соблюдение условий, перечисленных в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, а также наличие документов на приобретение сооружений, перемещение и выбытие объекта. Материалами дела подтверждается, что с момента подписания актов о приемке в эксплуатацию спорных объектов были приведены в состояние, пригодное для использования по своему основному предназначению и обладали всеми признаками основного средства, установленными в п. 4 ПБУ 6/01.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представители ООО Петрол-Сервис" не явились.
С учетом мнения представителя налогового органа и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей налогоплательщика.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителя ИФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, земельному налогу, транспортному налогу за период с 01.01.2004 по 31.12.2004, по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), акцизам за период с 01.01.2004 по 31.08.2006, результаты которой отражены в акте N 20-20/859дсп от 23.05.2007 (т. 1 л.д. 28 - 41).
По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом возражений налогоплательщика (т. 1 л.д. 42 - 44) налоговым органом вынесено оспариваемое решение N 20-20/23591 от 25.06.2007 (т. 1 л.д. 45 - 55) о привлечении общества к налоговой ответственности за совершения налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которым заявителю доначислен налог на имущество организаций в размере 132 411 руб., начислены пени в сумме 26 183 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 26 454 руб.
Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о необоснованном невключении налогоплательщиком в среднегодовую стоимость имущества стоимости зданий автозаправочных станций и топливозаправочных колонок ТРК ВМР, законченных строительством, введенных в эксплуатацию и сданных налогоплательщиком в аренду, в связи с чем, был занижен налог на имущество за 2004 и 2005 годы, подлежащий уплате в бюджет, на сумму 132 411 руб.
Как установлено судом и следует из материалов дела, обществом осуществлялось строительство автомобильных заправочных станций по адресам: г. Оренбург, Загородное шоссе, 27; г. Оренбург, проспект Победы, 147/1; г. Оренбург, ул. Донгузская, 1, проезд 72.
По указанным объектам государственной приемочной комиссией были составлены и подписаны акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов от 26.02.2004, 15.11.2004, 29.03.2005 соответственно.
Указанные объекты (автомобильные заправочные станции и топливозаправочные колонки ТРК ВМР) были сданы налогоплательщиком в аренду ООО "Брент", что подтверждается договорами аренды от 01.11.2004 N 6, от 11.12.2003 N 5, от 01.03.2005 N 7, и по которым заявитель получал доход.
Указанные спорные объекты учитывались обществом на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" до момента получения на спорные объекты свидетельств о государственной регистрации права собственности на спорные объекты, и только с момента получения указанных свидетельств, налогоплательщик перевел указанные объекты на счет 01 "Основные средства" и стал уплачивать налог на имущества организаций.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23, статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 374 НК РФ).
В силу статьи 375 НК РФ база, облагаемая налогом на имущество, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".
В соответствии с названными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".
К бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимается актив, удовлетворяющий одновременно следующим условиям:
- - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- - объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- - объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - Положение), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно пункту 5 Положения к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В соответствии с п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; в иных случаях.
В п. 7, 12 Методических указаний установлено, что операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами, которыми выступают инвентарные карточки учета основных средств.
Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств (п. 13 Методических указаний).
Из содержания приведенных норм следует, что законодательство о бухгалтерском учете не связывает постановку объекта на учет как основного средства с государственной регистрацией вещного права на этот объект. Для принятия такого объекта на учет в качестве основного средства требуется соблюдение условий, перечисленных в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, и наличие акта приема-передачи основных средств, документов на приобретение (договора купли-продажи).
Таким образом, в данном случае вопрос о включении имущества в объект налогообложения по налогу на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества.
Общество обязано было исчислять налог на имущество со стоимости спорного объекта, начиная с 01.04.2004, в связи с чем, налоговым органом правомерно произведено доначисление налога на имущество.
Оценивая фактические обстоятельства спора во взаимосвязи с вышеназванными законодательными нормами, арбитражный суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что законодательство о бухгалтерском учете не связывает постановку объекта недвижимости на учет как основного средства с государственной регистрацией вещного права на этот объект. Для принятия такого объекта на учет в качестве основного средства требуются соблюдение условий, перечисленных в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, и наличие акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие объекта.
С момента введения основных средств в эксплуатацию заявитель являлся владельцем вышеуказанных объектов недвижимости, осуществлял их эксплуатацию или мог ее осуществлять, его право владения никем не оспаривалось, следовательно, налогоплательщик обязан был учитывать данные объекты как основные средства.
Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, однако, она носит заявительный характер, в связи с чем, если учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 объекты недвижимого имущества, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, фактически используются организацией, указанное имущество должно подлежать налогообложению налогом на имущество организаций.
С учетом изложенного арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что оспариваемое решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
Руководствуясь ст. ст. 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 23 ноября 2007 по делу N А47-5532/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственность "Петрол-Сервис" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу www.fasuo.arbitr.ru.
Председательствующий судья
М.В.ТРЕМАСОВА-ЗИНОВА
Судьи
М.В.ЧЕРЕДНИКОВА
Л.В.ПИВОВАРОВА














© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)